Анықтама үшін:Қосымша құн салығы (ҚҚС) тікелей салықтардан басым болатын жанама салықтарды білдіреді. Ресей аумағында оны үкімет енгізді және 1992 жылдың қаңтар айының бірінші күні жұмыс істей бастады. Жанама салықтың бұл түрі бүгінде Ресейдің федералды бюджеті 25% толтырылатын негізгі көздердің бірі болып табылады. Ол Ресей Федерациясына тауарларды импорттау кезінде, сондай-ақ Ресейде тауарларды, қызметтерді немесе жұмыстарды сату кезінде төленеді. Мақалада «Жеке кәсіпкер ҚҚС төлеуі керек пе?» деген сұраққа жауап береді.

2004 жылғы 1 қаңтардан бастап белгіленген мөлшер. ставкалар мен салықтың өзін есептеу тәртібі өзгерген жоқ (Ресей Федерациясының Салық кодексі, 164-бап). Биылғы жылы бүкіл Ресейде тауарлар мен қызметтерге 18% мөлшерлеме қолданылады (3-тармақ). Кейбір балалар және азық-түлік тауарларын, кітаптарды (ғылыми, мәдени-ағарту) және мерзімді басылымдарды, сондай-ақ медициналық мақсаттағы бұйымдарды сату кезінде 10% мөлшерлеме қолданылады (2-тармақ). Экспортталатын тауарлар, кейбір қызметтер мен жұмыстар үшін 0% ҚҚС ставкасы есептеледі. Оларды Ресей Федерациясына және оның юрисдикциясындағы аумаққа әкелу кезінде 18 және 10% мөлшерлемелері қолданылады. Мұнда ҚҚС төлеу мерзімдерінің тәртібі Ресейдің кеден заңнамасын, сондай-ақ Кеден одағының тиісті заңдарын ескере отырып белгіленеді. Бұл мақалада біз жеке кәсіпкердің ҚҚС төлейтінін және әртүрлі салық режимдері үшін тәртібі қандай екенін қарастырамыз.

Жеке кәсіпкер ҚҚС төлей ме?

Ресейдің Салық кодексіне (143-бап) сәйкес жеке кәсіпкер (АЖ) жанама қосылған құн салығын төлеуші ​​болып танылады. Бастапқыда бұл жалпы салық салу жүйесі (OSN/OSNO) бойынша жұмыс істейтін кәсіпкерлерге қатысты. Заң бизнесті бастаған кезден бастап салық төлеуді талап етеді.

OSN үшін жұмыс істейтін әрбір жеке кәсіпкер тоқсан сайын Федералдық салық қызметіне электронды түрде ҚҚС декларациясын тапсырып, ҚҚС төлеуі керек. Қорытынды тоқсан сайынғы бюджетке төленетін салық мына формула бойынша есептеледі: есептелген ҚҚС – шегерімге жатқызылған ҚҚС. Жалпы сома нөлге тең болғанда жеке кәсіпкер бұл салық төлемін жасамайды. Теріс болса, біз бюджеттен ҚҚС өтеу туралы айтып отырмыз. Содан кейін мәлімделген салық сомасы қайтарылуы мүмкін, сондай-ақ болашақ төлемдер мен берешекті өтеу есебінен есепке алынады.

ҚҚС алынбайды:

1. оңайлатылған салық жүйесі бойынша жұмыс істегенде (жүйенің оңайлатылған режимі);
2. PSN (патенттік салық салу жүйесі) бойынша жұмыс істегенде;
3. Бірыңғай ауыл шаруашылығы салығы (АҚШ) бойынша жұмыс істегенде (ауыл шаруашылығы тауарын өндірушілер);
4. OSN және UTII біріктіру кезінде (бірыңғай есептелген салық);
5. төлемнен босату құқығын белгілеу кезінде;
6. есепті кезеңде кіріс болмаған жағдайда;
7. «Сколково инновациялық орталығы» жобасының қатысушыларынан.

Оңайлатылған салық жүйесі және ОСНО бойынша ҚҚС төлеу

Егер оңайлатылған салық жүйесі бойынша жұмыс істейтін өнім беруші ұсынылған шот-фактурада ҚҚС есептеген болса, онда оңайлатылған салық жүйесі бойынша жұмыс істейтін алушы ҚҚС қоса алғанда барлық соманы төлейді. Бұл жағдайда сатып алушыға ҚҚС декларациясын тапсырудың қажеті жоқ, өйткені ол бұл салықты төлемейді. Сатып алынған өнімдерге келетін болсақ, олар ҚҚС есепке алынбай сатылуы керек. Оңайлатылған салық жүйесі бойынша кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру кезінде ҚҚС төлеу үшін де негіз болып табылады:

• Ресей Федерациясына әкелінетін тауарлар (→ қараңыз);

• Ресей Федерациясында бірлескен қызмет немесе мүлікті сенімгерлік басқару туралы келісім;

• салық төлеушінің ҚҚС шот-фактурасын ұсынуы.

Егер жеке кәсіпкер өзінің салық режимін таңдауын тиісінше мәлімдемеген болса, сондай-ақ белгіленген талаптарға сәйкес келмеген жағдайда оның қызметі ОСН шеңберінде жүзеге асырылады деп есептеледі және сәйкесінше ол салық салуға міндетті. ҚҚС төлеу. Егер соңғы 9 айдағы кіріс сомасы 2016 жылы белгіленген 79 740 000 рубль шегінен асып кетсе, жеке кәсіпкер оңайлатылған салық салу жүйесінде жұмыс істеу құқығынан автоматты түрде айырылады және ҚҚС төлей отырып, оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысады.

№1 мысал. Оңайлатылған салық жүйесінен ОСНО-ға ауысқан кезде ҚҚС төлеу

Жеңілдетілген салық жүйесі бойынша жұмыс істейтін жеке кәсіпкер ағымдағы жылдың наурыз айында Ресей Федерациясында құны 80 миллион рубль болатын жер телімін сатқан. Көрсетілген соманы кәсіпкер 2016 жылдың 16 наурызында алған. Белгілі болғандай, оңайлатылған салық жүйесі бойынша 2016 жылы белгіленген шекті сома 79 740 000 рубльді құрайды. Жер учаскесін сатудан түскен сома лимиттен асып кеткендіктен, жеке кәсіпкер кірісті алған сәттен бастап, яғни 2-тоқсанның басынан бастап МЖҚ-ға ауысып, МЖҚ көзделген салықтарды төлеуі керек.

Жеке кәсіпкер есепті салық кезеңінен кейін 15 күн ішінде басқа режимге көшу туралы шешім қабылдағаны туралы хабарлауға міндетті. Жаңа OSN режимінде ҚҚС, сондай-ақ басқа да салық төлемдерін есептеу және төлеу жаңадан тіркелген жеке кәсіпкерлер үшін белгіленген тәртіппен жүзеге асырылатын болады. Лимиттен асып кету дереу анықталмаған кезде сіз оңайлатылған салық жүйесін пайдалана отырып, мұндай төлемдерді төлей аласыз. ОСН-ға аудару кезінде салықтар уақытында төленбесе, жеке кәсіпкер жауапкершілікке тартылмайды.

ҚҚС төлеуден босату құқығы

Алдыңғы 3 айда салықсыз табысы 2 миллионға дейінгі жеке кәсіпкерлер ҚҚС төлеуден босатылады, ерекшелік акцизделетін тауарларды сатудан түскен қаражат болып табылады. ҚҚС төлеуден босату құқығын белгілеу үшін құжаттар дара кәсіпкер босату құқығын пайдаланатын айдың 20-күнінен кешіктірілмей ұсынылады. Оңайлатылған салық жүйесінен операциялық салық жүйесіне ауысқан жеке кәсіпкер кірістер мен шығыстарды есепке алу кітабынан үзінді көшірме жасайды. Сатып алынған құқық бір жыл ғана жарамды. Бір жылдан кейін жеке кәсіпкер салық қызметіне босату құқығын ұзарту немесе одан бас тарту туралы хабарлайды.

Жеке кәсіпкер, егер оны пайдалану кезінде акцизделетін тауарларды сатқан немесе қатарынан 2 ай сайын 2 миллион рубльден асатын кіріс алған болса, қолданыстағы құқығын жоғалтуы мүмкін. Құжаттарды ұсынудан жалтарған жағдайда, сондай-ақ көрсетілген мерзімде ақпараттың сенімсіздігі анықталған жағдайда айыппұлдар мен айыппұлдар қолданылады.

ҚҚС декларациясы: толтыру

Жеке кәсіпкер әрбір есепті кезең (тоқсан) үшін ҚҚС деректерімен декларацияның электрондық нұсқасын ұсынуы тиіс. Өткен жылдан бастап барлық декларациялар орналасқан бүкіл Ресейде бірыңғай деректер банкі жұмыс істейді. Құжаттар ол жерге телекоммуникациялық арналар (TCS жүйесі) арқылы электрондық құжат айналымы операторы арқылы түседі. Төлеуші ​​декларацияның мәліметтері бар бөліктерін толтырады. 9-бөлімдегі СТН/КПП параграфын толтыру сатып алушы үшін міндетті емес. Жеке кәсіпкерлерге арналған декларация нысаны келесі ақпаратты қамтиды:

• жүргізілген іс-шаралар бойынша алынған және берілген шот-фактураларды есепке алу журналдары;

• салық төлеушінің сату және сатып алулары туралы кітаптар.

Есепті кезеңдегі шегерімдердің сомасы салықтың жалпы сомасынан асып кеткен жағдайда, айырма салық төлеушімен ішінара немесе толық өтеледі. Төленуге жататын төмен бағаланған ҚҚС немесе керісінше өтеуге жататын артық бағаланған соманы беру туралы шешімді салық қызметінің өкілдері қабылдайды. Салық инспекторларының камералық тексеруі кезінде декларацияда көрсетілген мәліметтерде сәйкессіздіктер анықталса, салық төлеушіден түсіндіру сұралады. Растайтын құжаттарды 5 күн бұрын тапсыру керек. Айыппұл белгілі бір мерзімде ақпаратты бермеу, бас тарту, сондай-ақ көрінеу жалған ақпарат үшін тағайындалады. Мұндай қайталанатын бұзушылықтар төлеушінің шотын бұғаттауды қоса алғанда, санкциялардың күшеюіне әкелуі мүмкін.

Есептерді ұсынудың және ҚҚС төлеудің жалпы мерзімдері

Декларация мерзімі өткен есепті тоқсаннан кейінгі айдың 25-іне дейін ұсынылуы тиіс.Демалыс және мереке күндерін ескере отырып, оны жеткізудің соңғы күні олардан кейінгі бірінші жұмыс күні болып есептеледі. Декларация жіберілген күн оны тапсырған күн болып есептеледі. Шот-фактураның электрондық нұсқасын ұсыну міндетті емес. Салық агенттері декларацияны қағаз жүзінде ұсына алады. Олар декларацияның қағаз нұсқасын да, электронды нұсқасын да уақытында ұсынбаған жағдайда ғана жауапкершілікке тартылады. Бұқаралық ақпарат құралдарының бірі уақытында берілсе, ешқандай айыппұл салынбайды. Осының негізінде 2016 жылы декларацияны берудің келесі мерзімдері анықталды:

№2 мысал. 2016 жылы ҚҚС төлеу мерзімдерін есептеу

Ағымдағы жылдың 1 тоқсаны үшін ҚҚС төлеу керек. ҚҚС сомасын жеке кәсіпкер өзінің орналасқан жері бойынша салық органына төлейді. Ресейдің қолданыстағы заңнамасына сәйкес жеке кәсіпкерлер есепті кезеңнен кейін (тоқсан) әр айдың 25-іне дейін тең үлестермен салық төлейді. Сәуір және мамыр айларында 25-і жұмыс күні, ал маусымда демалыс күні (сенбі). Бұл салық сомасын 25.04.2016, одан кейін 25.05.2016 және 27.06.2016 кешіктірмей аудару керек дегенді білдіреді.

Оңайлатылған салық салу жүйесі бойынша жұмыс істейтін кәсіпорын ҚҚС төлейді:

• егер контрагенттің өтініші бойынша ол бөлектелген салық сызығы бар шот-фактураны берсе;
• серіктестік шарты, сенімгерлік басқару шарты бойынша шаруашылық қызметті жүзеге асырса немесе концессионер ретінде әрекет етсе;
• егер ол мемлекеттік органдармен немесе муниципалитетпен жалға берушінің өзі мемлекеттік немесе муниципалдық мекеме болып табылатын жалдау қатынастарына түссе (бұл жағдайда салық агенті ретінде оңайлатушы әрекет етеді);
• егер ол Ресей Федерациясының резиденті болып табылмайтын тұлғадан және тиісінше салық төлеушіден кез келген нәрсені (өнімдерді, қызметтерді, жұмыстарды) сатып алса;
• егер компания оңайлатылған салық жүйесін пайдалана отырып өнімді импорттаса (шот-фактура жазылмайды, ал Федералдық салық қызметіне есеп беру үшін декларация тек Қазақстан немесе Беларусь аумағынан өнімді импорттаған жағдайда ғана толтырылады).

«Кіріс» оңайлатылған салық жүйесі бойынша ҚҚС қалай есепке алынады?

«Оңайлатылған» жүйе ҚҚС-пен іс жүзінде жұмыс істемейтіндіктен, шот-фактураларды беретін және оңайлатылған салық жүйесі бойынша жұмыс істейтін кәсіпорындар ҚҚС-ты кіріс бөлігіне қоспауы керек деп шешілді. Бұл ереже 2016 жылдан бері күшінде.
Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Салық кодексі оңайлатылған салық жүйесі бойынша төлемдерді есептеу үшін салық базасын анықтау кезінде сатып алушыларға немесе қызметтерді пайдаланушыларға ұсынылған салықтарды қосуға болмайтынын белгілейді (248-бап).
Кәсіпорын 6% жеңілдетілген салық жүйесін қолданатын шот-фактураны ҚҚС-ның белгілі бір сомасымен ресімдесе, ол осы салықты ағымдағы тоқсанның аяғында бюджетке аударуға, сондай-ақ аумақтық аумаққа есептілік декларациясын беруге міндетті болады. Федералдық салық қызметінің бөлімшесі. Декларация электронды форматта беріледі. Барлық аудару және есеп беру операциялары есепті тоқсаннан кейінгі айдың 20-күніне дейін аяқталуы тиіс.

«Кіріс минус шығыстар» оңайлатылған салық жүйесі бойынша ҚҚС қалай есепке алынады?

15% жеңілдетілген салық жүйесі бойынша жұмыс істейтін кәсіпорындар кез келген нәрсені сатып алу кезінде салық базасын есептеу кезінде шығыстардың жалпы сомасына «енгізілген» ҚҚС қосуға құқылы. Бұл ретте, егер компаниялар арасында тиісті шарт жасалған болса, шот-фактураны сатушы бере алмайды.
Айта кету керек, салық төлемдерін төлеу шығындары егер олар KUDiR-де көрсетілген болса ғана шығыс бөлігіне енгізілуі мүмкін. Бұл құжатта 5-бағанда бөлек жол ретінде ҚҚС есепке алу қажет. Кітапта көрсетілген барлық операциялар бастапқы құжаттамамен расталуы керек. Дегенмен, тиісті келісімді жасау кезінде шот-фактуралардың болмауы кіріс бөлігінен шегеруге кедергі болмайды.

ОСНО-дан оңайлатылған салық жүйесіне ауысқанда ҚҚС қалай қалпына келтіріледі?

Жалпы режимде жұмыс істей отырып, компания ҚҚС салық шегерімін алу мүмкіндігін пайдаланады. Шегерімді қолданудың бір тармағы ҚҚС салынатын қызметте құндылықтар мен активтерді пайдалану қажеттілігі болды. Оңайлатылған салық жүйесіне көшумен бұл тармақ орындалмайды.
Сәйкесінше, компания оңайлатылған салық жүйесіне көшкен кезде ҚҚС қалпына келтіру процедурасын жүргізуі қажет. Бұл ерекше режимге өткеннен кейін кәсіпорынның балансында қалатын тауарлар мен материалдар мен мүліктерге қатысты жасалуы керек. Салық режиміндегі өзгерістер енгізілгенге дейін ҚҚС қалпына келтірілуі керек.
Негізгі құралдарға және материалдық емес активтерге ҚҚС қалпына келтіру кезінде қалпына келтіруге толық сома емес, оның қалдық құны бойынша есептелетін бөлігі ғана болатынын ескеру қажет. Қалпына келтірілген ҚҚС, егер компания «кіріс минус шығыстар» оңайлатылған салық жүйесіне ауысқан болса, шығыстар бөлігінде ескерілуі керек.
ҚҚС-ты қалпына келтіру кезінде есептеулер жүргізілетін салық мөлшерлемесіне қатысты жиі сұрақ туындайды. Қолданылатын пайыздық мөлшерлеме мүлікті сатып алу кезінде маңызды болған пайыз болып табылады, өйткені бұрын есепке алынған ҚҚС қалпына келтірілді. Тарифті анықтау үшін активті сатып алған кезде берілген шот-фактураны негізге алу қажет.
Кәсіпорынның жалпы режимдегі қызметі кезеңінде жоспарланған жеткізулер үшін аванстық төлемдер алған жағдайда да даулы мәселелер туындайды. Оңайлатылған салық салу режиміне ауысқан кезде шегерімге аванс бойынша бюджетке төленген ҚҚС қабылданады. Мұны заңды ету үшін ҚҚС сомасы контрагенттің банктік шотына аударылады. Бұл операцияны растау және шегерімнің заңдылығы есеп беру құжаттары болады: төлем талондары, сол келісім бойынша болашақ төлемге ҚҚС есепке жатқызу туралы келісім. Алайда сот тәжірибесінде сома қайтарылмаған, тіпті келісім-шарт бұзылған кезде де ҚҚС ұстап қалу жағдайлары орын алған.

Оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын компаниялар бірқатар салықтарды төлеуден босатылады. Ең тартымдысы - ҚҚС босату. Алайда бүгінде бұл салықтан «жеңілдетілген» салықты толығымен алып тастау туралы айта алмаймыз. «Оңайлатылған» салық агенттері ҚҚС бойынша салық агенттері болып табылатын, бюджетке ҚҚС аударуы, сондай-ақ ҚҚС бойынша декларацияны немесе алынған және берілген шот-фактуралар журналын ұсынуы тиіс жағдайлар бар. Бұл ретте оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын компания ҚҚС төлеуші ​​болып табылмайды, бұл оның «енгізілген» ҚҚС бойынша салық шегеріміне құқығы жоқ екенін білдіреді.

«Упрощенец» - ҚҚС бойынша салық агенті

Оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын компаниялар ҚҚС төлеушінің міндеттемелерінен босатылады, алайда олардың осы салық бойынша салық агенті ретінде міндеттемелері болуы мүмкін (). «Қарапайымдар» салық агенті ретінде мынадай жағдайларда әрекет етеді:

• олар мемлекеттік немесе муниципалдық мүлікті мемлекеттік билік пен басқару органдарынан, жергілікті өзін-өзі басқару органдарынан жалға алған кезде;
• сату орны Ресей Федерациясының аумағы болып табылатын тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) Ресей Федерациясының салық органдарында тіркелмеген шетелдік тұлғалардан сатып алған кезде;
• Ресей Федерациясының салық органдарында тіркелмеген шетелдік тұлғалардың тауарлары (жұмыстары, қызметтері, мүліктік құқықтары) есеп айырысуға қатыса отырып, делдал ретінде сатылған кезде;
• олар мемлекеттік (муниципалдық) кәсіпорындар мен мекемелерге бекітіліп берілмеген мемлекеттік немесе коммуналдық мүлікті сатып алған (алған) кезде;
• сот шешімі бойынша тәркіленген немесе сатылған мүлікті, иесіз құндылықтарды, қазынаны және сатып алынған құндылықтарды, сондай-ақ мемлекетке мұрагерлік құқығымен өткен құндылықтарды сатқанда;
• тармағында көрсетілген басқа жағдайларда.

Алғашқы екі жағдайды толығырақ қарастырайық.

Мемлекеттік мүлік жалға беріледі

«Оңайлатылған адамдар» мемлекеттік немесе муниципалдық мүлікті мемлекеттік билік пен басқару органдарынан, жергілікті өзін-өзі басқару органдарынан (муниципалдық унитарлық кәсіпорындардан, мемлекеттік унитарлық кәсіпорындардан, мекемелерден басқа) жалға алған кезде олар ҚҚС бойынша салық агенті болады. Бұл жағдайда салық мөлшерлемесі келісімнің талаптарына байланысты.

Егер жалдау шартында ҚҚС көрсетілмесе, онда салық сомасы мына формула бойынша есептеледі:

Жалдау сомасына ҚҚС = Жалдау сомасы × 18%

Бұл жағдайда жалдау ақысы уәкілетті органға жалдау шартында белгіленген мөлшерде аударылады, ал жалға алушы ҚҚС «өз есебінен» төлейді.

Егер ҚҚС сомасы шартта бөлінсе, онда салық келесі формула бойынша есептік мөлшерлеме бойынша есептеледі:

Жалдау сомасына ҚҚС = Жалдау сомасы × 18/118

Шартта белгіленген жалдау сомасы ҚҚС шегерілгенде жалға берушіге аударылады. Мұндай жағдайда салық іс жүзінде жалға берушінің қаражатынан төленеді.

«Жеңілдетілген» жалға алушы шот-фактураны бір данада жасап, оны өзімен бірге ұстауы керек. Салық есепті тоқсаннан кейінгі үш айдың әрқайсысының 25-інен кешіктірілмей салық сомасының 1/3 бөлігінде төленеді. Салық бюджетке аударылған тоқсанда оңайлатушы ҚҚС-ты шығыстарда есепке алуға құқылы ().

Бір мысалды қарастырайық.

«Х» ЖШС ұйымы оңайлатылған салық жүйесінің төлеушісі болып табылады. Бөлшек сауданы жүзеге асырады. Дүкен мүлікті басқару комитетінен муниципалдық меншіктегі үй-жайларды жалға алады. Жалдау шартына сәйкес ай сайынғы жалдау ақысы 118 000 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда - 18 000 рубль). Жалдау төлемі есеп айырысу айынан кейінгі айдың 3-ші күнінен кешіктірілмей аударылады. Осылайша, жалға алу бойынша ҚҚС 18 000 рубльді құрайды. X LLC ұйымы салық агенті ретінде әрекет етеді, яғни ол жалға алу сомасы бойынша ҚҚС есептеуі, ұстауы және бюджетке аударуы керек. Бұл жағдайда жалға берушіге 100 000 рубль аударылады.

Тауарлар немесе қызметтер шетелдіктерден сатып алынады

Оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын компания, егер ол Ресей Федерациясының салық органдарында тіркелмеген шетелдік тұлғалардан сату орны аумағы болып табылатын тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алса, ҚҚС бойынша салық агенті болып танылады. Ресей Федерациясының. Мұндай операциялар бойынша салық базасын салық агенті айқындайды.

Бір мысалды қарастырайық.

2015 жылдың бірінші тоқсанында поляк «Y» компаниясы «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігіне заңгерлік қызмет көрсетті. Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес ұсталатын салықтарды қоса алғанда, қызметтердің құны 236 000 рубльді құрайды. Шетелдік компанияның Ресей Федерациясында өкілдігі жоқ. Көрсетілген қызметтерді қабылдау актісіне 2015 жылдың бірінші тоқсанында қол қойылды. Барлық есептеулер рубльмен жүргізіледі. Осылайша, «Ромашка» ЖШС ұйымы салық агенті болып табылады және бюджетке қызмет көрсету үшін төлем сомасы бойынша ҚҚС есептеуге, ұстауға және аударуға міндетті: 36 000 рубль. (236 000 × 18/118).

ҚҚС төлеу міндеттемесі

«Жеңілдеткіштер» ҚҚС төлеушілер болып табылмайтынына қарамастан, бірқатар жағдайларда олар бюджетке салық төлеуге міндетті. Олардың кейбіреулерін толығырақ қарастырайық.

Тауарлар импортталады

Ресей Федерациясының аумағына және оның юрисдикциясындағы басқа аумақтарға тауарларды әкелу салық салу объектісі болып табылады. Бұл жағдайда оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын компаниялар ҚҚС төлеуі керек (). Бұл жерде ҚҚС төлеу мерзіміне қатысты ерекшелік бар. Осылайша, жалпы ережелерге сәйкес, тауарларды импорттау кезінде ҚҚС төлеу мерзімдері тауарлар орналастырылатын кедендік рәсімге байланысты ():

• Ішкі тұтыну үшін тауарларды шығару кезінде салық оларды шығарғанға дейін төленеді ().
• Егер тауарлар уақытша әкелудің (жіберудің) кедендік рәсімімен орналастырылған болса, ҚҚС белгіленген кедендік әкелу баждарының, уақытша әкелудің белгіленген кезеңі үшін төленуге жататын салықтардың барлық сомасын төлегеннен кейін көрсетілген кедендік рәсімге сәйкес тауарлар шығарылғанға дейін төленеді. (), т.б.

Сонымен қатар, кеден заңнамасы бірқатар жағдайларда ҚҚС төлеудің ерекше мерзімдерін қарастырады.

Жалпы алғанда, Ресей Федерациясының кедендік аумағына тауарларды әкелу кезінде бюджетке төленуі тиіс ҚҚС сомасы мына формулалармен анықталады:

ҚҚС = Салық базасы × ставка

Салық базасы = Кедендік құн + Кедендік баж + Акциз

ҚҚС ставкасы тауар түріне байланысты қолданылады: 10 немесе 18%. Бюджетке төленетін ҚҚС ресей рублінде есептеледі және үтірден кейінгі екінші белгіге дейін дөңгелектенеді.

Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден тауарлар импорты кезінде төленуге жататын ҚҚС сомасы мына формула бойынша айқындалады:

ҚҚС = (Операция бағасы + Акциз) × 18% (немесе 10%)

Бұл жағдайда салық тауарларды есепке алу үшін қабылданған айдан кейінгі айдың 20-сынан кешіктірілмей төленеді.

Бөлінген ҚҚС-мен шот-фактура беріледі

«Оңайлатылған» адамдар шот-фактураны, оның ішінде ҚҚС-ты алдын ала төлеуге бергенде, олар ҚҚС-ты бюджетке аударуы керек (). Сондай-ақ бұл жағдайда компанияның оңайлатылған салық жүйесі бойынша қосымша міндеттемесі бар - ҚҚС декларациясын тапсыру. Сіз бұл салықты мерзімі өткен салық кезеңінен кейінгі айдың 25-інен кешіктірмей TKS арқылы электронды түрде беруіңіз керек.

Сонымен қатар, егер «жеңілдетілген» делдалдар басқа тұлғаның мүддесі үшін қызметті жүзеге асыру кезінде шот-фактураларды берсе және (немесе) алса, олар алынған және берілген шот-фактуралардың журналдарын жүргізуге міндетті ().

Комиссионерлер мен өз атынан әрекет ететін агенттер, сондай-ақ оңайлатылған салық жүйесі бойынша кірістердің бөлігі ретінде осы шарттарды орындағаны үшін сыйақыларды ескере отырып, көліктік экспедиция шарттары негізінде қызметті басқа тұлғалардың мүддесінде жүзеге асыратын тұлғалар , алынған және берілген шот-фактуралардың журналын жүргізуі керек.

Оның үстіне, егер «жеңілдеткіштер» тауарларды, жұмыстарды немесе қызметтерді өз атынан сатса немесе сатып алса, олар ҚҚС төлеуге міндетті емес. Бұл жағдайда ҚҚС () сомасын көрсететін шот-фактураларды шығару (қайта ресімдеу) міндеті туындайды.

Операциялар серіктестік келісімдері бойынша жүзеге асырылады

Оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын компаниялар, егер операциялар Ресей Федерациясының аумағында жай серіктестік шарты (бірлескен қызмет туралы шарт), инвестициялық серіктестік шарты, мүлікті сенімгерлік басқару шарттары немесе концессия шарттары бойынша жүзеге асырылса, бюджетке ҚҚС төлеуге міндетті. Ресей Федерациясының Салық кодексі). Сонымен қатар, бұл жағдайда «жеңілдетілген» салық органына өткен салық кезеңінен кейінгі айдың 25-інен кешіктірмей ҚҚС декларациясын ұсынуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексі).

Шот-фактураларды дайындау жауапкершілігі

Бюджетке ҚҚС төлеу жөніндегі міндеттемеден басқа серіктестік шарттары бойынша операцияларды жүзеге асыратын «жеңілдетілген» компаниялардан (қараңыз) шот-фактура жасау талап етілуі мүмкін. Мұндай жағдайларға мысалдар келтірейік. Кәсіпорын комиссионер ретінде (өз атынан әрекет ететін агент) аванс алады немесе комитентке (комитентке) – ҚҚС төлеушіге тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жөнелтеді. Немесе компания есеп айырысуларға қатысатын делдал ретінде Ресей Федерациясында салық салу мақсатында тіркелмеген шетелдік тұлғаға тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жөнелтеді немесе олар үшін аванс алады. Мұндай жағдайларда шот-фактура екі данада жасалады, оның біреуі сатып алушыға беріледі.

Сонымен қатар, егер «жеңілдетілген тұлға» комиссионер (өз атынан әрекет ететін агент) ретінде аванс аударса немесе комитент (комитент) үшін сатып алынған тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) алған жағдайда шот-фактура жасалуы керек. сатушы – ҚҚС төлеуші. Және бұл жағдайда шот-фактура екі данада жасалады, оның біреуі сенім білдірушіге (сенім білдірушіге) беріледі.

Кодексте оңайлатылған салық жүйесінің төлеушілерін ҚҚС бойынша міндеттемелерін білуге ​​мәжбүрлейтін басқа да жағдайлар қарастырылған.

Қосарланған салықты болдырмау мүмкін бе?

Кейбір жағдайларда, бюджетке ҚҚС төлеу кезінде оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын компаниялар ҚҚС сомаларын сатудан түскен кіріске қосқанда және бір мезгілде бірыңғай «оңайлатылған» салық салынатын кезде қосарланған салық салуға ұшырайды. Мысалы, мемлекеттік мүлікті жалға беру шартында ҚҚС қосылмаған және жалдау ақысы шартта көрсетілген мөлшерде аударылған кезде, ал жалға алушы оңайлатылған салық жүйесін пайдалана отырып, «өз есебінен» ҚҚС төлейді. Немесе оңайлатылған салық жүйесінің төлеушісі бюджетке аударатын сомасы ҚҚС бөлінген шот-фактураны берген кезде ().

Алайда, 2016 жылдан бастап шот-фактураны беретін оңайлатылған салық жүйесі мен бірыңғай ауыл шаруашылығы салығын төлеушілер кірістерінде ҚҚС есепке алмайтын болады. Салық кодексіне сәйкес түзетулер 04/06/15 № 84-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген. Осы заң оңайлатылған салық жүйесі және бірыңғай ауыл шаруашылығы салығы бойынша түсімдерден салық сомасы бөлінген шот-фактураларды ресімдеу кезінде алынған ҚҚС сомаларын алып тастайды. Заңда сонымен қатар тұтынушыларға берілген шот-фактуралар бойынша бюджетке төленетін ҚҚС сомасы Бірыңғай ауыл шаруашылығы салығын және оңайлатылған салық жүйесін есептеу кезінде шығыстарға қосылмайтыны тікелей көрсетілген. Бұл туралы толығырақ оқыңыз.

Оңайлатылған салық салу жүйесіне көшуге шешім қабылдаған ұйымдарды қызықтыратын нәрселердің бірі - ҚҚС төлеуден жалтару мүмкіндігі. Бұл шынымен солай ма, бұл туралы заңнамада не айтылған, оңайлатылған салық жүйесін таңдаған компаниялар мемлекеттік мүлікті жалға беру кезінде бұл алымды төлеу ережелері қандай, мемлекеттік мүлікті сатып алу кезінде оңайлатылған режим бойынша төленетін алым қандай, қандай өзгерістер бар? бұл мәселелер бойынша 2018 жылы жасалды - сіз осы мақаланы оқу арқылы біле аласыз.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша ҚҚС жарамды ма?

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.11-бабының 2-тармағының мазмұнына сәйкес, оңайлатылған салық режимін таңдаған жеке кәсіпкерлер мен компаниялар көрсетілген алымды төлеушілер болып табылмайды. Дегенмен, бұл ережеде сіз әлі де мемлекет қазынасына төлеуге тура келетін кейбір ерекшеліктер бар.

Еліміздің негізгі фискалдық заңнамалық актісінің ережелеріне сәйкес, компаниялар мен жеке кәсіпкерлер оңайлатылған режимде көрсетілген алымды төлеуге:

• Ресей аумағына тауарларды әкелу кезінде, алым кедендік шекарада төленген кезде;
• келісімдердің жекелеген түрлері бойынша мәмілелерді жүзеге асыру кезінде, мысалы, жай серіктестікте;
• жеңілдеткіштер кез келген мәміледе делдал болған жағдайда, осы төлем бойынша салық агенті болады;
• Ресей Федерациясында жұмыс істейтін шетелдік компаниядан коммуналдық мүлікті жалға алу немесе сатып алу туралы сөз болғанда, ҚҚС бойынша фискалдық агенттік;
• оңайлатылған немесе өзге де арнаулы салық режимдері бойынша салық органдарына берешегі бөлек көрсетілген шот-фактураны ұсынған кезде.

Егер ҚҚС төлеудің соңғы ықтимал нұсқасы туралы айтатын болсақ, онда оңайлатылған салық жүйесін таңдаған кәсіпорындар контрагенттерінің өтініші бойынша жеке жолда қарыз сомасын көрсете отырып, шот-фактуралар беретін жағдай туралы айтамыз. бюджет. Алайда, бұл ұйымдардың басшылары мұндай жағдайда мемлекетке белгіленген төлемақыны төлеуге міндеттенетіндерін жиі түсінбейді.

Нормативтік реттеу

Жоғарыда айтылғандай, осы алымды оңайлатылған режимде төлеу мәселесін реттейтін негізгі нормативтік-құқықтық акт Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.11-бабы болып табылады.

Сонымен қатар, оңайлатушылардың жай серіктестік немесе сенімгерлік шарттары бойынша мәмілелерді жүзеге асырған кезде мемлекеттік бюджетке салық төлеу мәселесі салық төлеушілер мен мемлекет арасындағы қатынастарды реттейтін елдің негізгі құжатының 174-бабының 1-тармағының ережелерімен реттеледі.

Жалпы алғанда, оңайлатылған негізде жұмыс істейтін компаниялар ҚҚС төлеуші ​​мәртебесін алған кездегі ерекшеліктер Ресей Федерациясының Салық кодексінің 161-бабында көрсетілген.

Мемлекеттік мүлікті жалға беру кезінде оңайлатылған салық жүйесі бойынша ҚҚС

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 161-бабының 3-тармағының талаптарына сәйкес, оңайлатылған салық жүйесі бойынша жұмыс істейтін жеке кәсіпкерлер мен компаниялар ҚҚС төлеушілері болып танылады. Бұл ретте, қол қойылған шарттың талаптарын ескере отырып, салық берешегін есептеудің келесі ықтимал нұсқаларын бөліп көрсету қажет:

• жалға беруді көздейтін мүліктік шартта салықтың мөлшері нақты көрсетілген. Мұндай жағдайда жеңілдетуші мемлекеттік қазынаға белгіленген соманы аударады, ал жалға беруші көрсетілген сомадан шегерілген қызмет үшін ақы алады;
• келісімде фискалдық қызметтерге берешек сомасы көзделмеген. Содан кейін: келісім-шарт талаптары бойынша жалға алушы фискалдық қызметтер алдындағы міндеттемелерді дербес орындайды. Салық ставкасы 18% құрайды. Бұл жағдайда жалға беруші шарт талаптарымен келісілген барлық соманы алады; шартта бюджет алдындағы міндеттемелер сомасы жалдау бағасының бір бөлігі болып табылатыны көрсетілуі мүмкін. Бұл жағдайда муниципалды органдар ҚҚС-сыз келісілген сыйақы алады, ал міндеттемелер сомасы фискалдық қызметтің шотына аударылады.

Оңайлатылған режимді таңдаған салық төлеушілер мемлекеттік мүлікті жалға берген жағдайда салықты қоса алғанда төлем сомасы көрсетілген шот-фактураны жазып беруі және құжаттың өзі сату кітапшасында тіркелуі тиіс.

Жеңілдеткіштер мемлекеттік мүлікті сатып алған жағдайда ҚҚС төлеу

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 161-бабының 3-тармағының ережелерін ескере отырып, мемлекеттік мүлікті сату кезінде салық базасы ҚҚС есепке алынатын сатудан алынған кіріс сомасы болып табылатынын айту керек. Бұл жағдайда салық төлеуші ​​сатушы емес, мүлікті сатып алушы болып табылады.

Алайда, ҚҚС төлеуден аулақ болуға болады, егер мемлекеттік мүлікті сатып алу шарттары № 159 Федералдық заңның 3-бабында көрсетілген - «Мемлекеттік жылжымайтын мүлікті иеліктен шығарудың ерекшеліктері туралы» 2008 жылғы 22 шілдедегі Федералдық заң. кездеседі, соның ішінде:

• мемлекеттік мүлікті оңайлатылған салық жүйесі бойынша ұйымнан кемінде екі жылға жалға алу;
• оңайлатушы жалдау ақысын және басқа да соған байланысты төлемдерді төлеуге міндетті емес;
• жалға берілетін үй-жай жалға беруге арналған және үшінші тұлғалардың талаптары жоқ мүліктің бекітілген тізімінде көрсетілмеген;
• жалдау шартына қол қою кезінде ұйым оңайлатылған салық жүйесі бойынша шағын кәсіпкерлік субъектісі ретінде тіркеледі.

2018 жылғы инновациялар

2018 жылы оңайлатылған жүйені таңдаған ұйымдардың ҚҚС төлеуіне қатысты түбегейлі өзгерістер жоқ. Дегенмен, жеңілдеткіштер мынаны ұмытпауы керек:

• контрагенттермен оларға шот-фактураларды бермеу туралы жазбаша келісімге қол қоюға болады;
• оңайлатылған режимді таңдаған ұйымдар ұсынылған декларацияларда ұсынылған шот-фактураларда көрсетілген деректерді көрсетуге міндетті;
• Оңайлатылған режимді таңдаған және қосылған құн салығын төлеушілер болып танылмаған уәкілетті ұйымдар шот-фактураларды алған немесе көрсеткен кезде есепті күннен кейінгі айдың 20-на дейін фискалдық қызметке көрсетілген есепке алу құжаттарының журналын ұсынуға міндетті. .

Қорытынды

Осылайша, жоғарыда қарастырылған жағдайларды қоспағанда, жеңілдеткіштер ҚҚС төлеушілер ретінде танылмайды. Қазіргі жағдайда мұндай ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер кіріс құжаттарын мұқият қадағалап, туындаған жағдайда бюджет алдындағы міндеттемелерін орындауға міндетті.

Ұйымдар мен жеке кәсіпкерлердің оңайлатылған салық режимін таңдауының негізгі себептерінің бірі ҚҚС қоса алғанда бірқатар салықтарды төлеуден босатылу құқығы болып табылады. Қызмет барысында «жеңілдетілген» компаниялар ҚҚС бойынша міндеттемелер әлі де туындайтын әртүрлі жағдайларға тап болады. Егер кейбір жағдайларда оңайлатылған салық жүйесінде әлі де ҚҚС бойынша салықтық міндеттемелер болса, бұл жерде мынадай сұрақ туындайды: оңайлатылған режим субъектісі ҚҚС шегерімінің тәртібін қолдана ала ма және қандай жағдайларда? Біздің бүгінгі әңгімеміз дәл осы тақырыпқа арналады: біз «жеңілдетілген» адамдарға ҚҚС қашан төлеу керектігі және бұл жағдайда салық шегерімі мен қайтарылуына сене алатындығы туралы сөйлесетін боламыз.

Оңайлатылған салық салу жүйесін ҚҚС төлеуден босату

ҚҚС төленбеу оңайлатылған режимнің негізгі қағидаттарының бірі болып табылады. Бұл факт Өнерден туындайды. 346.11 Ресей Федерациясының Салық кодексі. «Жеңілдетілген» жүйеге ауысқан бойда сіз автоматты түрде ҚҚС төлеуден босатыласыз. Бұл оңайлатылған режимдегі жеке кәсіпкерлерге де, заңды тұлғаларға да қатысты. Сондай-ақ, «жеңілдетілгенге» қалай ауысатыныңыз маңызды емес. Егер сіз оңайлатылған салық жүйесін пайдалануға өтініш жазып, оны тіркеу құжаттарымен бірге тапсырған болсаңыз, онда сіз қызметіңізді бастаған сәттен бастап ҚҚС төлемейсіз. Жыл басынан бастап «оңайлатылған салық» қолданылған жағдайда (басқа режимге көшкеннен кейін, мысалы, OSNO-дан), онда сіз ресми түрде «жеңілдетілген» болып саналған сәттен бастап ҚҚС төлеуден босатыласыз. (есепті жылдың 1 қаңтарынан бастап).

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша ҚҚС бойынша міндеттемелер

Егер сіз «жеңілдетілген» тұлға болсаңыз, кейбір жағдайларда сізде әлі де ҚҚС бойынша міндеттемелер болуы мүмкін. Келесі опциялар мүмкін:

1. Сіз резидент емес компаниямен ынтымақтасасыз және импорттық тауарларды Ресей Федерациясының аумағына импорттайсыз. Шетелдік серіктес Ресей Федерациясында салық төлеуші ​​ретінде тіркелмегендіктен, сіз өзіңізге салықтық міндеттемелерді қабылдайсыз. Сіз ҚҚС-ты тек тауарды жеткізген кезде ғана емес, сонымен қатар шетелдік компания сізге қандай да бір қызмет көрсеткен жағдайда төлеуге тура келеді. ҚҚС аудару үшін кедендік декларация, келісім, орындалған жұмыс актісі негіз болып табылады.
2. Егер сіз мүлікті сенімгерлікпен басқару шарты шеңберінде құқықтық қатынастарды жүзеге асырсаңыз, онда ҚҚС тікелей басқарушыға сыйақы сомасынан алынады. Басқару келісімдері бойынша шегерім алу мүмкіндігі төменде егжей-тегжейлі сипатталған.
3. Сіздің ұйымыңыз концессия шартының тараптарының бірі болып табылады, яғни сіз мемлекеттен пайдалану үшін мүлікті (жабдықты, инфрақұрылымды және т.б.) алдыңыз. Сіз бұл мүлікті пайда үшін пайдалана аласыз. Мемлекет пайдасына сіз концессия шартында белгіленген тәртіппен және мөлшерде төлемдерді аударасыз.
4. ҚҚС жай серіктестік шарты бойынша алынған табыс сомасына төленуі тиіс.

№1 мысал.

«Монолит» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі жеңілдетілген салық жүйесін («кіріс минус шығыстар» жүйесі) пайдаланады. 2016 жылдың наурыз айында Монолит пен Тула қаласының әкімшілігі концессиялық келісім-шартқа отырды, оған сәйкес Монолит су шаруашылығының мүліктік кешенін пайдалануды алады. 2016 жылдың сәуір айынан бастап «Монолит» халыққа сумен жабдықтау және су бұру қызметтерін көрсетуде. Монолит жеңілдетілгеніне қарамастан, оның қызметі нәтижесінде алынған кіріс ҚҚС салынады. Алынған кіріс сомасынан Монолит есептеп, ҚҚС алады және соманы бюджетке аударады.

Сондай-ақ, «жеңілдетілген» компаниялар үшін ҚҚС бойынша міндеттемелер ұйым тұтынушыларға берілген шот-фактураларда ҚҚС бөлетін жағдайларда туындайды. Бұл туралы төменде айтатын боламыз.

Шот-фактураларда ҚҚС белгілеу

Көбінесе сатып алушылар мен тұтынушылар оңайлатылған салық жүйесінің (USN) провайдерлерінен ҚҚС-ты шот-фактураларында бөлуді сұрайды.

ҚҚС бойынша міндеттемелер

Егер сіз ҚҚС төлеушілері болып табылатын ірі сатып алушылармен және тұтынушылармен жұмыс жасасаңыз, онда сіздің серіктестеріңіз шот-фактураларды беру кезінде сізден ҚҚС сомасын бөлуді сұрауы мүмкін. Бұл сатып алушының шот-фактурада сіз бөлген ҚҚС сомасын есепке алуына және кейін оны шегерімге жіберуіне байланысты, яғни ол үшін төленетін салық сомасы азаяды. Ал оңайлатылған салық салу жүйесі ҚҚС төлемесе де, заң оңайлатылған салық қызметін жеткізушілерге берілетін шот-фактураларда ҚҚС бөлуге тікелей тыйым салмайды. Тұрақты сатып алушылар мен тұтынушыларды ұстап қалуға тырысып, «жеңілдетілген» адамдар көбінесе оларды жарты жолда қарсы алады және өнімнің немесе қызметтің жалпы сомасынан ҚҚС бөледі. Бұл «қарапайым» адам үшін нені білдіреді? Бөлінген ҚҚС бар шот-фактураны беру кезінде оңайлатылған салық жүйесінің қызметкері салық төлеуге міндетті, ал «жеңілдетілген» тұлға да салық декларациясын тапсыруға міндетті. Төлеуге жататын ҚҚС сомасы тоқсан сайын есептеледі, салық сомасы салық қызметі органдарына электронды түрде ұсынылатын декларацияда көрсетіледі. Декларация негізінде салық сомасы есепті тоқсан аяқталғаннан кейін бюджетке төленеді.

ҚҚС бойынша операциялардың салықтық есебі

Оңайлатылған салық жүйесінің салық төлеу бойынша міндеттемелері болған кезде бірден сұрақ туындайды: «жеңілдетілген» тұлға ҚҚС бойынша операцияларды қалай есепке алуы керек? ҚҚС бойынша міндеттемелеріңіз болса да, сізге сатып алу кітабын және сату кітабын жүргізудің қажеті жоқ. Шот-фактура журналында (IF) жағдай басқаша. Заңнамадағы өзгерістерге сәйкес, 14.01.01 бастап ҚҚС төлейтін оңайлатылған салық жүйесінің провайдерлері бөлінген салық сомалары туралы ақпаратты SF бухгалтерлік журналында көрсетуге міндетті. Себебі, журнал декларацияны толтыру және салықты есептеу үшін негіз болып табылады. STS қызметкерлері тоқсан сайын Федералдық салық қызметіне журналдың электрондық нысанын ондағы барлық ақпаратпен жіберуі керек.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша ҚҚС шегерімі

Енді ҚҚС төлейтін барлық «жеңілдетілген» адамдарға қатысты сұрақты талқылауға көшейік: оңайлатылған салық жүйесінің салық шегеріміне құқығы бар ма? Нақты жауап - жоқ. Сізде ҚҚС төлеуші ​​болған жағдай болса да (сатып алушыға ҚҚС шот-фактурасын берген, шетелден импортталған тауарлар және т.б.) ҚҚС шегерімін талап ете алмайсыз. Салық кодексінің бабы бас тартуға негіз болып табылады, оған сәйкес шегерімді тек ҚҚС төлеуші ​​ғана ала алады, ал «жеңілдетілген» тұлға бір емес.

Ірі тұтынушыны ұстап қалғысы келетін, бірақ есептеу, салық төлеу және есеп беру міндеттерін көтергісі келмейтін «жеңілдетілген» адам не істеуі керек? Бір нұсқа - тұтынушыға жеңілдік ұсыну. Осылайша, сіз сатып алушыға салық қызметі арқылы қайтара алатын ҚҚС сомасын өтейсіз, сондай-ақ өзіңіздің адалдығыңызды және өзара әрекеттесуге дайын екеніңізді көрсетесіз.

Мүлік басқарушысы арқылы шегерім алу

Бұл жағдай «кіріс минус шығыстар» схемасын пайдаланатын ұйымдар немесе жеке кәсіпкерлер үшін туындауы мүмкін. Сенімгерлік басқару шартын жасаса отырып, оңайлатушы басқарушы арқылы ҚҚС шот-фактураларын бере алады. Осылайша, оңайлатылған салық жүйесі сауда мен ақша ағындарын ажыратады: ол ҚҚС-сыз операцияларды дербес жүргізеді және есепке алады, сондай-ақ ҚҚС төлейтін серіктестермен басқарушы арқылы қызметті жүзеге асырады.

№2 мысал.

«Светлана» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі тігін бұйымдарын сатады және жеке дүкендер желісі бар. Сауда қызметінің бөлігі ретінде Светлана жеңілдетілген салық жүйесін қолданады (кіріс минус шығыстар). Сату көлемінің төмендеуіне байланысты Светлана 2 сауда орнын жапты. Бұрын дүкен ретінде пайдаланылған жеке үй-жайлар жалға беру мақсатында «Базис» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің сенімгерлік басқаруына берілді. Біз «Светлана» үшін ҚҚС шегерімін алу мүмкіндігі туралы ақпаратты кесте түрінде ұсынамыз.

OSNO жүйесіне ауысқан кезде ҚҚС қайтарылады

Жағдай оңайлатылған салық жүйесі OSNO-ға көшуді жоспарлаған кезде, мысалы, импорттық тауарларды импорттау кезінде пайда болған ҚҚС сомасын шегерімге жариялау кезінде мүмкін. Бұл жағдайда «жеңілдетілген адамның» әрекеті заңды ма? «6% кіріс» схемасын қолданатын ұйымдар ОСНО жүйесіне ауысқан кезде ҚҚС шегеріміне сене алмайды, өйткені олар оңайлатылған салық жүйесі шеңберінде қызметті жүзеге асыру кезінде шығындарды есепке алмаған. Егер оңайлатылған салық жүйесі «кіріс минус шығыстар» схемасын пайдаланса, онда оның ҚҚС шегерімін алуға толық мүмкіндігі бар, егер бұл шығыстар «оңайлатылған салық жүйесін» қолдану кезеңінде есепке алынбаса ғана.

Бірыңғай салықты есептеу кезінде ҚҚС есебі

Көріп отырғаныңыздай, «жеңілдетілген» адамның төленген ҚҚС сомасын қайтару мүмкіндігі көп емес. Бірақ 2016 жылдың 1 қаңтарынан бастап күшіне енген Салық кодексіндегі өзгерістер кәсіпкерге төленген ҚҚС есебінен оңайлатылған режимді қолдана отырып, бірыңғай салық сомасын азайтуға құқық береді. Механизм келесідей жұмыс істейді: аударылған салық сомасы есепті кезеңнің шығыстарына қолданылады, одан кейін ҚҚС сомасына азайтылған база негізінде бірыңғай салық есептеледі. Айта кету керек, бұл схема жеке кәсіпкерлер мен заңды тұлғаларға «кіріс минус шығыстар» жүйесі бойынша қолданылады.

№3 мысал.

Жеке кәсіпкер Свиридов «Свет» дүкені арқылы бөлшек саудада электр тауарларын сатады. 2016 жылы Свиридовтың кірісі 704 620 рубльді құрады. Свиридов келесі шығындарды есепке алды:

• «Свет» дүкенінің үй-жайын жалға алу – 203 400 рубль;
• Коммуналдық қызметтер – 33 800 рубль;
• Материалдарды сатып алу – 47 300 рубль;
• Төленген ҚҚС – 24 470 рубль.

Бірыңғай салықты Свиридов былай есептеді:

(203 400 рубль – 33 800 рубль – 47 300 рубль – 24 470 рубль) * 15% = 14 674 рубль

Сұрақ жауап

Сұрақ : «Фаза» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі мен «Глобус» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі арасында комиссиялық шарт жасалды, онда Фаза комиссионер қызметін атқарады. «Фаза» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі оңайлатылған салық жүйесін пайдаланады және Globus компаниясына ҚҚС шот-фактураларын береді. Фазаның ҚҚС бойынша міндеттемелері бар ма?

Жауап : Жоқ, бұл жағдай ерекше. Ресей Федерациясының резиденттері болып табылатын компаниялар арасындағы делдалдық шарттар бойынша тауарларды (қызметтерді) сату кезінде комиссионерде ҚҚС бойынша міндеттемелер болмайды.

Сұрақ: И.П.Сергеев жеңілдетілген салық жүйесін қолданады. «Плазма» жауапкершілігі шектеулі серіктестігімен (ОСНО-да жұмыс істейді) келісім бойынша Сергеев кеңсе тауарларының партиясын сатып алады. Сергеев ҚҚС қалай төлейді?

Жауап: Плазма OSNO үшін жұмыс істейтіндіктен және ҚҚС төлеуші ​​болғандықтан, ұйым Сергеевке берілген шот-фактурада ҚҚС сомасын бөледі. Сергеев шот-фактураны төлейді (ҚҚС қосқандағы сома), Сергеевтің салықтық міндеттемелері жоқ (салықты қосымша аудару және декларация тапсырудың қажеті жоқ).

Сұрақ: «Магистер» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі жеңілдетілген режимді пайдаланады. «Магистр» мен Самара қаласының әкімшілігі арасында мемлекеттік меншік болып табылатын үй-жайларды жалға беру (дүкен орналастыру үшін университет ғимаратындағы үй-жайлардың бір бөлігін жалға беру) туралы келісім жасалды. Магистрдің ҚҚС бойынша қандай міндеттемелері бар?

Жауап: «Мастер» мемлекеттік мүлікті пайдалану нәтижесінде алынған табысқа ҚҚС төлеуі тиіс. Мастер жалпы қабылданғандай ҚҚС-ты шегеруге құқығы жоқ.