OSNO және UTII - салық төлеуші ​​салық салудың осы режимдерін бір мезгілде қолданумен активтерді, мүлікті, міндеттемелерді және шаруашылық операцияларды бөлек есепке алуды міндетті түрде жүргізуі керек. ҚҚС есептеулері бойынша бөлек есеп қалай жүргізіледі? Жалпы шығындарды қалай дұрыс бөлуге болады? Неліктен сақтандыру сыйлықақыларын бөлу керек? UTII және OSNO біріктіру кезінде бөлек бухгалтерлік есептің қиындықтары мен ерекшеліктері туралы бұдан әрі айтатын боламыз.

Табыс салығын есептеу кезінде бөлек есепке алудың ерекшеліктері

Егер салық төлеуші ​​жалпы салық режимін және UTII режимін біріктірсе, ол әртүрлі режимдерге жататын қызмет түрлері бойынша кірістер мен шығыстарды бөлек есепке алуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 274-бабының 9, 10-тармақтары). Мұндай есепке алу үшін қызметтің әрбір түрі бойынша кірістер мен шығыстарды, сондай-ақ бір немесе басқа режимге тікелей жатқызуға болмайтын кірістер мен шығыстарды бөлек есепке алуға мүмкіндік беретін шоттар жоспарына қосымша қосалқы шоттар жиі енгізіледі.

Кірістерді, дәлірек айтқанда, кірістерді есепке алу әдетте сұрақтар туғызбайды, өйткені қаражаттың қандай қызмет түріне түскенін немесе кірістің көрсетілгенін әрқашан нақты анықтауға және қажетті қосалқы шоттарға сомаларды бөлуге болады.

Жалпы режимдегі табыс салығы базасы UTII бойынша қызметті жүзеге асыру кезінде алынған кірістерді есепке алмай анықталады.

Бірақ есептелген қызметтен алынған кірістерге кірістің өзінен басқа, оны жүргізуге тікелей байланысты басқа да кірістерді қосу қажет. Бұл, мысалы, болуы мүмкін:

• айыптау бөлігі ретінде жасалған шарттар бойынша алынған әртүрлі бонустар немесе жеңілдіктер (Ресей Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 4 шілдедегі No 03-11-11/38954 хаты);
• түгендеу кезінде анықталған артық қалдықтар;
• сотта есептелген кешіктірілген төлемдер үшін айыппұлдар мен өсімпұлдар (Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 22 мамырдағы No 03-11-04/3/168 хаты).

Табыс салығын есептеу кезінде мұндай кірісті есепке алмау керек. Олар сондай-ақ сек. ережелеріне сәйкес салық салынуы керек. 26.3, егер салық төлеуші ​​UTII-ге жататындардан басқа кез келген қызметті жүзеге асырмаса (Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 1 шілдедегі № 03-11-06/3/178 хаты).

Біздің «UTII калькуляторы» қызметіміз есептелген табыс салығын есептеуге көмектеседі.

Жалпы шығындар: оларды әртүрлі қызмет түрлері арасында қалай бөлуге болады

Шығындарды бөлек есепке алу кірістерді есепке алудан қиынырақ. Көбінесе көптеген шығындарды қызмет түрі бойынша нақты бөлуге болмайды, сондықтан оларды OSNO және UTII сәйкес дұрыс бөлу қажет.

Мысалы, ұйым көтерме (OSNO) және бөлшек (UTII) саудасымен айналысады. Тауарларды бөлшек саудада сатушы көтерме сауда алаңында сатады, жеткізу шартын ресімдеу және шот-фактураларды беруді көтерме сауда менеджері жүзеге асырады. Олардан басқа кәсіпорында екі қызмет түрімен де айналысатын жүк тиеуші, директор және есепші жұмыс істейді.

Бухгалтер сатушы мен басшыға еңбекақы төлеуге және еңбекке жарамсыздық парағын төлеуге кеткен шығындарды бірден қызметтің белгілі бір түріне жатқызады. Жүк тиеушіге, директорға және бухгалтерге еңбекақы төлеуге және еңбекке жарамсыздық демалысына арналған шығыстарға келетін болсақ, олар бөлуге жатады, өйткені бұл шығыстарды қызмет түрлері бойынша арнайы бөлуге болмайды.

Қаржы бөлімінің мәліметі бойынша, салық төлеуші ​​шығындарды бөлу әдісін дербес таңдай алады, оны есеп саясатында бекітеді (Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 4 қазандағы № 03-11-04/3/431 хаты). .

Заңнама шығыстарды белгілі бір қызмет түрінен алынған табысқа пропорционалды бөлу принципін қарастырады (РФ Салық кодексінің 274-бабы 9-тармағының 3 және 4-тармақтары). Кейбір соттар салық төлеушілердің жалпы шығындарды бөлудің шығындар көрсеткіштеріне негізделген әдістен басқа кез келген басқа әдістерін қолдануға құқығы жоқ деп санайды (Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 22 мамырдағы № А42-5489 қаулысы. /2010).

Дегенмен, Ресей Қаржы министрлігі шығындарды белгілі бір қызметте пайдаланылатын үй-жайлардың ауданына пропорционалды бөлу әдісін қолдануға қарсы емес. Бұл көзқарасты кейбір соттар да қолдайды (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 7 желтоқсандағы No KA-A41/13288-09 қаулысын қараңыз).

Бұл мәселе бойынша келіспеушіліктер болғандықтан, салық төлеушілер жанжал жағдайларын болдырмау үшін өздерінің аумақтық салық органдарымен кеңесу керек.

ҚҚС мақсаттары үшін бөлек есепке алуды қалай жүргізу керек

Жалпы режимде салық төлеушілер бюджетке ҚҚС төлеуге міндетті, ол сатып алынған тауарларға, жұмыстарға және қызметтерге салық сомасына азайтылуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171, 172-баптары).

Импортталатын тауарларға, жұмыстар мен қызметтерге жататын салық сомаларын қоспағанда, «Орындаушыларға» ҚҚС төлеудің қажеті жоқ. Сондықтан олардың кіріс салығын шегеруге құқығы жоқ.

Осыған байланысты екі режимді де пайдаланатын салық төлеушілер сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер және т.б.) бойынша салық сомаларының жеке есебін жүргізуі керек (РФ Салық кодексінің 170-бабының 4-тармағының 7-тармағы). Бұл үшін ҚҚС сомалары жалпы режим бойынша бөлек және UTII режимі бойынша бөлек ескерілетін қосымша қосалқы шоттар ашылады.

Жеке есепке алудың болмауы ұйымдар мен кәсіпкерлерге «енгізілген» ҚҚС сомасын шегеруге және оларды пайдаға салық салу кезінде шығыс ретінде есептеуге мүмкіндік бермейтінін есте ұстаған жөн (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабы 4-тармағының 8-тармағы). .

Рас, Ресей Федерациясының Салық кодексі ҚҚС бойынша бөлек есепке алу жүргізілмеуі мүмкін бір жағдайды анықтады. Бұл есептелген қызмет кезінде келтірілген ТЖҚ шығындарының үлесі өндірістің жалпы шығындарының 5%-дан аспайтын салық кезеңдеріне қатысты. Содан кейін сатып алынған активтер бойынша ҚҚС-тың барлық сомалары олар пайдаланылған қызмет түріне қарамастан шегерілуі мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабының 4-тармағының 9-тармағы).

ПТолық ақпаратты «5% ережесі әрқашан жұмыс істемейді» материалынан қараңыз.

Барлық басқа жағдайларда ҚҚС есебін бөлек жүргізуге тура келеді. Біз бұл туралы сөйлестік.

Жеке ҚҚС есебін қалай дұрыс жүргізу керектігі туралы осы материалды оқыңыз.

Біз ҚҚС бойынша бөлек есепке алудағы барлық өзгерістер туралы «ҚҚС бойынша бөлек есепке алу» арнайы бөлімінде айтамыз.

Неліктен табыс салығын және UTII есептеу кезінде сақтандыру сыйлықақыларының сомаларын бөлу керек?

Барлық жұмыс берушілер өз қызметкерлеріне сыйақы төлеу кезінде міндетті сақтандыру жарналарын есептеп, аударуы керек.

Мұндай жарналарға мыналар жатады:

• еңбекке уақытша жарамсыздық және ана болуына байланысты міндетті әлеуметтік сақтандыру;
• өндірістегі жазатайым оқиғалардан және кәсіптік аурулардан міндетті әлеуметтік сақтандыру;
• міндетті зейнетақы сақтандыру;
• міндетті медициналық сақтандыру.

Табыс салығын есептеу кезінде міндетті сақтандыру жарналарының сомасы салық базасын азайтуға тиіс (РФ Салық кодексінің 263-бабының 2-тармағы). Бірақ бұл жалпы режимге жататын жарналарға ғана қатысты.

Есепке алумен байланысты жарналар, сондай-ақ Зейнетақы қорына тұрақты төлемдер (жеке тұлғалардың пайдасына сыйақы есептелмейтін дара кәсіпкерлер төлейді) есептелген табыс салығын тікелей төмендетеді (Салық кодексінің 346.32-бабының 2-тармағы). Ресей Федерациясы).

Осылайша, екі режимді біріктіру кезінде табыс салығы мен UTII-ны дұрыс есептеу үшін салық төлеуші ​​сақтандыру жарналарының сомаларын қызмет түрлері бойынша бөлу керек, бұл өз кезегінде барлық төлемдерді режим бойынша қызметкерлердің пайдасына бөлуді талап етеді.

Бір қызмет түрімен айналысатын қызметкерлердің пайдасын бөлу қиын шаруа емес. Еңбек шартында немесе басқа да осыған ұқсас құжаттарда қызметкер қандай қызмет түрін атқаратынын көрсеткен дұрыс.

Бірақ егер қызметкер екі режимге де қызмет көрсетсе (мысалы, әкімшілік және басқарушы персонал), сұрақтар туындауы мүмкін.

Бөлек есепке алуды жүргізу үшін шығындар мен сақтандыру жарналарын есепке алу шоттарына қосымша қосалқы шоттарды ұсыну қажет, оларда OSNO және UTII бойынша қызметкерлерге есептелген сыйақылар мен жарналар, сондай-ақ жатқызуға болмайтын сыйақылар мен жарналар бөлек көрсетіледі. белгілі бір режимге.

Сақтандыру сыйлықақыларын есептеу кезінде олардың пайдасына бөлінуге жататын қызметкерлердің сыйақылары

Егер қызметкер OSNO және UTII-ге жататын екі қызмет түріне қатысатын болса немесе қызмет көрсетсе, оның жалақысы (және басқа сыйақылар) бөлуге жатады.

Осылайша, төлемдерді бөлу қажет:

• әртүрлі салық салу режимдеріне байланысты қызметпен айналысатын қызметкерлердің пайдасына (мысалы, сатушы көтерме сауданы жүзеге асырады);
• бизнеске қызмет көрсететін әкімшілік, басқарушылық және басқа да көмекші персоналдың пайдасына.

Режимдерді біріктіру кезінде сақтандыру жарналарын есептеу кезінде қызметкерлердің сыйақыларын бөлу әдістері

Заңнамалық деңгейде қызметкерлердің пайдасына жалақы мен басқа да сыйақыларды бөлу әдістері белгіленбеген. Осылайша, ұйымдар мен кәсіпкерлер қолайлы бөлу әдісін таңдауға немесе әзірлеуге және оны нормативтік құжаттарда, атап айтқанда есеп саясатында бекітуге құқылы.

Бұрын бірыңғай әлеуметтік салықты есептеу кезінде қаржы және салық департаменттері қызметтің әрбір түрі бойынша кірістердің үлесіне пропорционалды қызметкерлердің пайдасына төлемдерді бөлу әдісін қолдануды ұсынған (Ресей Қаржы министрлігінің 29 тамыздағы хаты). 2008 жылғы № 03-04-06-02/101).

Бұл ретте төлемдер әрбір қызметте жұмыс істейтін жұмысшылардың санына пропорционалды түрде бөлінетін әдіске рұқсат етілді (Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 14 желтоқсандағы № 03-11-04/3/494 хаты). ).

Әлеуметтік сақтандыру жарналары СТЖ-ны ауыстырғандықтан, жоғарыда аталған әдістерді бүгінгі күні де қолдануға болады деп болжауға болады.

Нәтижелер

UTII және OSNO режимдерін біріктіру кезінде есептелген салықты есептеу үшін пайдаланылатын кірістердің, шығыстардың, активтер мен физикалық көрсеткіштердің бөлек есебін жүргізу қажет. Кірістерді есепке алу тәртібі іс жүзінде ешқандай сұрақ тудырмаса да, шығындарды бөлу алгоритмі заңмен реттелмеген және шенеуніктердің көптеген хаттарында түсіндіріледі.

Шенеуніктердің барлық жаңалықтары мен түсіндірулері туралы біз «UTII» арнайы бөлімінде айтамыз.

баптың 7-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.26, UTII-ге жататын кәсіпкерлік қызметпен қатар басқа қызмет түрлерін жүзеге асыратын салық төлеушілер мүліктің, міндеттемелердің және іскерлік операциялардың бөлек есебін жүргізуге міндетті.

Осылайша, кейбір түрлер үшін жалпы салық салу жүйесін (ОСНО), ал басқалары үшін UTII түріндегі ерекше режимді қолданатын қызметтің бірнеше түрін жүзеге асыратын ұйымдар шаруашылық операцияларының жеке есебін жүргізу міндетіне тап болады. Өз кезегінде, OSNO-да жұмыс істейтін ұйымдар үшін мұндай міндеттеме салық салынатын және салық салынбайтын операциялар арасында «енгізілген» ҚҚС бөлу қажеттілігіне байланысты. Олай болмаған жағдайда (бөлек есепке алу болмаған жағдайда) сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомасы шегерімге қабылданбайды және табыс салығын есептеу мақсаттары үшін шығыстарға енгізілмейді.

Сіз болжағандай, біздің мақаламыздың тақырыбы - «OSNO + UTII» схемасы бойынша бір ұйым шеңберінде қызметті жүзеге асыру кезінде «енгізілген» ҚҚС бөлудің нюанстары. тараудан бастайық. 21 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өндіруге және өткізуге арналған шығындарға ҚҚС есептеу тәртібі

Ережелерді талдаудан 4-бап. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексісалық салынатын операцияларды жүзеге асыратын салық төлеушілерге «енгізілген» ҚҚС бөлудің келесі жүйесі құрылуда

(OSNO) және салық салудан босатылған (UTII).

Негізгі құралдар мен материалдық емес активтерді қоса алғанда, тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) қолданылатын мүліктік құқықтарға қатысты:

UTII төлеуге аударылған қызметте «енгізілген» ҚҚС сомалары осындай тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің), мүліктік құқықтардың құнында ескеріледі;

OSNO қолдану кезінде ҚҚС салынатын операцияларды жүзеге асыру үшін олар сәйкес шегерімге қабылданады Өнер. 172 Ресей Федерациясының Салық кодексі;

Бір мезгілде қызметтің екі түрінде де (OSNO + UTII) - шегерімге қабылданады немесе олардың құны бойынша осы қызмет түрлерінің әрқайсысында қолданылатын пропорцияда ескеріледі (салық салу мақсатында есеп саясатында белгіленген тәртіппен). ).

Көрсетілген пропорция тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) жалпы құнындағы тиеп-жөнелтілген тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің), мүліктік құқықтардың, сату бойынша мәмілелері салық салуға жатпайтын (салық салудан босатылған) құнын негізге ала отырып айқындалады. салық кезеңінде жөнелтілген мүліктік құқықтар.

Тоқсанның бірінші немесе екінші айларында есепке алынған негізгі құралдар мен материалдық емес активтер бойынша салық төлеушінің мұндай пропорцияны тиісті мерзімде жөнелтілген тауарлардың құнына қарай анықтауға құқығы бар екенін ескеріңіз. ай тауарлар (орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер), берілген мүліктік құқықтар.

5% тосқауыл төңірегіндегі қайшылықтар

Сәйкес тармақ. 9-баптың 4-тармағы. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексісалық төлеуші ​​осы тармақтың ережелерін қолданбауға (яғни, «енгізілген» ҚҚС) салық кезеңдеріне таратпауға құқылы. жалпы шығындардың үлесі Салық салуға жатпайтын тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді), мүліктік құқықтарды, сату жөніндегі мәмілелерді сатып алу, өндіру және (немесе) өткізу бойынша шығыстардың жиынтық сомасының 5 пайызынан аспайды. Бұл ретте аталған салық кезеңіндегі «енгізілген» ҚҚС-тың барлық сомасы белгіленген тәртіппен шегерімге жатады. Өнер. 172 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Қазіргі уақытта «импутаторлар» үшін 5 пайыздық кедергі мәселесін шешілмеген деп санауға болатынын атап өткім келеді. Өйткені, 2005 жылы бақылаушы органдар олардан норма қарастырылған болатын тармақ. 9-баптың 4-тармағы. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі, тек ҚҚС төлеушілері және қызметтің жекелеген түрлеріне қатысты UTII төлеушілері болып табылатын және салық кезеңі ішінде қызмет субъектісі шеңберінде өткізілген тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өндіруге жұмсалған жалпы шығындардың үлесін құрайтын ұйымдар ғана қолданады. UTII-ге жалпы шығыстардың жалпы құнының 5% аспайды, «енгізілген» ҚҚС сомасын толығымен шегеруге құқығы жоқ (қараңыз. Ресей Қаржы министрлігінің 2005 жылғы 8 шілдедегі № 1 хаты. 03-04-11/143 , Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметі 2005 жылғы 31 мамырдағы № 03-1-03/897/8@ , № 19.10.2005 ж.  MM-6-03/886@). Өкінішке орай, кейінірек түсініктемелер табылмады. Арбитраж тәжірибесінде судьялар ұқсас пікір білдірген жеке мысалдар бар (мысалы, қараңыз: Орталық сайлау комиссиясының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2006 жылғы 29 мамырдағы №  А23-247/06А-14-38).

Сонымен қатар, судьялардың бұл тәсілмен келіспейтініне бірнеше мысал келтіруге болады. Олар салық органының ережелері туралы дәлелдерін негізсіз деп таниды тармақ. 9-баптың 4-тармағы. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі UTII төлеуге ауыстырылған салық төлеушілерге қолданылмайды (қараңыз. Шығыс әскери округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 4 наурыздағы №  A29-6207/2008, FAS UO 2008 жылғы 29 қазандағы №.  Ф09-7923/08-С2, FAS PO 02.05.2008 жылғы №.  A65-28667/06-SA2-11).

Егер екі салық режимін (OSNO + UTII) біріктіретін ұйымда UTII төленетін қызметке байланысты шығыстардың үлесі жалпы шығындардың 5% -нан аспаса, онда ол бұл пропорцияны есептей алмайды және «кірістерді» шегермеуі мүмкін деп санаймыз. » ҚҚС толығымен. Дегенмен, ол өз ісін сотта дәлелдеуге мәжбүр болуы мүмкін. Арбитраж тәжірибесінен бұл мәселе бойынша істі жеңу мүмкіндігі айтарлықтай жоғары екендігі шығады.

Бөлек есептің нюанстары

Сонымен, в 4-бап. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі«енгізілген» ҚҚС бөлек есепке алудың негізгі ережелері көрсетілген: егер тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатып алу ОСНО-ға байланысты операцияларға қатысты болса, ҚҚС шегерімге қабылданады; егер UTII-мен байланысты операциялар үшін салық тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің құнында ескерілсе; бір мезгілде OSNO және UTII екеуіне де - пропорцияны есептеу қажет. Дегенмен, іс жүзінде бәрі қарапайым және түсінікті емес, сондықтан мен «OSNO + UTII» схемасы бойынша жұмыс істейтін салық төлеушілер жиі кездесетін жағдайлардың бірнеше мысалдарын қарастырғым келеді.

Тауарды алған кезде оның қандай қызметте қолданылатыны белгісіз

Сауда ұйымы тауарларды көтерме (OSNO) және бөлшек (UTII) сатады деп есептейік. Егер оны сатып алу кезінде бөлшек саудада қанша дана, қаншасы көтерме саудада сатылатынын анықтау мүмкін болмаса, есеп саясатында ҚҚС бөлудің келесі әдісі қарастырылуы мүмкін. «Енгізілген» ҚҚС-тың барлық сомасы шегерімге қабылданады. Кейіннен бөлшек саудада қанша тауар позициясы сатылғаны белгілі болған кезде, «UTII қызметіне» тікелей қатысты бұл сома қалпына келтіріліп, бюджетке төленуге жатады. Қаржы министрлігінің түсініктемесіне сәйкес ( 2007 жылғы 11 қыркүйектегі №. 03-07-11/394 ), бұл сатып алынған тауарлар бөлшек саудада сатылған салық кезеңінде жасалуы керек.

1-мысал

«Гермес» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі тұрмыстық электр аспаптарының көтерме және бөлшек саудасымен айналысады. Бұл ретте бөлшек саудаға UTII түріндегі ерекше режим қолданылады.

2013 жылдың 1 сәуірінде ұйым 1000 құрылғы сатып алды. бағасы 11 800 рубль. (ҚҚС қоса алғанда - 1800 рубль) жалпы сомасы 11 800 000 рубль. (ҚҚС қоса алғанда - 1 800 000 рубль).

2013 жылдың екінші тоқсанында Hermes LLC келесі құрылғыларды сатты:

Бөлшек сауда - 200 дана. бағасы 16 000 рубль. 3 200 000 рубль мөлшерінде;

Көтерме – 800 дана. бағасы 14 160 рубль. 11 328 000 рубль мөлшерінде. (ҚҚС қоса алғанда - 1 728 000 рубль).

Бұл жағдайда ұйым 41 «Тауарлар» шотында ашылған келесі қосалқы шоттарды пайдаланады: 41-1 «Қоймалардағы тауарлар», 41-2 «Бөлшек саудадағы тауарлар», 41-3 «Көтерме саудадағы тауарлар».

«Гермес» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтерлік жазбаларына келесі жазбалар енгізіледі:

Операциялардың мазмұны	Дебет	Несие	Сома, руб.
Тауарларды сатып алу
Тауарлар қоймаға қабылданады (11 800 000 - 1 800 000) руб.	41-1	60	10 000 000
Сатып алынған тауарлар бойынша «енгізілген» ҚҚС көрсетіледі	19-3	60	1 800 000
ҚҚС шегерімге қабылданады	68	19-3	1 800 000
Тауарларды бөлшек саудада өткізу
Бөлшек саудада сатылатын өнімдер (16 000 руб. x 200 дана)	50	90-1	3 200 000
Бөлшек саудада сатылатын тауарлардың сатып алу бағасын көрсетеді (10 000 RUB x 200 дана)	41-2	41-1	2 000 000
Бөлшек саудада сатылған тауарлар бойынша шегерімге қабылданған ҚҚС қалпына келтірілді (1800 х 200 дана руб.)	19-3	68	360 000
Өтелетін ҚҚС бөлшек саудада сатылған өнімнің өзіндік құнына қосылады	41-2	19-3	360 000
Бөлшек саудада сатылған өнімнің өзіндік құны есептен шығарылды (2 000 000 + 360 000) руб.	90-2	41-2	2 360 000
Тауарларды көтерме сату
Көтерме саудада сатылатын өнімдер (14 160 х 800 дана руб.)	62	90-1	11 328 000
Көтерме саудада ҚҚС алынады	90-3	68	1 728 000
Жаппай сатылған тауарлардың сатып алу бағасын көрсетеді	41-3	41-1	8 000 000
Жаппай сатылған өнімнің өзіндік құны есептен шығарылды	90-2	41-3	8 000 000

Қызметтің екі түріне де қатысты шығыстар бойынша «енгізу» ҚҚС

Экономикалық қызмет процесінде ұйым ҚҚС салынатын тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатып алу кезінде белгілі бір шығындарға ұшырайды. Мысалы, кеңсе үй-жайларын, коммуналдық қызметтерді және консалтингтік қызметтерді жалға алу шығындары (жалпы бизнес шығындары деп аталады). Көбінесе олардың қандай қызмет түріне жататынын анықтау мүмкін емес (OSNO немесе UTII). Бұл жағдайда «енгізілген» ҚҚС жоғарыда көрсетілген пропорцияны пайдалана отырып, салық салынатын және салық салынбайтын операциялар арасында бөлінуі керек.

Пропорцияны анықтау кезінде көрсеткіштердің салыстырмалылығын қамтамасыз ету үшін сату операциялары салық салуға жататын салық кезеңі ішінде жөнелтілген тауарлардың құны ҚҚС-сыз ескерілуі тиіс.

Бұл пікірді Қаржы министрлігі өз хаттарында бірнеше рет білдірген. Олардың бірінде UTII және OSNO түріндегі ерекше режимді біріктіру жағдайы қарастырылды ( 2009 жылғы 26 маусымдағы №. 03-07-14/61 ). Қаржыгерлер бөлшек сауда үшін UTII төлеуге ауыстырылған салық төлеуші ​​жүргізетін көтерме сауда режимінде осы салық салынатын тауарларды өткізу кезінде шегерімге жататын ҚҚС сомасын анықтау кезінде көрсетілген пропорциядағы көрсеткіштердің салыстырмалылығын қамтамасыз ету үшін, деп атап өтті. көтерме сауда режимінде өткізілген тауарлардың құны ҚҚС есепке алынбайды. Олардың ұстанымын қолдау үшін олар сілтеме жасады Ресей Федерациясы Жоғарғы Арбитраждық Соты Төралқасының 2008 жылғы 18 қарашадағы № 3 қаулысы. 7185/08 .

2-мысал

1-мысалдағы деректерді қолданайық. 2013 жылдың екінші тоқсанында жеткізушілер есептеген және жалпы бизнес шығындарына қатысты «енгізілген» ҚҚС сомасы 80 000 рубльді құрады.

Көтерме саудадан түскен кірістің сомасы ҚҚС және бөлшек саудадан түскен кірісті есептемегенде 12 800 000 рубльді құрады. (11 328 000 - 1 728 000 + 3 200 000).

2013 жылдың 2-тоқсанының қорытындысы бойынша жалпы кәсіпкерлік шығыстарға қатысты «енгізілген» ҚҚС бөлінді:

60 000 рубль мөлшерінде салық салынатын операциялар үшін. (9 600 000 / 12 800 000 x

80 000). Шарттар орындалған кезде 1-бап. 172 Ресей Федерациясының Салық кодексібұл сома 2013 жылдың екінші тоқсанындағы салық шегеріміне енгізілген;

20 000 рубль мөлшерінде салық салынбайтын операциялар үшін. (3 200 000 / 12 800 000 x 80 000). Бұл сома шегерілмейді, бірақ жалпы шаруашылық шығындардың өзіндік құнына қосылады.

Қымбат негізгі құралды сатып алды

Көбінесе тәжірибеде ұйым қызметтің екі түрінде де қолданылатын қымбат тұратын негізгі құралды сатып алады. «Кіріс» ҚҚС оған жататын операциялар бойынша есептелген ҚҚС сомасынан бірнеше есе жоғары болуы мүмкін. Сұрақ туындайды: ұйымның кіріс ҚҚС-ты бірден емес, бірнеше тоқсан бойы шегерімге алуды талап етуге құқығы бар ма? Егер иә болса, онда қарастырылған пропорцияны қалай дұрыс есептеуге болады? 4-бап. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі: негізгі құралды капиталдандыру кезінде немесе әрбір тоқсанда ҚҚС нақты қай уақытта шегерімге талап етіледі? Оны анықтауға тырысайық.

байланысты еске түсірейік Өнер. 172 Ресей Федерациясының Салық кодексісалық шегерімдері салық төлеуші ​​тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алған кезде сатушылар жазып берген шот-фактуралар негізінде жүргізіледі. Сонымен бірге, в тармақ. 3 бБұл бапта сатушылардың салық төлеушіге негізгі құралдарды сатып алу кезінде ұсынған ҚҚС сомасын шегерімдері олар тіркелгеннен кейін толық көлемде жүргізіледі деп көрсетілген.

Негізі Өнер. 172 Ресей Федерациясының Салық кодексінегізгі құрал тіркелген салық кезеңінен тыс ҚҚС сомасын шегерімге жатқызу мүмкіндігін жоққа шығармайды. Алайда мұндай мүмкіндік Салық кодексінде тікелей қарастырылмағандықтан, іс жүзінде бұл мәселе бойынша ортақ пікір жоқ.

Қаржы министрлігінің ресми ұстанымы мынадай: Салық төлеушіге тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алу кезінде ұсынылған ҚҚС сомалары ол салық кезеңінде шегерімге жатады. құқығы пайда болды салық шегерімі үшін. Салық төлеуші ​​кейінгі салық кезеңдерінде ҚҚС шегерген кезде инспекцияға ұсынуы керек жаңартылған декларация шегерімдерді қолдану құқығы туындаған салық кезеңі үшін (қаралған үш жылдық кезеңге сәйкес 2-бап. 173 Ресей Федерациясының Салық кодексі). Қаржы бөлімінің бұл пікірін мына жерден табуға болады хаттары 2013 жылғы 12 наурыздағы №. 03-07-10/7374 , № 13.02.2013 ж. 03-07-11/3784 . Сонымен бірге, в 2010 жылғы 13 қазандағы №. 03-07-11/408 деп көрсетілген ҚҚС-ты әр түрлі салық кезеңдерінде бөліп төлеу құқығы қолданыстағы тәртіпте көзделмеген .

Арбитраж тәжірибесін талдай отырып, 2010 жылға дейін арбитрлердің басым бөлігі бірдей тәсілді ұстанғанын атап өтуге болады: шегерім қолдану құқығы оны қолдану шарттары орындалған кезеңде жүзеге асырылуы мүмкін. Заңнамада шегерімді кейінгі салық кезеңдерінде (салық төлеушінің қалауы бойынша) қолдану мүмкіндігі қарастырылмаған.

Соңғы жылдары судьялардың көзқарасы басқаша болды. Бұл шығарылымға байланысты болуы мүмкін Ресей Федерациясы Жоғарғы Арбитраждық Соты Төралқасының 2011 жылғы 22 қарашадағы № № 2 қаулысы. 9282/11 , 2010 жылғы 15 маусымдағы № 2217/10 , онда былай делінген: Өнер. 172 Ресей Федерациясының Салық кодексішегерімдерді қолдану тәртібін белгілейтін , ҚҚС шегерімдерін тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін төленген және тіркелген салық кезеңінен тыс қолдану мүмкіндігін жоққа шығармайды. Осылайша, шегерім көрсетілген үш жылдық кезеңді ескере отырып, оған құқық пайда болған кезеңнен кейінгі кезеңдерде де талап етілуі мүмкін. 2-бап. 173 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Енді бақылаушы органдар талап етіп отырған жаңартылған салық декларацияларын ұсыну қажеттілігіне қатысты. Мысалы, ФАС МО төрешілері 2013 жылғы 11 наурыздағы № 2013 қаулысы.  A40-39704/12-91-218, ұйымның барлық көзделген шарттарды орындайтынын анықтау Өнер. 171Және 172 Ресей Федерациясының Салық кодексі, сондай-ақ даулы салық шегерімдерін табыс ету мерзімін сақтау, салық органының салық төлеушінің кәсіпкерлік операциялар жүргізілген және шот-фактуралар жазылған кезең үшін жаңартылған салық декларациясын табыс ету міндеттемесі туралы анықтамасын қабылдамады. Төрешілер осылай деп есептеді жаңартылған салық декларациясын ұсынбау салық төлеушіні салық шегерімі құқығынан айыру үшін негіз бола алмайды. көзделген шарттарды сақтау шартымен Өнер. 169, 171 Және 172 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Осылайша, егер ұйым нақты салық шегерімдерін қолдану құқығына ие болған кезеңнен кейінгі кезеңдерде ҚҚС-ны бөліп-бөліп тапсырса, ол салық органдарымен келіспеушіліктерді болдырмауы мүмкін. Оның үстіне, егер іс сотқа жетсе, онда жоғары ықтималдықпен салық төлеуші ​​өз ісін қорғай алады деп айта аламыз.

Біздің ойымызша, егер ұйым соған қарамастан келесі салық кезеңдерінде «енгізілген» ҚҚС шегеруге шешім қабылдаса, онда пропорция қарастырылған. тармақ. 4 б. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі, оған қайта есептеу қажет емес. Осыған ұқсас пікірді, мысалы, тоғызыншы апелляциялық арбитраждық сот білдірді 2012 жылғы 11 наурыздағы No.09AP-3157/2012-АК, көрсете отырып: мүлікті пайдалануға беру кезінде ұйым салық салынатын және ҚҚС салынбайтын қызметті жүзеге асырғандықтан, дәл осы кезеңде ол салық сомасын есептеп, оны тіркелген құнына қосуы керек. актив. Оның бұл соманы бюджеттен шегерім ретінде талап етуге құқығы бар. Салық инспекциясының ҚҚС-тың көрсетілген сомасы ҚҚС салынатын және салынбайтын операциялардың арақатынасына негізделген тоқсан сайын есептелуі тиіс деген тұжырымы салықтар мен алымдар туралы заңнаманың ережелеріне негізделмейді.

3-мысал

1-мысалдағы деректерді қолданайық. Еске салайық, көтерме саудадан түскен кірістің сомасы ҚҚС-сыз 9 600 000 рубльді құрады. (11 328 000 - 1 728 000), ал бөлшек саудадан түскен кіріс - 3 200 000 рубль. Кірістің жалпы сомасы (ҚҚС-сыз) 12 800 000 рубльді құрайды. (9 600 000 + 3 200 000).

2013 жылдың маусымында дүкен ғимараты сатып алынды және негізгі құрал ретінде тіркелді, онда көтерме (OSNO) және бөлшек (UTII) саудасын жүргізу жоспарлануда. Ғимараттың құны 59 000 000 рубль болды. (ҚҚС қоса алғанда - 9 000 000 рубль).

ҚҚС салынатын көтерме сатылған тауарлар құнының (OSNO) екінші тоқсандағы сатылған тауарлардың жалпы құнына қатынасы 3/4 құрайды (9 600 000 рубль / 12 800 000 рубль). Осылайша, ұйым шегерімге жариялайтын салық сомасы 6 750 000 рубльді құрайды. (9 000 000 рубль x 3/4).

ҚҚС салынбайтын бөлшек саудада сатылған тауарлар құнының (UTII) сатылған тауарлардың жалпы құнына қатынасы

екінші тоқсан үшін 1/4 тең (3 200 000 рубль / 12 800 000 рубль). Ұйым жабдықтың бастапқы құнында ескеретін салық сомасы 2 250 000 рубльді құрайды. (9 000 000 рубль x 1/4).

Ұйым ғимаратқа ҚҚС «енгізу» сомасын 6 750 000 рубль деп шешті. (2013 жылдың екінші тоқсанында бір уақытта шегерімге алуға құқығы бар) әртүрлі салық кезеңдерінде бөліп төлеуге алынады. Осылайша, 2013 жылдың екінші тоқсанындағы декларацияда шегерімге 250 000 рубль сомасы көрсетіледі, ал қалған сома 6 500 000 рубльді құрайды. (6 750 000 - 250 000) - келесі салық кезеңдерінде.

2013 жылдың маусым айында «Гермес» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтерлік жазбаларына келесі жазбалар енгізіледі:

Операциялардың мазмұны	Дебет	Несие	Сома, руб.
Сатып алынған негізгі құрал (59 000 000 - 9 000 000) руб.	08-4	60	50 000 000
ҚҚС негізгі құралдарды сатып алу кезінде көрсетіледі	19-1	60	9 000 000
«Кіріс» ҚҚС бөлігі негізгі құралдың бастапқы құнына қосылады	08-4	19-1	2 250 000
Негізгі нысан іске қосылды (50 000 000 + 2 250 000) руб.	01	08-4	52 250 000
Шегерімге қабылданған ҚҚС бөлігі	68	19-1	250 000

Қаржы бөлімі 2009 жылғы 17 маусымдағы № 03-07-11/162, 2009 жылғы 18 тамыздағы № 03-07-11/208 хаттарымен осындай пікір білдірді.

Ұқсас тәсілді Федералдық монополияға қарсы қызметтің 2012 жылғы 13 маусымдағы No F03-1656/2012, Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 17 сәуірдегі № A09 No F09-3021/11-S2 қаулыларынан табуға болады. -4324/2011 Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2011 жылғы 23 маусымдағы No 08.10.2010 No A78-1427/2009.

Дәл осындай ұстаным Ресейдің Федералдық салық қызметінің 2012 жылғы 30 наурыздағы № ED-3-3/1057@ хатында көрсетілген.

Мысалы, Федералдық монополияға қарсы қызметтің 06.07.2010 жылғы № A79-5798/2009, Солтүстік Кавказ федералды монополияға қарсы қызметінің 20.11.2009 жылғы № A53-6624/2008, № A53/66 қаулыларын қараңыз. 2008 ж. Федералдық монополияға қарсы қызмет 05.03.2007 ж.

Дамымайтын бизнес ерте ме, кеш пе бәсекелестікте өлетінін әрбір кәсіпкер нық біледі. Акулалардың өз жолы бар - қосылу және қосылу. Бірақ «балалар» мен «ортаңғы балалар» әдетте тез емес, адамдар айтқандай «баяу» өседі. Бұл жеке кәсіпкерлер үшін көптеген нақты кедергілерге байланысты. Ең бастысы, арнайы салық жүйесінен жалпыға бірдей салық салу жүйесіне мәжбүрлеп көшу кезінде салық ауыртпалығының пропорционалды емес ұлғаюы болса керек. Сіз OSNO, UTII және оңайлатылған салық жүйесін біріктіру және бөлек есепке алудың нюанстары туралы көбірек білуіңіз керек.

Ресей Федерациясында әрекет ететін салық режимдері

Мәселе мынада, Ресейде бір мезгілде бір жалпы режим және салық жүйесі деп аталатын бірнеше арнайы режим бар. Салық ауыртпалығының өсу дәрежесі бойынша оларды келесі реттілікпен орналастыруға болады:

Патенттік салық салу жүйесі (PTS), оны тек жеке кәсіпкерлер пайдалана алады. Жылдық табысы 1 миллион рубльге дейін шағын бөлшек саудаға және халыққа жеке қызмет көрсетуге рұқсат етіледі. Сіз 15 жұмысшыға дейін жалдай аласыз.

Есептелген табысқа бірыңғай салық (UTII) түріндегі салық жүйесі шағын бизнес арасында кең таралған он төртке қолданылады. қызмет түрлері. Мұндай қызметті жүзеге асыратын кәсіпкерлер бұл жүйені қолдануы міндетті заңды тұлғалар міндетті түрде бас тарта алады; Бұл ретте жеке кәсіпкерлер толық бухгалтерлік есеп жүргізуге міндетті емес, кәсіпорындарға жеңілдіктер қарастырылмаған. Мемлекетке төленуі тиіс сома көбейеді. Ол нақты табысқа байланысты емес, муниципалды органдармен анықталады.

Оңайлатылған салық салу жүйесін (ҚЖЖ) баламалы салық режимі ретінде қарастыруға болады. Оны жалпымен бірге қолдануға болмайды, тек оның орнына, алдыңғы жағдайларға қарағанда. Компанияның кірісі мен мүлкінің құнына шектеулер бар. Іс-әрекет түрлеріне шектеулер бар. Салық сомасы табысқа байланысты. Жеке кәсіпкерлер оңайлатылған бухгалтерлік есепті жүргізуі керек.

Жалпы салық режимінде (ЖТР) қолдану мүмкіндігіне қатысты ерекшеліктер жоқ, өйткені ол жеке кәсіпкерді немесе заңды тұлғаны тіркеу кезіндегі «әдепкі режим» болып табылады. Тиісінше, ол толық есепке алуды талап етеді және бюджетке максималды төлемдерді білдіреді. Бұл салық режимі жиі жалпы салық салу жүйесі (OSNO) деп аталады, бірақ мұндай тұжырымдама Ресей Федерациясының Салық кодексінде жоқ екенін және оны пайдалану толығымен дұрыс емес екенін атап өткен жөн.

Ауыл шаруашылығы тауарын өндірушілер үшін де жеке режим бар, бірақ оны басқалар пайдалана алмайды, сондықтан ол «сахна артында» қалады.

Мұқият қарасаңыз, салық режимдері кәсіпкерлер табанды түрде табысқа көтерілетін баспалдақтың баспалдақтарына ұқсайтынын байқайсыз. Бірақ олар неғұрлым жоғары көтерілсе, соғұрлым бухгалтерлік есеп күрделеніп, мемлекетке көбірек беруге тура келеді.Бірақ оқиғалардың мұндай дамуына бәрі бірдей дайын емес. Бизнесті дамыту кезінде қосымша шығындарды азайту үшін көбінесе әртүрлі салық салу режимдерін біріктіру тиімдірек.

UTII және ORN комбинациясы

Жоғарыда айтылғандай, ORN кез келген шаруашылық субъектісі үшін тіркелгеннен кейін бірден қабылданады және ең көп салықтарды талап етеді. Алайда, қызметтің бірнеше түрі бір уақытта жүзеге асырылған кезде, олардың кейбіреулері UTII-ге ұшырауы мүмкін, нәтижесінде салық ауыртпалығы азаяды. Сонымен қатар, бастапқыда тек UTII төленген қызметті кеңейту кезінде басқа салықтарды төлеу қажеттілігі туындауы мүмкін. Екі жағдайда да нәтиже ORN және UTII комбинациясы болып табылады.

Нені жоғалтуға немесе табуға болады

Кез келген инновация белгілі бір салдарларға толы. Оның үстіне, олардың кейбіреулері өте жағымды болмауы мүмкін. ORN және UTII біріктіру кезінде айқын плюс - салық ауыртпалығын азайту мүмкіндігі және айтарлықтай минус - бухгалтерлік есеп пен есеп берудің айтарлықтай күрделілігін атап өтуге болады. Тек UTII үшін жұмыс істегендер үшін минус плюстен асып кетуі мүмкін, өйткені бухгалтерлік қызметтер қазір арзан емес.

Бірақ егер UTII белгілі бір қызмет түрлері үшін ORN-ге қосылса, онда бөлек бухгалтерлік есепті дұрыс жүргізу арқылы пайда қамтамасыз етіледі.

Салық режимдерінің мұндай үйлесімі қашан мүмкін болады?

ORN-ді UTII-мен біріктіру үшін заңмен белгіленген барлық талаптарды, атап айтқанда есептелген табыс салығын төлеушілерге толық қанағаттандыру қажет екені анық. Заңды тұлғалар үшін олар осылай көрінеді.

Кәсіпкерлер үшін жағдай соншалықты қатаң емес.

Режимдерді қалай біріктіруге болады және қандай құжаттар қажет болады

ORN муниципалитет бекіткен тізімге кірмейтін қызметтің жаңа түрі басталғаннан кейін UTII төлеушіге автоматты түрде қосылады. Ол жыл сайын қайта бекітіледі және тарылуы мүмкін. Жағымсыз жағдайға тап болмас үшін мұндай өзгерістерді қадағалау керек. Қала неғұрлым үлкен болса, UTII-ге соғұрлым аз қызмет түрлері жатады.Мысалы, Мәскеуде 2014 жылдан бері бұл салық режимі мүлдем қолданылмайды.

ORN қатысты кейбір әрекеттер үшін,қадағалауды жүзеге асыратын атқарушы органдармен жұмысты бастамас бұрын оларға хабарлама беру талап етіледі.

ORN-де жұмыс істеп жатқандар үшін керісінше. Егер сіз бұрыннан бар немесе жаңа қызмет түрі үшін UTII төлегіңіз келсе, салық органына тиісті өтінішті беруіңіз керек. Осы формальдылықты аяқтағаннан кейін ғана ақша ағынын бөлу үшін кәсіпорында бөлек есеп жүргізуді бастауға болады.

Мұндай комбинациямен бөлек жазбаларды қалай жүргізуге болады

Салықтарды үнемдеу мүмкіндігі, олар айтқандай, «шыбындарды котлеттерден ажырату» жағдайында ғана пайда болады. Бұл жағдайда «шыбындарға» ORN бойынша салық салынады; Бірақ «котлеттер» пайда болуы үшін жалпы салық салудан UTII төленетін кірісті алып тастау керек. Бөлек бухгалтерлік есеп осыған арналған.

Мұндай есепке алудың жалпы рецептері жоқ. Оны әрбір шаруашылық жүргізуші субъектілер дербес әзірлейді және оның есеп саясатында бекітілген.

Онда бірқатар сұрақтарды шешу қажет:

• табыс салығын есептеу ерекшеліктері;
• қосылған құн салығын есептеу;
• қызмет түрі бойынша мүлікті бөлу;
• қызмет түрлері бойынша қызметкерлерді бөлу;
• режимдердің біріне қандай ресурстар мен шығындарды жатқызуға болмайды;
• олардың таралу пропорциялары.

Осы тармақтардың барлығы неғұрлым толық ескерілсе, бақылаушы органдардан төленген салық сомасына қатысты келешекте жағымсыз сұрақтардың түсу ықтималдығы соғұрлым аз болады.

Қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу

Жеке кәсіпкер төлеуге тиісті салықтар туралы:

Егер сіз оны дұрыс таратсаңыз, өзіңіз үшін максималды пайда ала аласыз. Өйткені, бұл салық бастапқыда сатып алынатын немесе сатылатын кез келген өнімнің бағасына қосылады. Алынған және төленген салық сомасы арасындағы айырмашылық бюджетке аударылады. Демек, егер сіз сатып алу кезінде көп төлесеңіз, ал сату кезінде аз немесе ештеңе төлесеңіз, бюджетке ештеңе аударудың қажеті жоқ.

UTII төлеу кезінде ҚҚС төлеудің қажеті жоқ.Сондықтан, егер барлық бөлшек сауда ORN-дан алынып тасталса және тауарларды сатып алу ҚҚС төлеушілерден жасалса, сіз жоғарыда айтылғандарды аласыз.

Ең бастысы, енгізілген ҚҚС-ты шегеру үшін міндетті түрде дұрыс ресімделген шот-фактура қажет екенін ұмытпау керек.

Бір уақытта қызметтің екі түріне де қатысты тауарлар мен қызметтер үшін ҚҚС пропорцияны пайдалана отырып бөлінеді. Ол тоқсандағы барлық кірістегі ORN қызметінен түскен кірістің үлесін ескереді, өйткені ҚҚС тоқсан сайын төленеді.

Бірақ егер ORN бойынша кірістің үлесі барлық кірістің 95 пайызынан астамын құраса, онда сіз есептеу кезінде барлық енгізілген ҚҚС-ны ескерудің қажеті жоқ.

Бухгалтерлік есеп

Тұрақты және салыстырмалы түрде қауіпсіз жұмысты қамтамасыз ететін негіз сауатты бухгалтерлік есеп болып табылады. Бөлек есепке алғанда бұл фактордың маңыздылығы айтарлықтай артады.

Салық салудың әртүрлі жүйелері бойынша жеке кәсіпкерлердің бухгалтерлік есептерін жүргізу тәртібі:

Есеп саясатында кәсіпорын қызметінің барлық нюанстарын толық көрсетумен қатар, бухгалтерлік есеп жоспарын пысықтау қажет. Әрбір салық режимі бойынша нәтижелерді ыңғайлы және ақпаратты көрсету үшін бухгалтерлік есеп үшін маңызды барлық шоттар бойынша тиісті қосалқы шоттарды ашу қажет.

Кесте: Бөлек есепке алу үшін қажет қосалқы шоттар

Негізгі есептік жазба	Субшоттар
90 «Сату» шотының 90.1 «Кіріс» қосалқы шоты.	90-1-1 "НҰРЖ-ға сәйкес салық салынатын қызметтен түсетін кірістер"; 90–2-1 «UTII-ге жататын қызметтен түсетін кірістер».
44 «Сату бойынша шығыстар» шоты.	44-1 "НҰРЖ-ға сәйкес салық салынатын қызмет бойынша сатуға арналған шығыстар"; 44–2 «UTII-ге жататын қызметтегі сатуға арналған шығыстар»; 44–3 «Жалпы сатуға арналған шығыстар».
19-шот «Сатып алынған активтер бойынша қосылған құн салығы».	19-1 "Салық салынатын қызметте пайдаланылатын ресурстар үшін сатып алынған активтер бойынша қосылған құн салығы"; 19–2 «UTII жататын қызметте пайдаланылатын ресурстар үшін сатып алынған активтер бойынша қосылған құн салығы»; 19–3 «Қызметтің екі түрінде де пайдаланылатын ресурстар үшін сатып алынған активтерге қосылған құн салығы».

Қызметтің ерекшеліктеріне байланысты басқа қосалқы шоттар қажет болуы мүмкін.

Сақтандыру сыйлықақылары

Сақтандыру сыйлықақыларының мөлшері салық режиміне емес, жалақы қорына байланысты. Сондықтан осы жарналардың мөлшеріне қарай бөлек есепке алудың қажеті жоқ. Бірақ егер сіз оған екінші жағынан жақындасаңыз, онда UTII екі есеге азайтылуы мүмкін, өйткені одан төмендегілер алынып тасталады:

• қызметкерлер үшін міндетті сақтандыру жарналарының барлық түрлері;
• ауру демалысы бойынша шығыстар;
• қызметкерлердің еңбекке уақытша жарамсыздығы жағдайында ерікті сақтандыру шарттары бойынша жарналар.

Мұның бәрі кәсіпкердің де, заңды тұлғаның да қызметкерлеріне қатысты.

Жеке кәсіпкер өзі үшін жарна төлесе, жағдай тағы да керісінше болады. Бірақ бұл бөлек жазбаларды жүргізу қажеттілігін жоймайды.

Жеке кәсіпкерлер мен жауапкершілігі шектеулі серіктестіктерге арналған мүмкіндіктер

Жалпы және арнаулы салық режимдерін біріктіру кезінде дара кәсіпкер салық салуға қарамастан өзінің барлық кірістерін қосуға міндетті. Содан кейін алынған сомадан өзіңізге сақтандыру жарнасын төлеңіз.

Сақтандыру сыйлықақылары сомасының жалпы өсуін барынша азайту үшін ORN шеңберіндегі қызметтен түсетін кірісті дәл анықтау қажет. Ол үшін кәсіпкер тиісті кітапта кірістер мен шығыстардың жеке есебін жүргізуі керек.

UTII және ORN біріктіру кезінде ЖШС сақтандыру сыйлықақылары есебінен UTII-ді азайта алады. Бірақ пайда мен мүлікке салықтарды алып, бюджетке аудару қажет. Олар ORN сәйкес қызмет түрлері үшін ғана есептеледі, бұл да бөлек есепке алу әдістемесін мұқият әзірлеуді талап етеді.

Басқа нюанстар

Іс жүзінде ресурстарды әртүрлі әрекеттер арасында бөлу жиі мүмкін емес. Барлық осы жағдайларда сіз әрбір салық режимінің үлес салмағына негізделген пропорцияларды құрастыру әдістемесіне өте мұқият болуыңыз керек. Бұл сізге кейінірек өте қымбат төлеуге тура келетін қателерден аулақ болуға мүмкіндік береді.

ORN бойынша бухгалтерлік есеп пен салық салудың күрделілігі мен күрделілігін ескере отырып, мүмкін болса, UTII-ді оңайлатылған салық жүйесімен біріктіру әлдеқайда қарапайым және ыңғайлы.

UTII және оңайлатылған салық жүйесінің үйлесімі

2017 жылдың 1 қаңтарынан бастап оңайлатылған салық жүйесін пайдалануға мүмкіндік беретін табыс сомасы мен мүліктің құны 150 миллион рубльге дейін ұлғайтылды. Бұл бір уақытта UTII төлейтіндер үшін ORN-дан «жеңілдетілгенге» ауысудың қосымша мүмкіндігін береді. Нәтижесінде шағын кәсіпорындар ORN күрделілігіне байланысты көптеген мәселелерден арыла алады.

Комбинацияның оң және теріс жақтары

Егер оны алдыңғы жағдаймен салыстыратын болсақ, негізгі плюс қалады, бірақ минустар әлдеқайда азаяды. Бұл жақсы жаңалық.

Кәсіпорындарға енді табыс салығы мен ҚҚС есептеу және басқару қажет емес.Бұл бухгалтерлік есепті айтарлықтай жеңілдетеді. Тізімі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабында нақты анықталған кірістерді немесе шығыстарды және кірістерді ғана ескеру жеткілікті және сіз қайсысы тиімдірек екенін таңдай аласыз. Мүлік салығы кадастрлық құны анықталған жылжымайтын мүлікке ғана төленеді, бұл оның құнын төмендетеді.

Кәсіпкерлерге қосымша жеке табыс салығын төлеудің қажеті жоқ, мүлік салығы бойынша да сол жеңілдік.

Салық есебін кәсіпкерлер де, ұйымдар да кірістер мен шығыстарды есепке алу үшін қарапайым және түсінікті кітапта жүргізеді.

Қандай жағдайларда бұл мүмкін?

Оңайлатылған салық жүйесі мен UTII бойынша салық салу режимдерін біріктіру олардың әрқайсысы үшін бар барлық шектеулер бір мезгілде орындалған жағдайда ғана мүмкін болады. Ең алдымен ескеру қажет негізгі талаптар:

• қызметтің барлық түрлері бойынша қызметкерлердің жалпы саны 100 адамнан аспауы тиіс;
• мүліктің құны 150 миллион рубльден аспауы керек;
• 25%-ға дейін басқа ұйымдардың қатысу үлесі болуы тиіс.

Кейбір жағдайларда оңайлатылған салық жүйесін пайдалануға тікелей тыйым салынады.Ол көп ақша айналысатын салаларға қатысты, мысалы, банктер, сақтандырушылар, микроқаржы ұйымдары, мемлекеттік емес зейнетақы қорлары, инвестициялық қорлар, ломбардтар, адвокаттар, брокерлер.

Оңайлатылған салық жүйесі мен UTII комбинациясы үш жағдайда болуы мүмкін.

1. Кәсіпкерлік субъектісі оңайлатылған салық жүйесі бойынша жұмыс істейді. UTII-ге жататын әрекеттің жаңа түрін бастайды.

Кәсіпкер немесе заңды тұлға тек UTII шеңберінде қызметпен айналысады, кеңейту туралы шешім қабылдайды және қызметтің жаңа түрі осы арнайы салық салу режиміне жатпайды.

Компания ORN және UTII біріктіреді, бірақ оңайлатылған салық жүйесін пайдалануға мүмкіндік беретін кіріс шегі мен мүлік құнының ұлғаюына байланысты ORN-ді «жеңілдетілген» ауыстыру туралы шешім қабылдады.

Оңайлатылған салық жүйесі мен UTII біріктіруге ауысу үшін қажетті әрекеттер осы жағдайлардың әрқайсысында әр түрлі болады.

Қалай бару керек, қажетті құжаттар

Бірінші жағдайда, қызметтің жаңа түрін бастамас бұрын, ұйымды немесе жеке кәсіпкерді UTII салық төлеушісі ретінде тіркеу үшін салық органына тиісті өтініш беру жеткілікті.

Екінші және үшінші жағдайларда бәрі әлдеқайда күрделі. Өйткені, сіз оңайлатылған салық жүйесін қалаған кезде пайдалана алмайсыз. Бұл мүмкіндік Салық кодексімен жылдың басынан немесе тіркеуден өткен кезде ғана беріледі. Сондықтан, қаралып жатқан істер бойынша ұмытпай, жылдың соңына дейін күтіп, 31 желтоқсанға дейін салық органына оңайлатылған салық жүйесіне көшу туралы хабарлама жіберуге тура келеді.

Мұндай жүйемен бөлек бухгалтерлік есепті қалай жүргізуге болады

Жоғарыда айтылғандай, оңайлатылған салық жүйесі мен UTII біріктіру айтарлықтай жеңілдетеді. Оңайлатылған салық жүйесі бойынша салықты есептеу және төлеу үшін қажетті барлық ақпарат кірістер мен шығыстар кітабында көрсетілу үшін жеткілікті, ал UTII сәйкес тек физикалық көрсеткіштер деп аталатындарды ғана ескеру қажет, мысалы: қызметтерді көрсету, сауда алаңдары және басқалардағы қызметкерлердің саны, олардың барлығы оңайлатылған салық жүйесі бойынша декларацияға қосымшада көрсетілген.

ҚҚС есептеу

Оңайлатылған салық жүйесі де, UTII де ҚҚС төлеуді қарастырмайды. Ерекшелік тауарларды импорттау кезінде ҚҚС болып табылады, бірақ ол салық салу режиміне байланысты емес және әрқашан бірдей есептеледі.

Бухгалтерлік есеп

Ұйымның есеп саясатында салық режимдеріне сәйкес кірістерді, шығындарды, физикалық көрсеткіштерді және қызметкерлерді бөлу әдістемесін көрсету қажет. Бұл ORN және UTII біріктірілген жағдайға қарағанда әлдеқайда қарапайым. Бірақ бәрі жоғарыда сипатталғанға ұқсас жасалады.

Бұл комбинация үшін сақтандыру сыйлықақылары

Осы екі арнаулы салық режимін біріктіру қызметкерлер үшін де, жеке кәсіпкерлер үшін де сақтандыру жарналарының мөлшері мен төлеу тәртібіне ешқандай әсер етпейді.

Қызметкерлердің төлемдері әдетте жалақы қорының 30% құрайды.

Бірақ жеңілдетілген салық жүйесін қолдану немесе оңайлатылған салық жүйесін UTII біріктіру кезінде бұл төлемдер 20% құрайтын әлеуметтік немесе өндірістік бағытқа ие жеңілдікті бизнес бар. Барлық қызмет түрлерінен бір жылдағы жалпы кіріс 79 миллион рубльден аз болуы керек, ал артықшылықты қызмет түрлерінің үлесі 70% -дан асуы керек.

Жеке кәсіпкерлер мен жауапкершілігі шектеулі серіктестіктерге арналған мүмкіндіктер

Жеке кәсіпкерлер жалдамалы жұмысшыларға жарна төлеумен қатар, өз шығындарын да төлеуі керек. Егер қызметтің барлық түрлерінен жалпы кіріс 300 000 рубльден аз болса, сізге 27 990 рубль аудару керек. Табыстың қалған бөлігінен сіз тағы 1% беруіңіз керек, бірақ бұл жағдайда «төбе» 163 800 рубльге белгіленеді.

Егер салық базасы тек табыс болса, оңайлатылған салық жүйесі бойынша салықты азайту үшін осы сомалардың барлығын есепке алуға болады.Ол үшін әрбір салық режимі бойынша кірістердің арақатынасын анықтап, сақтандыру сыйлықақыларының сомасын пропорционалды түрде бөлу керек.

ЖШҚ екі салықты тек жалдамалы жұмыс күшін пайдаланатын жеке кәсіпкерлер сияқты қызметкерлерге төленетін жарналар сомасына азайта алады. Есеп саясатында қызметкерлерді қызметтің әрбір түріне жатқызу критерийлерін анықтап, олардың негізінде еңбекақы қорын бөлу қажет. Әрбір салық осы бөлімге сәйкес азайтылады. Әрбір салықтың жалпы төмендеуі 50%-дан аспауы керек.

Егер оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық базасы кірістер мен шығыстар арасындағы айырмашылық болса, сақтандыру төлемдері салықтың өзін емес, осы базаны азайтады.

Басқа нюанстар

Оңайлатылған салық жүйесі мен UTII біріктіру кезінде сіз әртүрлі салық және есептілік кезеңдерін, декларацияларды беру мерзімдерін, сондай-ақ осы салық режимдері үшін төлем мерзімдерін ескеруіңіз керек.

Келесі бейнелер мұның бәрінде шатастырмауға көмектеседі.

Бейне: UTII және оңайлатылған салық жүйесі бойынша жеке кәсіпкерлердің есептері мен төлемдері

Бейне: UTII және оңайлатылған салық жүйесі бойынша ЖШС есеп беруі және төлемдері

ORN және оңайлатылған салық жүйесін біріктіру мүмкін бе?

Мақаланың басында оңайлатылған салық жүйесі ORN-ге балама болып табылатыны айтылды. Және бұл қойылған сұраққа нақты жауап береді. Заңнамада оңайлатылған салық жүйесі мен ОРН бір мезгілде пайдалану мүмкіндігі қарастырылмаған. Сіз таңдауыңыз керек, бұл Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің түсіндірмесімен дәлелденді.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.2-тарауында белгіленген оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану тәртібі ұйымдар мен жеке кәсіпкерлердің өтінішін жалпы салық салу режимімен біріктіруді көздемейді.

Ресей Федерациясы Қаржы министрлігі департаменті директорының орынбасары А.С. Қизимовтың 2015 жылғы 8 қыркүйектегі N 03–11–06/2/51596 хаты

Көптеген кәсіпкерлер өз бизнесін дамыту процесінде әртүрлі салық режимдерін біріктіру қажеттілігіне тап болады. Бұл оларға шамадан тыс салық жүктемесіне байланысты өсу қарқынын бәсеңдетпеуге мүмкіндік береді. Бірақ, салық режимдерін біріктірмес бұрын, оларды мұқият зерделеу керек, сіздің бизнесіңіз үшін дұрыс нәрсені таңдау керек, содан кейін ғана кәсіпорынның есеп саясатында кенеттен қозғалыстар жасау керек.

Салық салу жүйелерінің кез келген комбинациясы әрқашан проблемалардың тұтас кешенін тудырады. Ең алдымен, олар тек бір қызмет түріне жатқызуға болмайтын шығындарды есепке алумен байланысты. Жалақы мен әкімшілік алымдар, кеңсе және іскерлік шығындар, іссапарлар, кеңсені жалға алу және т.б.

Дегенмен, UTII және OSNO бойынша ҚҚС туралы айтатын болсақ, проблемалар әлдеқайда жоғары болады. Өйткені мұнда шығындарды түсіну ғана емес, сонымен қатар ҚҚС-тың қандай сомасын шегеруге болатынын анықтау маңызды. Бұл мақала осы туралы.

1. Неліктен бізге OSNO және UTII үшін бөлек есеп қажет?

2. Табыстың бөлек есебі

3. Біз UTII және OSNO шығындарын бөлеміз

4. Пропорция бойынша табыс үлесі қалай анықталады

5. Тағы екі қызықты сұрақ және сіздің есеп саясатыңыз

6. Біз UTII және OSNO үшін «кіріс» ҚҚС бөлеміз

7. Жалпы «енгізілген» ҚҚС-тың шегерімге жататын үлесі қалай анықталады

8. Мысал

9. 5% ережесі

10. UTII үшін 5% ережесі қолданылады ма?

11. UTII және OSNO біріктіру 1s 8.3

Ендеше, ретімен барайық. Егер сізде ұзақ мақаланы оқуға уақытыңыз болмаса, төмендегі қысқа бейнені қараңыз, одан сіз мақала тақырыбына қатысты барлық маңызды нәрселерді білесіз.

(бейне түсініксіз болса, бейненің төменгі жағында беріліс бар, оны басып, 720p сапасын таңдаңыз)

Тақырыпты мақалада бейнеге қарағанда толығырақ талқылаймыз.

1. Неліктен бізге OSNO және UTII үшін бөлек есеп қажет?

Сонымен, OSNO және UTII біріктіру кезінде мәселе қайдан туындайтынын түсіну үшін осы салық режимдерінің негізгі ерекшеліктерін қысқаша еске түсірейік:

1. НЕГІЗГІ– салық базасы – кірістер мен шығыстар арасындағы айырмашылық. Ал салықты есептеу үшін осы режимге байланысты кірістер мен шығыстардың сомасын білу қажет.

Сонымен қатар, ОСНО салық төлеушілері де қосылған құн салығын төлейді және осы режимге байланысты тауарларға, жұмыстарға және қызметтерге «енгізілген» ҚҚС шегеріледі.

1. UTII– салық базасы кірістер мен шығыстарға тәуелді емес, бизнестің физикалық көрсеткіштерімен анықталады (мысалы, дүкеннің ауданы, жұмысшылар саны және т.б.). UTII бойынша қызмет түріне байланысты шығыстар мен кірістер сомасы салық сомасына әсер етпейді.

UTII-ге берілген қызмет түрлері үшін ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер ҚҚС төлеушілер болып табылмайды (кейбір ерекшеліктермен). Анау. Сату кезінде ҚҚС алынбайды, бірақ «енгізілген» ҚҚС шегерілмейді.

Осылайша, осы екі салық жүйесіндегі кірістер мен шығыстар, сондай-ақ ҚҚС жағдайының диаметральді қарама-қарсы екені анық. Сондықтан оларды бөлек есепке алу қажет. Бұл туралы Салық кодексінде де айтылады, тармақтар. 9, 10 ас қасық. 274 Салық кодексі баптың 4-тармағы. 170 NK.

Бір нәрсені бөлмес бұрын, оған негіз дайындау керек. Осы мақсатта кірістерді, басқа кірістерді (90-1 және 91-1 шоттар), шығындар шоттарын (25, 26, 44) есепке алуда жеке қосалқы шоттар құрылады.

Бөлек:

• - OSNO-ға жататын кірістер мен шығыстар үшін
• - UTII-ге жататын кірістер мен шығыстар үшін
• - сол немесе басқа режимге жатқызуға болмайтын шығыстар бойынша.

Мысалы:

90-1-1 "ОСНҰ-ға сәйкес салық салынатын қызметтен түсетін кірістер";

90-2-1 "UTII-ге жататын қызметтен түсетін кірістер";

44-1 "ОСНҰ-ға сәйкес салық салынатын қызмет бойынша сату шығыстары";

44-2 "UTII-ге жататын қызметтегі сатуға арналған шығыстар";

44-3 «Жалпы сатуға арналған шығыстар».

2. Табыстың бөлек есебі

Кірістен бастайық. Өнімдерді, тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатудан түскен кірістерді есепке алу әдетте ешқандай сұрақ тудырмайды. Өйткені Біз әрқашан сатудың қандай қызмет түрі аясында жасалғанын білеміз.

«Подарок» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің екі қызмет түрі бар делік - көтерме сауда (OSNO) және бөлшек сауда (UTII). Сіз әрбір өнімнің қайда сатылғанын анық қадағалай аласыз - көтерме немесе бөлшек. Тиісінше, табыс салығын есептеу кезінде біз OSNO-ға қатысты кірісті ғана ескереміз (мысалы, бұл көтерме сауда). Бізді UTII кірісі де қызықтырады, бірақ тек бухгалтерлік есеп үшін.

Дегенмен, тікелей сатудан түсетін кірістен басқа, ұйымның басқа да кірістері болуы мүмкін. UTII-ге толығымен жатқызылатын кірістер бар, мысалы:

• — жеткізуші бонустары мен UTII шеңберіндегі қызмет үшін ғана сатып алынған тауарларға жеңілдіктер (Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 16 ақпандағы № 03-11-06/3/22 хаттары, 2010 жылғы 28 қаңтардағы № 03-11 хаттары. -3/06/11);
• — бөлшек сауда дүкенінде түгендеу кезінде анықталған артық заттар;
• — сотта есептелген UTII шеңберінде сатып алушылардан кешіктірілген төлемдер үшін айыппұлдар мен өсімпұлдар (Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 22 мамырдағы No 03-11-04/3/168 хаты).
• Бұл кірістер табыс салығын есептеу мақсатында есепке алынбайды.

3. Біз UTII және OSNO шығындарын бөлеміз

Шығындар жағдайы күрделірек. Мұнда сізде келесі шығындар болады:

• — толығымен OSNO бойынша қызметке жатады және табыс салығын есептеу кезінде ескеріледі;
• - UTII бойынша қызметке толығымен қатысты және табыс салығын есептеу кезінде есепке алынбайды;
• - қызметтің екі түріне де қолданылады

Мысалы, «Подарок» ЖШС жұмыс істейді: сату алаңында сатушы (UTII), көтерме сауда менеджері (OSNO), директор, есепші және жүк тиеуші.

Соңғы үш кейіпкер екі әрекетке де қатысады. Ал егер сатушы мен менеджердің жалақысын тікелей қызмет түрлеріне жатқызуға болатын болса, қалғандарының жалақысын бөлу қажет. Сол сияқты басқа да жалпы шығыстармен (Салық кодексінің 274-бабының 9-тармағы, 346.26-бабының 4,7-тармағы). Бұл ақылы жәрдемақыларға да қатысты (Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 13 ақпандағы № 03-11-02/20 хаты).

Назар аударыңыз: қызметтің екі түріне де, жалпы бизнес шығындарына да қатысты шығыстардың түсінігі бірдей емес. Салық салынатын немесе салық салынбайтын қызметке тікелей қатысты кейбір жалпы бизнес шығындарыңыз болуы мүмкін. Мысалы, «Подарок» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі үшін – көтерме мәмілелер туралы келісімді жасауға байланысты заңгерлік қызметтерге арналған шығыстар.

Сонымен, UTII және OSNO шығындарын қалай бөлуге болады? Табыс салығының мөлшері осыған байланысты. Бұл туралы бізге Н.К. айтып береді.

Жалпы шығыстар белгілі бір қызмет түрінен алынған табысқа пропорционалды түрде бөлінуі керек. Басқа бөлу әдістерін пайдалану, тіпті егер олар есеп саясатында бекітілген болса да, салық органдарымен даулар туғызады (үшін - Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 7 желтоқсандағы No KA-A41/13288-09 қаулысы. , қарсы - Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 22 мамырдағы № A42-5489/2010 қаулысы).

4. Пропорция бойынша табыс үлесі қалай анықталады

Бірақ бұл қандай табыс? OSNO-да кіріске ҚҚС кіреді, бірақ UTII-де ол жоқ. Шенеуніктер пропорцияны есептегенде кірісті ҚҚС-сыз пайдалану керектігін алға тартып отыр. Бұл қисынды және келісу керек. Салық кодексінің 248-бабының 1-тармағында кірісті анықтау кезінде сатып алушылардан алынатын ҚҚС сомасы одан алып тасталатыны туралы тікелей ереже болғандықтан ғана.

Сонымен, бөлу формулалары келесідей болады:

НЕМЕСЕ(НЕГІЗГІ) ​​= НЕМЕСЕ * D(НЕГІЗГІ)

D(OSNO) = Табыс(OSNO) / Табыс(жалпы)

OR(OSNO) – OSNO-ға бөлінген жалпы бөлінген шығыстар

НЕМЕСЕ – бөлу қажет жалпы шығындар

D(OSNO) – жалпы жүйе бойынша қызметке байланысты шығыстардың үлесі

Кіріс (OSNO) – «жалпы режимдегі» қызметтен түсетін кіріс

Табыс (жалпы) – кірістің жалпы сомасы.

UTII үшін формула ұқсас болады. Немесе OSNO-ға бөлінген жалпы шығындардан жай ғана шегеруге болады.

5. Тағы екі қызықты сұрақ және сіздің есеп саясатыңыз

Бұл екі қызықты сұрақ тудырады, біз де жауап алуымыз керек.

1-сұрақ: Мен кірістер мен шығыстарды қай кезеңге бөлуім және алуым керек?Жауап өте қарапайым - бөлу өткен айларда қалыптасқан қарым-қатынастарды есепке алмай, ай сайын, әр ай үшін бөлек жүргізіледі (Ресей Федералдық салық қызметінің 2007 жылғы 23 қаңтардағы No SAE-6-02 хаты). /31 және Ресей Қаржы министрлігі 2007 жылғы 24 қаңтардағы № 03 -04-06-02/7, 2012 жылғы 23 мамырдағы No 03-11-06/3/35, 2009 жылғы 16 сәуірдегі № 31-11-06/3/35. 03-11-06/3/97, 2008 жылғы 13 ақпандағы № 03-11-02/20).

2-сұрақ: Пропорцияны есептегенде қандай кірісті ескеру керек?– тек сатудан немесе сатудан тыс шығындарды да ескеру керек пе? Бұл жерде шенеуніктердің түсініктемелері, өкінішке орай, түсініксіз.

2008 жылғы 18 ақпандағы № 03-11-04/3/75 және 2006 жылғы 14 наурыздағы № 03-03-04/1/224 хаттарда пропорцияны есептеу тек сатудан түскен түсімдерді ғана емес, сонымен қатар және негізгі қызметтен тыс кірістер (ҚҚС және акциздерді қоспағанда). Алайда, 2008 жылғы 17 наурыздағы № 03-11-04/3/121, 2007 жылғы 24 қаңтардағы № 03-04-06-02/7, 2006 жылғы 14 желтоқсандағы № 03-11-02 хаттарынан. / 279 пропорцияны есептеу үшін тек сатудан түскен табысты ғана пайдалануға болады.

Егер сіз Салық кодексін қатаң ұстанатын болсаңыз, онда ол былай дейді: «ұйымның ойын бизнесімен байланысты қызметтен түскен кірісінің ұйымның барлық қызмет түрлері бойынша жалпы кірісіндегі үлесіне пропорционалды» (UTII үшін ережелер ұқсас). . Ал табысқа сатудан түскен табыс пен негізгі емес қызметтен түскен табыс кіреді.

Формуланың бөлгішіне белгілі бір қызметке жатқызуға болмайтын негізгі қызметтен тыс кірістерді қоспаңыз.

Кез келген жағдайда сіздің есеп саясатыңыз шешуші рөл атқарады, онда сіз мыналарды жазасыз:

• - салық салынатын және салық салынбайтын қызметке байланысты қандай шығындарыңыз бар және олардың қайсысы бөлінеді
• - пропорцияға қандай кірісті қосасыз - тек кіріс немесе кіріс және операциялық емес;
• — бөлу қай кезеңде жүзеге асырылады.

6. Біз UTII және OSNO үшін «кіріс» ҚҚС бөлеміз

Бөлек есепке алу «енгізілген» ҚҚС үшін де қолданылады. Осы мақсаттар үшін ҚҚС сомалары жалпы режим бойынша бөлек және UTII режимі бойынша бөлек ескерілетін қосымша қосалқы шоттар ашылады.

Ұйымда іс жүзінде «енгізілген» ҚҚС үш түрі болады:

1. ҚҚС салынатын операцияларды жүзеге асыру үшін пайдаланылған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС – толық көлемде шегерімге жатады
2. ҚҚС салынатын операцияларды жүзеге асыру үшін пайдаланылған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС шегерімге қабылданбайды, бірақ олардың құнына толығымен қосылады.
3. Салық салынатын және салық салынбайтын операцияларды жүзеге асыру үшін пайдаланылатын тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС пропорция бойынша бөлінеді. Салық салынатын операцияларға жататын бөлігі шегерім ретінде қабылданады, салық салынбайтын операцияларға жататын бөлігі құнға қосылады.

ҚҚС бойынша бөлек есепке алуды қамтамасыз ету үшін 19-шотқа қосалқы шоттар ашылады:
– «ҚҚС шегерімдері»;
– «Тарату үшін ҚҚС»

Енді пропорцияларды қалай есептеу керектігін анықтау керек. 4.1-бап. Салық кодексінің 170-бабына сәйкес пропорция жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) сату операциялары бойынша салық салуға жататын (одан босатылған) құнына байланысты жөнелтудің жалпы құнына негізделетінін ұсынады.

Қарапайым тілмен айтқанда, бұл жөнелтудің жалпы құнындағы тауарлар мен қызметтердің құнының (салық салынатын немесе салынбайтын) үлесі.

Бірақ бұл жерде тағы бір сұрақ туындайды - «жөнелтілген тауарлардың құны» деген нені білдіреді. Бұл кіріс (ҚҚС қосылған ба, жоқ па?) немесе жөнелту құны ма? Бірдей тауарлар, мысалы, бөлшек және көтерме саудада, сатып алу бағасы бірдей болғанымен, әртүрлі бағамен сатылуы мүмкін. Салық кодексінде қандай да бір ерекшеліктер қарастырылмаған.

Бірақ бір нәрсе анық - негізгі қызметтен тыс кіріс енді бұл есепшотқа қосылмайды (2015 жылғы 8 шілдедегі № 03-07-11/39228, 2012 жылғы 19 шілдедегі № 03-07-08/188, ж. 27 қазан 2011 жылғы № 03-07-08/298, 2010 жылғы 17 наурыздағы № 03-07-11/64, 2010 жылғы 3 тамыздағы № 03-07-11/339, 11.11.2009 ж. 03-07- 11/295).

7. Жалпы «енгізілген» ҚҚС-тың шегерімге жататын үлесі қалай анықталады

Лауазымды тұлғалар жөнелтілген тауарлардың құнын ҚҚС-сыз оларды сату құны ретінде анықтауды талап етеді (Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 26 маусымдағы № 03-07-14/61 хаты). Ал Жоғарғы Төрелік сот олармен сонау 2008 жылы келісті (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2008 жылғы 18 қарашадағы № 7185/08 қаулысы). Анау. салыстырмалы көрсеткіштер ҚҚС-сыз алынады.

Сонымен, UTII және OSNO үшін жалпы «кіріс» ҚҚС бөлу формулалары келесідей көрінеді (олар жалпы шығындарды бөлу формуласына ұқсас):

ҚҚС(OSNO) = ҚҚС * D(OSNO)

D(OSNO) = Табыс(OSNO) / Табыс(жалпы)

ҚҚС (OSNO) – шегерілуі мүмкін жиынтық шығыстар бойынша «енгізілген» ҚҚС бөлігі

ҚҚС – жиынтық шығыстар бойынша барлық «енгізілген» ҚҚС

D(OSNO) – шегеруге болатын жалпы «енгізілген» ҚҚС үлесі

Кіріс (OSNO) – тоқсан ішінде жөнелтілген тауарлардың, жұмыстардың және қызметтердің ҚҚС есепке алынған құны

Түсім (жалпы) – тоқсан ішінде жөнелтілген тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің жалпы құны

Есептеу тоқсан сайынғы сомалар негізінде жүргізіледі. Есепке тоқсанның бірінші немесе екінші айында қабылданған негізгі құралдар мен материалдық емес активтер бойынша ай сайынғы сомалар бойынша есеп айырысу жүргізіледі.

Есеп саясатында жиынтық «енгізілген» ҚҚС бөлу әдісін бекітіңіз.

8. Мысал

Мысал арқылы жалпы «енгізілген» ҚҚС-ты қалай бөлуге болатынын көрейік. Біз қызмет түрлеріне тікелей байланысты негізгі емес кірістер жоқ деп есептейміз және олар бойынша жалпы шығындар мен ҚҚС бөлу үлесі сәйкес келеді.

«Подарок» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі UTII (бөлшек сауда) және OSNO (көтерме сауда) біріктіреді. Тоқсандардың біріндегі кіріс деректері кестеде көрсетілген. OSNO және UTII бойынша қызметке қатысты кірістің үлесін есептейік.

Тоқсандағы жалпы шығындар бойынша «кіріс» ҚҚС жалпы сомасы (қарапайымдық үшін бұл негізгі құралдар мен материалдық емес активтер емес деп есептейміз, олар үшін жеке ережелер белгіленген) 108 000 рубльді құрайды.

Шегеруге болатын «енгізілген» ҚҚС сомасын анықтайық:

ҚҚС шегерімі = 108 000 рубль. * 60% = 64 800 руб.

GWS = 108 000 * 40% = 43 200 рубль құнында есепке алынған ҚҚС.

Белгілі бір қызмет түріне жатқызуға болмайтын жалпы шығыстардың сомасы ҚҚС-сыз айлар бойынша болды:

9. 5% ережесі

Салық кодексінде ҚҚС есебін бөлек жүргізбеуге мүмкіндік беретін ерекшелік бар. Егер салық кезеңінде есептелген қызмет кезінде келтірілген шығыстардың үлесі тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді), мүліктік құқықтарды сатып алуға, өндіруге және (немесе) өткізуге жұмсалған шығыстардың жалпы сомасының 5 пайызынан аспайтын болса, онда барлық «кіріс ” ҚҚС материалдар, жұмыстар, қызметтер пайдаланылатын қызмет түріне қарамастан шегерілуі мүмкін (Салық кодексінің 170-бабының 4-тармағының 9-тармағы).

Назар аударыңыз! Жеке жазбаларды жүргізбеу құқығын анықтау үшін кіріс маңызды емес. Сіз тек жұмсалған шығындар сомасын қарап отырсыз (Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 18 қазандағы No 03-07-15/159 хаттары, Федералдық салық қызметінің 2007 жылғы 24 қазандағы No ШТ-6-03/ 820@).

Салық кодексінде «жалпы шығыстар» түсінігі жоқ болғандықтан, сіз өзіңіздің есеп саясатыңызда жалпы өндірістік шығындар тек тікелей шығындардан құралатынын белгілей аласыз. Бұл жалпы шығындардың бір бөлігі ретінде жалпы кәсіпкерлік шығындар сомасын есепке алмауға мүмкіндік береді. Бұл опцияның мүмкін екендігі туралы Еділ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2008 жылғы 23 шілдедегі No А06-333/08 ісіндегі қаулысы дәлелденген.

Мысалы, UTII бойынша кірістің үлесі жалпы кірістің 2% құрайды, ал UTII-ге жататын шығыстар жалпы шығыстардың 6% құрады. Мұндай жағдайда ҚҚС бойынша бөлек есепке алу жүргізілуі керек.

Есіңізде болсын, салық салынбайтын қызметке арналған шығыстардың үлесі 5% -дан аз болса да, сіз әлі де есептеуді жасауыңыз керек. Әйтпесе, салық инспекторлары ұйымда бөлек ҚҚС жоқ деп айтуы мүмкін.

10. UTII үшін 5% ережесі қолданылады ма?

Сондай-ақ, UTII және OSNO бар ҚҚС үшін 5% ережесінің өзі қолдану үшін даулы болып табылады. Реттеуші органдар бұл ереже тек жалпы жүйедегі салық салынатын және салық салынбайтын операцияларға қолданылады, ал UTII жағдайында қолданылмайды деп мәлімдейді.

• 1-нұсқа - 5% ережесі қолданылмайды: Ресей Қаржы министрлігінің 2005 жылғы 8 шілдедегі № 03-04-11/143 хаттары, Ресейдің Федералдық салық қызметі 2005 жылғы 31 мамырдағы № 03-1- 03/897/8@, 2005 жылғы 19 қазандағы No MM-6-03/886@, Орталық округтің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2006 жылғы 29 мамырдағы No A23-247/06A-14-38 қаулысы.
• 2-нұсқа – 5% ережесі күшінде: Еділ округінің ФАС 2011 жылғы 19 сәуірдегі № A55-19268/2010, Солтүстік Кавказ округі ФАС 2008 жылғы 4 мамырдағы № F08-2250/2008 (қолданысқа енгізілді) қаулылары. Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының 2008 жылғы 15 тамыздағы № 10210/08 шешімімен).

Қазіргі уақытта сарапшылар екінші көзқарасты ұстанады.

UTII және OSNO үшін бөлек ҚҚС есебін жүргізу өте маңызды. Егер ол жоқ болса, ұйымның «енгізілген» ҚҚС сомаларын шегеруге және оларды пайдаға салық салу кезінде шығыстарға жатқызуға құқығы жоқ (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабының 4-тармағы 8-тармағы). Бірақ бұл жерде, әрине, қызметке ортақ шығындарға ҚҚС айтамыз. Толығымен салық салынатын операцияларға арналған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) енгізілген ҚҚС әлі де шегерілуі мүмкін.

11. UTII және OSNO біріктіру 1s 8.3

1С: Бухгалтерлік есеп бағдарламасында жазба жүргізетіндер үшін UTII және OSNO-ны бейне форматта 1С-де біріктіру кезінде жалпы шығындар бойынша бөлек ҚҚС есебі қалай жүргізілетінін қараңыз.

Сізде OSNO және UTII комбинациясы және бөлек жазбаларды жүргізуге қатысты қандай проблемалық мәселелер бар? Оларды түсініктемелерде сұраңыз!

Біз сондай-ақ қарастырамыз:

— кейіннен салық салынатын және салық салынбайтын қызметте пайдалануға болатын тауарларды сатып алу жағдайлары, ҚҚС қалпына келтіру;

— бөлек есеп жүргізу кезінде негізгі құралдарды сатып алу және ҚҚС шегерімі;

— OSNO және UTII біріктіру кезінде сақтандыру жарналарын есепке алу;

— тақырып бойынша барлық бухгалтерлік жазбалар;

— және көптеген даулы және қиын жағдайлар.

Біз сондай-ақ көтерме және бөлшек сауда компаниясы үшін түпкілікті мәселені шешеміз. Сіз есеп саясатының тұжырымдарының мысалдарын және есептеу сертификатының үлгісін аласыз.

UTII және OSNO бойынша шығыстар мен ҚҚС-ты бөлек есепке алу

OSNO және UTII - бөлек бухгалтерлік есеп бұл салық режимдері үшін, егер олар бір мезгілде қолданылса, міндетті түрде жүзеге асырылуы тиіс. Материал осындай жағдайларда кірістер мен шығыстарды бөлу процесінің күрделілігін, сондай-ақ салықтар мен сақтандыру жарналарын есептеу кезінде ескерілуі керек нюанстарды сипаттайды.

Табыс салығын және UTII анықтау кезінде сақтандыру сыйлықақыларын қалай бөлуге болады

Табыс салығы - оны есептеу үшін кірістер мен шығыстарды қалай дұрыс бөлу керек

Кәсіпкерлік тәжірибеде салық төлеуші ​​екі салық салу режимін - жалпы және UTII режимін қолданатын жағдайлар бар. Салық заңдарын бұзбау үшін ұйым немесе жеке кәсіпкер бухгалтерлік есепті шығыстар мен кірістер әрбір салық санаты және әрбір қызмет түрі бойынша бөлек жазылатындай етіп ұйымдастыруы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 274-бабының 9, 10-тармақтары). Федерация). Мұндай жағдайларды есепке алу кезінде бірнеше қосалқы шоттарды қосуға болады, бұл бухгалтердің жазбаларды жүргізу міндетін айтарлықтай жеңілдетеді.

Табысты режим бойынша бөлу үлкен қиындықтар тудырмайтынын ескеріңіз, өйткені UTII бойынша қызметтен түсетін кіріс өзінің тән ерекшеліктеріне байланысты OSNO бойынша кірістен айтарлықтай ерекшеленеді.

Дегенмен, кейбір нюанстар әлі де бар. Атап айтқанда, негізгі түсімнен басқа, табыс салығын есептеу кезінде есепке алынбайтын кейбір кірістер есептеуден түсетін кіріс ретінде жіктелуі керек:

• UTII режимінде орындалған келісімдер бойынша алынған жеңілдіктер немесе бонустық төлемдер (РФ Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 16 ақпандағы No 03-11-06/3/22 хаты).
• түгендеу кезінде анықталған артық мүлік;
• салық төлеушінің шотына айыппұлдар мен уақтылы төлемегені үшін өсімпұлдар түріндегі сомалар, егер мұндай сомалар сотпен есептелсе (РФ Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 22 мамырдағы № 03-11-04/3 хаты). /168).

Қызмет түрлері бойынша шығыстарды бөлу – жалпы принциптер

Шығындарды бөлу кірістерге қарағанда әлдеқайда қиын. Мұнда сіз оларды шебер және дұрыс сұрыптауыңыз керек және бұл уақытында жасалуы керек, өйткені режимдер үшін есеп беру кезеңдері әртүрлі.

«Сигма» ЖШС көтерме саудамен айналысады және осы салада OSNO пайдаланады. Бұл қызмет үшін компания қойманы жалға алады. Сонымен қатар, оның қойманың жанында бөлшек саудада сатылатын шағын дүкені бар. Бұл салада UTII қолданылады.

ЖШС штатында бес адам бар: дүкенде сатушы, қоймада менеджер, екеуінде де директор, есепші және жүк тиеуші жұмыс істейді. Жалақыға, демалыс ақысына және ауру демалысына арналған шығыстар тек сатушыға (өйткені олар UTII-ге алынады) және қойма меңгерушісіне (OSNO-ға) қиындық тудырмайды.

Шығындар команданың қалған мүшелері арасында бөлінуі керек. Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі 2006 жылғы 4 қазандағы No 03-11-04/3/431 хатында салық төлеушілерге бөлу әдісін өздері таңдауға мүмкіндік береді. Ең бастысы - кәсіпорынның есеп саясатында таңдауыңызды бекіту.

Әртүрліліктің екі әдісін таңдауға болатынын түсіндірейік:

1. Алынған табысқа пропорционалды. Бұл принцип Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген (274-баптың 3, 4-тармағы, 9-тармақ). Оны қолданудың заңдылығын бөлудің басқа әдістері заңсыз деп есептейтін кейбір арбитраждық соттар қолдайды (Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 22 мамырдағы No A42-5489/2010 қаулысы).
2. UTII немесе OSNO сәйкес іс-шаралар жүзеге асырылатын аймақтардың көлеміне пропорционалды. Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 7 желтоқсандағы No KA-A41/13288-09 қаулысы белгілі бір жағдайларда бұл принциптің заңды негізі бар екенін көрсетеді.

ҚҚС есептеу кезінде бөлек есепке алуды қалай жүргізу керек

OSNO міндетті түрде ҚҚС төлеуді қарастырады, оның жалпы сомасы кіріс салығы сомасына азайтылуы мүмкін (сатушылардың есеп-шоты).

UTII салық төлеушілері импортталмаған жағдайда ҚҚС төлемейді. Тиісінше, олар оны шегерімге қабылдай алмайды, тіпті оны іскер серіктестер шығарса да.

Талаптардағы айырмашылық жоғарыда көрсетілген OSNO және UTII үшін кіріс ҚҚС таратылуы керек екенін анықтайды. Бұл жасалмаса, ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер оны шегерімге қабылдай алмайды және сәйкесінше олар бұл сомаларды шығыстарда есепке ала алмайды. Параграфта осы мәселе бойынша ережелер бар. 7, 8 б. 170 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Осы салада бухгалтерлік есепті дұрыс ұйымдастыру үшін жалпы режим бойынша бөлек және есептеу үшін бөлек бірнеше қосымша қосалқы шоттарды ашу керек.

Айта кету керек, салық заңнамасы ҚҚС бойынша есепке алмауға рұқсат етілген жағдайларды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабының 4-тармағының 9-тармағы) қарастырады. Бұл мүмкіндік UTII бойынша іс-шараларға жұмсалған шығындар жалпы шығындардың 5% аспайтын уақыт кезеңдерінде пайда болады. Мұндай жағдайларда заң барлық кіріс ҚҚС-ты шегеруге мүмкіндік береді, тіпті егер тиісті сомалар UTII бойынша қызметтің бөлігі ретінде алынған болса да.

ҚҚС есебін бөлу кезінде түсім мүлдем маңызды емес екеніне ерекше назар аудару керек. Бухгалтерлік есепті бөлу туралы шешім қабылдаудың негізгі критериі - жұмсалған шығындардың мөлшері. Осы дипломдық жұмысты растау Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 18 қазандағы № 03-07-15/159 хатында келтірілген. Бұл есептелген қызметтен түскен кірістер жалпы кірістің 1%-ын құраса да, есептеу шығындарының үлесі 5%-дан асатын болса, бөлек есепке алуды жүргізу керек дегенді білдіреді.

Алайда, іс жүзінде UTII бойынша жұмыс істейтін салық төлеушілер жоғарыда аталған шарттар орындалса да, ҚҚС-ты толығымен шегеруге рұқсат етілмейтін фактіге тап болуы мүмкін. Өйткені, салық төлеушілердің бұл санаты салық заңнамасында аталмаған. Нәтижесінде бақылау органдары мен аралық соттар айыптаушылардың тармақтың нормасын қолдануы деп есептейді. 9-баптың 4-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабы заңсыз болып табылады. Оған келесі құжаттар дәлел болады: Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2005 жылғы 8 шілдедегі No 03-04-11/143 хаты, сондай-ақ Орталық округтің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 29 мамырдағы қаулысы; 2006 ж. No A23-247/06A-14-38.

Сондай-ақ, UTII пайдаланатын салық төлеушілердің пайдасына үкім шығарылатын қарсы пікір бар: Волга округінің Федералды монополияға қарсы қызметінің 2011 жылғы 19 сәуірдегі № A55-19268/2010 қаулысында, мысалы, және басқалары. .

Табыс салығын және UTII анықтау кезінде сақтандыру сыйлықақыларын қалай бөлуге болады?

Жұмыс беруші қызметкерлерге жалақы төлейтін болса, сақтандыру жарналары дұрыс есептеліп, қорларға дер кезінде аударылуы керек. Мұндай әрекеттерді жүзеге асыру кезінде жарналардың тиісті сомалары ОСНО-ны пайдаланатын ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер ғана төлейтін табыс салығы базасының мөлшерін азайтады.

Бірақ есептелген салықты, егер олар есептелген қызметке қатысты болса немесе белгіленген төлемдердің бөлігі ретінде төленсе (бұл жеке тұлғаларға сыйақы төлемейтін жеке кәсіпкерлерге ғана қатысты) қорларға сақтандыру жарналарының сомасына азайтылуына жол беріледі. Бұл тезисті растау Өнердің 2-тармағында көрсетілген. 346.32 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Яғни, OSNO және UTII біріктіру арқылы, сондай-ақ бухгалтерлік есепте осы әрекетті көрсететін тиісті қызмет санаттары бойынша сақтандыру сыйлықақыларын бөлу қажет. Әйтпесе, салықтар қате есептелуі мүмкін. Жарна ағындарын бөлудің бір ғана критерийі болуы мүмкін - белгілі бір қызметпен айналысатын қызметкерлердің сыйақысына негізделген. Бірақ қызмет түрі бойынша сыйақыны қалай бөлуге болады?

Бөлек бухгалтерлік есепті дұрыс ұйымдастыру үшін 70-ші және 69-шы шоттардан басқа бірнеше қосалқы шоттарды құру ұсынылады. Бұл жерде есептелген еңбекақы сомасын, сондай-ақ салық режимдеріне сәйкес қорларға аударымдарды бөлек көрсету қажет болады.

Ең оңай жолы – еңбек шартында қызметтің сипатын бірден анықтау. Егер қызметкер екі бағытты біріктіретін болса, екі лауазымда жұмыс істейтін немесе екі режим үшін қажет бір жұмысы бар (мысалы, бухгалтер), біз № 212-ФЗ Заңы қабылданғанға дейін қолданыста болған ережелерге назар аударуды ұсынамыз. Ол ережелер заңмен бекітілмегенімен, сол кездегі қолданыстағы нормалардан жанама түрде орындалды. Жарналарды бөлудің екі жолы болды:

• режимдер бойынша алынған кірістердің сомаларына пропорционалды;
• белгілі бір қызметпен айналысатын қызметкерлер санына пропорционалды.

Бірінші әдіс шығыстарды бөлуге арналған осы баптың екінші бөлімінде сипатталған стандарттарға сәйкес қолданылған және Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 29 тамыздағы № 03- хатында негізделген. 04-06-02/101, екіншісіне Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі 2007 жылғы 14 желтоқсанда No 03-11-04/3/494 хатында рұқсат берді.