OSNO i UTII - odvojeno računovodstvo imovine, imovine, obaveza i poslovnih transakcija uz istovremenu primenu ovih režima oporezivanja obveznik mora da sprovede obavezno. Kako voditi odvojeno računovodstvo za obračun PDV-a? Kako pravilno rasporediti ukupne troškove? Zašto distribuirati premije osiguranja? Dalje ćemo govoriti o poteškoćama i karakteristikama odvojenog računovodstva pri kombiniranju UTII i OSNO.

Osobine posebnog računovodstva pri obračunu poreza na dobit

Ako poreski obveznik kombinuje opšti poreski režim i režim UTII, on mora odvojeno uzeti u obzir prihode i rashode po vrsti delatnosti koji potpadaju pod različite režime (klauzule 9, 10 člana 274 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za takvo računovodstvo često se u kontni plan uvode dodatni podračuni koji omogućavaju odvojeno računovodstvo prihoda i rashoda za svaku vrstu djelatnosti, kao i prihoda i rashoda koji se ne mogu direktno pripisati jednom ili drugom režimu.

Računovodstvo prihoda, tačnije prihoda, obično ne postavlja pitanja, jer je uvijek moguće jasno odrediti za koju vrstu djelatnosti su sredstva primljena ili se prihod iskazao, te iznose rasporediti na potrebne podračune.

Osnovica poreza na dohodak po opštem režimu utvrđuje se bez uzimanja u obzir prihoda ostvarenog tokom obavljanja delatnosti na UTII.

Ali u prihode ostvarene od imputiranih aktivnosti, pored samih prihoda, potrebno je uključiti i druge prihode koji su direktno povezani sa njihovim obavljanjem. To mogu biti, na primjer:

• razni bonusi ili popusti primljeni po ugovorima zaključenim u sklopu imputacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 4. jula 2016. br. 03-11-11/38954);
• viškovi identifikovani tokom inventarizacije;
• novčane kazne i kazne za kašnjenje u plaćanju naplaćene na sudu (pismo Ministarstva finansija Rusije od 22. maja 2007. br. 03-11-04/3/168).

Takav prihod ne treba uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Oni također moraju biti oporezovani prema odredbama čl. 26.3, ako poreski obveznik ne obavlja druge aktivnosti osim onih koje potpadaju pod UTII (pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. jula 2009. br. 03-11-06/3/178).

Naša usluga "UTII kalkulator" pomoći će vam da izračunate porez na pripisani prihod.

Opšti troškovi: kako ih rasporediti na različite aktivnosti

Odvojeno računovodstvo rashoda je teže od računovodstva prihoda. Često se mnogi troškovi ne mogu jasno podijeliti po vrsti aktivnosti, pa je potrebna njihova ispravna raspodjela prema OSNO i UTII.

Na primjer, organizacija se bavi trgovinom na veliko (OSNO) i maloprodajom (UTII). Robu u maloprodaji prodaje prodavac na prodajnom mestu, uz zaključivanje ugovora o snabdevanju i izdavanje računa, vrši menadžer prodaje na veliko. Pored njih, u firmi su zaposleni utovarivač, direktor i računovođa koji se bave oba vida djelatnosti.

Računovođa troškove isplate plaća i bolovanja odmah pripisuje prodavcu i menadžeru na određenu vrstu djelatnosti. Što se tiče troškova za plate i bolovanja za utovarivača, direktora i računovođu, oni su predmet raspodjele, jer se ovi troškovi ne mogu posebno rasporediti po vrsti djelatnosti.

Prema finansijskom odjelu, poreski obveznik može samostalno odabrati način raspodjele troškova, fiksirajući ga u računovodstvenoj politici (pismo Ministarstva finansija Rusije od 4. oktobra 2006. br. 03-11-04/3/431) .

Zakonodavstvo predviđa princip raspodjele troškova srazmjerno prihodima ostvarenim od određene vrste djelatnosti (stav 3. i 4. stav 9. člana 274. Poreskog zakona Ruske Federacije). Neki sudovi smatraju da poreski obveznici nemaju pravo da koriste druge metode za raspodelu ukupnih troškova osim metode zasnovane na pokazateljima troškova (Rešenje Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga od 22. maja 2012. godine br. A42-5489 /2010).

Međutim, rusko Ministarstvo finansija nije protiv korištenja metode raspodjele troškova proporcionalno površini prostora koji se koristi u određenoj djelatnosti. Ovu tačku gledišta podržavaju i neki sudovi (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. decembra 2009. br. KA-A41/13288-09).

S obzirom da postoji neslaganje po ovom pitanju, poreski obveznici treba da se konsultuju sa svojim teritorijalnim poreskim organima kako bi izbegli konfliktne situacije.

Kako voditi odvojeno računovodstvo za potrebe PDV-a

Prema opštem režimu, poreski obveznici moraju platiti PDV u budžet, koji se može smanjiti za iznos poreza na kupljenu robu, radove i usluge (članovi 171, 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

„Implementatori“ ne moraju da plaćaju PDV, izuzev onih poreskih iznosa koji se odnose na uvezena dobra, radove i usluge. Stoga nemaju pravo na odbitak pretporeza.

S tim u vezi, poreski obveznici koji koriste oba režima moraju voditi odvojenu evidenciju o poreskim iznosima za kupljenu robu (rad, usluge, itd.) (stav 7, stav 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Da bi se to postiglo, otvaraju se dodatni podračuni na kojima se iznosi PDV-a uzimaju u obzir posebno u okviru opšteg režima i posebno pod režimom UTII.

Mora se imati na umu da nepostojanje zasebnog računovodstva ne dozvoljava organizacijama i poduzetnicima da odbiju iznose „ulaznog“ PDV-a i naplate ih kao rashode prilikom oporezivanja dobiti (stav 8, klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Istina, Porezni zakonik Ruske Federacije identificirao je jedan slučaj kada se ne može voditi odvojeno računovodstvo PDV-a. Ovo se odnosi na one poreske periode u kojima udio troškova GWS nastalih tokom imputiranih aktivnosti ne prelazi 5% ukupnih troškova proizvodnje. Tada se svi iznosi PDV-a na stečenu imovinu mogu odbiti bez obzira na djelatnost u kojoj su korišteni (stav 9, stav 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

PZa detalje pogledajte materijal “Pravilo 5% ne funkcionira uvijek.”

U svim ostalim slučajevima morat ćete voditi posebnu evidenciju PDV-a. Razgovarali smo o ovome.

Pročitajte ovaj materijal o tome kako pravilno voditi odvojeno računovodstvo PDV-a.

O svim promjenama u posebnom PDV računovodstvu govorimo u posebnom dijelu „Izdvojeno PDV računovodstvo“

Zašto trebate raspodijeliti iznose premija osiguranja prilikom obračuna poreza na dohodak i UTII-a?

Prilikom isplate naknada zaposlenima, svi poslodavci moraju obračunati i prenijeti doprinose za obavezno osiguranje.

Takvi doprinosi uključuju:

• obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom;
• obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti;
• obavezno penzijsko osiguranje;
• obavezno zdravstveno osiguranje.

Prilikom obračuna poreza na dohodak, iznos doprinosa za obavezno osiguranje mora umanjiti poresku osnovicu (klauzula 2 člana 263 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, ovo se odnosi samo na one doprinose koji se odnose na opšti režim.

Doprinosi koji se odnose na imputaciju, kao i fiksne isplate Penzionom fondu (koje plaćaju individualni preduzetnici koji ne obračunavaju nikakvu naknadu u korist fizičkih lica) direktno umanjuju porez na sam imputirani prihod (klauzula 2 člana 346.32 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Dakle, kada se kombinuju dva režima, da bi se pravilno obračunao porez na dohodak i UTII, poreski obveznik treba da rasporedi iznose doprinosa za osiguranje po vrsti delatnosti, što zauzvrat zahteva raspodelu svih davanja u korist zaposlenih po režimu.

Raspodjela beneficija zaposlenima koji se bave jednom djelatnošću nije težak zadatak. U ugovoru o radu ili drugim sličnim dokumentima najbolje je naznačiti koju vrstu djelatnosti određeni zaposlenik obavlja.

Ali ako zaposleni služi oba načina (na primjer, administrativno i upravljačko osoblje), mogu se pojaviti pitanja.

Za vođenje odvojenog računovodstva potrebno je obezbijediti dodatne podračune na računima za obračun troškova i premija osiguranja, koji će odražavati obračunate naknade i doprinose posebno za zaposlene na OSNO i UTII, kao i naknade i doprinose koji se ne mogu pripisati određenom režimu.

Naknade u korist kojih zaposleni podliježu raspodjeli pri obračunu premija osiguranja

Ako je zaposlenik uključen ili služi obje vrste aktivnosti koje spadaju i pod OSNO i UTII, tada njegove plate (i druge naknade) podliježu raspodjeli.

Dakle, potrebno je distribuirati uplate:

• u korist zaposlenih koji se bave poslovima vezanim za različite režime oporezivanja (npr. prodavac obavlja promet na veliko);
• u korist administrativnog, menadžerskog i drugog pomoćnog osoblja koje opslužuje poslovanje.

Metode raspodjele beneficija zaposlenih prilikom obračuna premija osiguranja pri kombinovanju načina rada

Na zakonodavnom nivou nisu utvrđeni načini raspodjele plata i drugih naknada u korist zaposlenih. Dakle, organizacije i preduzetnici imaju pravo da izaberu ili razviju odgovarajući metod distribucije i unesu ga u regulatorne dokumente, posebno u računovodstvene politike.

Ranije, prilikom obračuna jedinstvenog socijalnog poreza, finansijska i poreska odeljenja su predlagala korišćenje metode raspodele uplata u korist zaposlenih srazmerno udelu prihoda za svaku vrstu delatnosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta, 2008. br. 03-04-06-02/101).

Istovremeno, dozvoljena je metoda u kojoj su isplate raspoređene proporcionalno broju radnika zaposlenih u svakoj djelatnosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. decembra 2007. br. 03-11-04/3/494 ).

Budući da su doprinosi za socijalno osiguranje zamijenili UST, može se pretpostaviti da se gore navedene metode i danas mogu koristiti.

Rezultati

Prilikom kombinovanja režima UTII i OSNO potrebno je voditi odvojenu evidenciju prihoda, rashoda, imovine i fizičkih pokazatelja koji se koriste za obračun imputiranog poreza. Iako postupak obračuna prihoda praktično ne postavlja pitanja, algoritam raspodjele troškova nije regulisan zakonom i objašnjen je u brojnim pismima zvaničnika.

O svim inovacijama i pojašnjenjima službenika govorimo u posebnom odjeljku "UTII"

Na osnovu tačke 7 čl. 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici koji, uz poduzetničke aktivnosti koje podliježu UTII, obavljaju i druge vrste djelatnosti, dužni su voditi odvojenu evidenciju imovine, obaveza i poslovnih transakcija.

Dakle, organizacije koje obavljaju više vrsta djelatnosti, koristeći opšti sistem oporezivanja (OSNO) za neke vrste, a poseban režim u obliku UTII za druge, suočavaju se sa obavezom vođenja posebne evidencije poslovnih transakcija. Zauzvrat, za organizacije koje su na OSNO, takva obaveza je zbog potrebe raspodjele „ulaznog“ PDV-a između oporezivih i neoporezivih transakcija. U suprotnom (u nedostatku posebnog računovodstva) iznos PDV-a na kupljenu robu, radove i usluge ne prihvata se za odbitak i ne uključuje se u rashode za potrebe obračuna poreza na dobit.

Kao što ste možda pretpostavili, tema našeg članka su nijanse raspodjele "ulaznog" PDV-a prilikom obavljanja djelatnosti u okviru jedne organizacije prema shemi "OSNO + UTII". Počnimo sa pog. 21 Poreski zakon Ruske Federacije.

Postupak raspoređivanja PDV-a na troškove proizvodnje i prodaje dobara (rad, usluga)

Iz analize odredbi klauzula 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije gradi se sledeći sistem raspodele „ulaznog“ PDV-a obveznicima koji obavljaju transakcije kao oporezivi

(OSNO) i oslobođeni od oporezivanja (UTII).

U odnosu na dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste:

U aktivnostima koje se prenose na plaćanje UTII, iznosi „ulaznog“ PDV-a uzimaju se u obzir u trošku takvih dobara (rad, usluga), imovinska prava;

Za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u prilikom primjene OSNO, one se prihvataju za odbitak u skladu sa Art. 172 Poreski zakon Ruske Federacije;

Istovremeno u obje vrste djelatnosti (OSNO + UTII) - prihvataju se na odbitak ili se uzimaju u obzir u njihovoj vrijednosti u omjeru u kojem se koriste u svakoj od ovih vrsta djelatnosti (na način utvrđen računovodstvenom politikom za porezne svrhe ).

Navedeni udeo utvrđuje se na osnovu troška otpremljene robe (rad, usluga), imovinskih prava, transakcije čija prodaja ne podleže oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnoj ceni robe (rad, usluga), imovinska prava isporučena tokom poreskog perioda.

Napominjemo da za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja primljena na računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja, poreski obveznik ima pravo da odredi takav omjer na osnovu cijene robe otpremljene u odgovarajućoj mjesec dobra (izvršeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava.

Kontroverze oko barijere od 5%.

Prema par. 9 stav 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije poreski obveznik ima pravo da ne primenjuje odredbe ovog stava (odnosno da ne raspodeli „ulazni” PDV) na one poreske periode u kojima udio ukupnih troškova za nabavku, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, čija prodaja ne podležu oporezivanju, ne prelazi 5% od ukupnog iznosa ukupnih troškova. U ovom slučaju, cjelokupni iznos „ulaznog“ PDV-a u navedenom poreskom periodu podliježe odbitku u skladu sa procedurom predviđenom za Art. 172 Poreski zakon Ruske Federacije.

Napominjem da se pitanje barijere od 5% za „imputacije“ trenutno može smatrati neriješenim. Činjenica je da su još 2005. godine regulatorni organi izdali pisma od njih je proizašlo da je norma predviđena par. 9 stav 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije, primjenjuju samo obveznici PDV-a, te organizacije koje su obveznici UTII u odnosu na određene vrste djelatnosti i za koje je tokom poreskog perioda udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (radova, usluga) prodatih u okviru djelatnosti predmetne djelatnosti. prema UTII ne prelazi 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova, nema pravo na odbitak iznosa "ulaznog" PDV-a u cijelosti (vidi. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 08.07.2005. 03-04-11/143 , Federalna poreska služba Rusije od 31. maja 2005. godine br. 03-1-03/897/8@ , od 19.10.2005. br.  MM-6-03/886@). Nažalost, kasnija pojašnjenja nisu pronađena. Postoje pojedinačni primjeri u arbitražnoj praksi gdje su sudije izrazile slično mišljenje (vidi npr. Rješenje Federalne antimonopolske službe Centralne izborne komisije od 29.05.2006.  A23-247/06A-14-38).

Istovremeno, postoji nekoliko primjera da se sudije ne slažu sa ovim pristupom. Oni priznaju kao neodržive argumente poreskog organa da odredbe par. 9 stav 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije ne primjenjuju se na porezne obveznike koji su prebačeni na plaćanje UTII (vidi. Rešenje Federalne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 04.03.2009.  A29-6207/2008, UO FAS od 29.10.2008.  F09-7923/08-S2, PO FAS od 05.02.2008.  A65-28667/06-SA2-11).

Smatramo da ako organizacija koja kombinuje dva poreska režima (OSNO + UTII) ima udio troškova vezanih za aktivnosti za koje se plaća UTII ne prelazi 5% ukupnih troškova, onda ne može izračunati navedeni udio i odbiti „ulaz » PDV u cijelosti. Međutim, možda će morati da dokaže svoj slučaj na sudu. Iz arbitražne prakse proizilazi da su šanse za pobjedu u sporu po ovom pitanju prilično velike.

Nijanse odvojenog računovodstva

Dakle, unutra klauzula 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije navedena su osnovna pravila za odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a: ako se nabavka dobara, radova, usluga odnosi na poslove vezane za OSNO, PDV se odbija; ako se za transakcije vezane za UTII porez uzima u obzir u troškovima robe, radova, usluga; istovremeno na OSNO i UTII - potrebno je izračunati proporciju. Međutim, u praksi sve nije tako jednostavno i jasno, pa bih želio pogledati nekoliko primjera situacija s kojima se često susreću porezni obveznici koji rade po shemi „OSNO + UTII“.

U trenutku prijema robe nije poznato u kojoj će se djelatnosti koristiti

Pretpostavimo da trgovačka organizacija prodaje robu i na veliko (OSNO) i na malo (UTII). Ukoliko u trenutku njegovog sticanja nije moguće utvrditi koliko će se komada prodavati na malo, a koliko - na veliko, računovodstvenom politikom može se predvidjeti sljedeći način raspodjele PDV-a. Ukupan iznos „ulaznog“ PDV-a se prihvata za odbitak. Nakon toga, kada se zna koliko je artikala robe prodato u maloprodaji, ovaj iznos, direktno vezan za „UTII aktivnosti“, podliježe restauraciji i uplati u budžet. Prema pojašnjenjima Ministarstva finansija ( Dopis od 11.09.2007. 03-07-11/394 ), to se mora učiniti u poreskom periodu u kojem je kupljena roba prodata u prometu na malo.

Primjer 1

DOO "Hermes" se bavi trgovinom na veliko i malo električnim aparatima za domaćinstvo. Istovremeno, na trgovinu na malo primjenjuje se poseban režim u obliku UTII.

Organizacija je 1. aprila 2013. godine kupila 1.000 uređaja. po cijeni od 11.800 rubalja. (sa PDV-om - 1.800 rubalja) u ukupnom iznosu od 11.800.000 rubalja. (uključujući PDV - 1.800.000 rubalja).

U drugom kvartalu 2013. godine Hermes doo je prodao sljedeće uređaje:

Maloprodaja - 200 kom. po cijeni od 16.000 rubalja. u iznosu od 3.200.000 RUB;

Veleprodaja - 800 kom. po cijeni od 14.160 RUB. u iznosu od 11.328.000 RUB. (uključujući PDV - 1.728.000 RUB).

U ovom slučaju organizacija koristi sljedeće podračune otvorene za račun 41 “Roba”: 41-1 “Roba u skladištima”, 41-2 “Roba u trgovini na malo”, 41-3 “Roba u trgovini na veliko”.

U računovodstvene evidencije Hermes doo izvršiće se sljedeći upisi:

Sadržaj operacija	Debit	Kredit	Količina, rub.
Kupovina robe
Roba se prima u magacin (11.800.000 - 1.800.000) rub.	41-1	60	10 000 000
Odražen je „ulazni“ PDV na kupljenu robu	19-3	60	1 800 000
PDV je prihvaćen za odbitak	68	19-3	1 800 000
Trgovina na malo robom
Proizvodi se prodaju na malo (RUB 16.000 x 200 kom.)	50	90-1	3 200 000
Odražava nabavnu cijenu robe koja se prodaje na malo (RUB 10.000 x 200 kom.)	41-2	41-1	2 000 000
Vraćen je PDV prihvaćen za odbitak na robu prodatu u maloprodaji (RUB 1800 x 200 kom.)	19-3	68	360 000
Povrat PDV-a je uključen u nabavnu vrijednost prodate robe u maloprodaji	41-2	19-3	360 000
Troškovi prodate robe u maloprodaji su otpisani (2.000.000 + 360.000) rub.	90-2	41-2	2 360 000
Prodaja robe na veliko
Proizvodi se prodaju na veliko (RUB 14.160 x 800 kom.)	62	90-1	11 328 000
PDV se obračunava na veleprodaju	90-3	68	1 728 000
Odražava nabavnu cijenu robe koja se prodaje na veliko	41-3	41-1	8 000 000
Trošak robe prodate na veliko je otpisan	90-2	41-3	8 000 000

“Ulazni” PDV na troškove vezane za obje vrste djelatnosti

U procesu privredne delatnosti, organizacija prilikom kupovine roba, radova, usluga podleže PDV-u, snosi određene troškove. Na primjer, troškovi zakupa poslovnog prostora, komunalnih i konsultantskih usluga (tzv. opšti poslovni troškovi). Često je nemoguće odrediti kojoj vrsti djelatnosti pripadaju (OSNO ili UTII). U ovom slučaju, „ulazni“ PDV će se morati raspodijeliti između oporezivih i neoporezivih transakcija koristeći gornju proporciju.

Da bi se osigurala uporedivost pokazatelja pri određivanju proporcije, trošak isporučenih dobara u poreskom periodu, čije prometne transakcije podliježu oporezivanju, treba uzeti u obzir bez PDV-a.

Ministarstvo finansija je u svojim dopisima više puta iznosilo ovo mišljenje. U jednom od njih razmatrana je situacija kombiniranja posebnog režima u obliku UTII i OSNO ( Dopis od 26.06.2009. 03-07-14/61 ). Finansijeri su napomenuli da prilikom utvrđivanja iznosa PDV-a koji treba da se odbije na promet robe koja podliježe ovom porezu u režimu trgovine na veliko, koju vrši poreski obveznik prebačen na plaćanje UTII za trgovinu na malo, kako bi se osigurala uporedivost pokazatelja u navedenom omjeru, trošak robe prodate u režimu trgovine na veliko, treba uzeti u obzir bez PDV-a. Da bi podržali svoj stav, pozvali su se na Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. novembra 2008. godine br. 7185/08 .

Primjer 2

Koristimo podatke iz primjera 1. Iznos „ulaznog“ PDV-a koji su dobavljači naplatili u drugom kvartalu 2013. godine i odnosio se na opšte poslovne troškove iznosio je 80.000 rubalja.

Iznos prihoda od trgovine na veliko, bez PDV-a i prihoda od maloprodaje, iznosio je 12.800.000 RUB. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).

Na osnovu rezultata drugog kvartala 2013. godine, „ulazni“ PDV koji se odnosi na opšte poslovne troškove distribuira se:

Za oporezive transakcije u iznosu od 60.000 rubalja. (9.600.000 / 12.800.000 x

80.000). Kada se steknu uslovi klauzula 1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije ovaj iznos je uključen u poreske olakšice u drugom kvartalu 2013;

Za neoporezive transakcije u iznosu od 20.000 rubalja. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Ovaj iznos se ne odbija, ali je uključen u troškove općih poslovnih troškova.

Kupljena skupa osnovna sredstva

Često u praksi, organizacija nabavlja skupa osnovna sredstva koja će se koristiti u obje vrste aktivnosti. Može se ispostaviti da je „ulazni“ PDV nekoliko puta veći od iznosa PDV-a obračunatog iz transakcija koje su predmet tog PDV-a. Postavlja se pitanje: da li organizacija ima pravo da traži ulazni PDV za odbitak ne odmah, već u nekoliko kvartala? Ako da, kako se onda može ispravno izračunati predviđeni udio? klauzula 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije: u trenutku kapitalizacije osnovnog sredstva ili u svakom tromjesečju, kada se PDV stvarno traži za odbitak? Pokušajmo to shvatiti.

Podsjetimo to zbog Art. 172 Poreski zakon Ruske Federacije poreski odbici se vrše na osnovu faktura koje ispostavljaju prodavci kada poreski obveznik kupuje dobra (radove, usluge). Istovremeno, u par. 3 str U ovom članu se navodi da se odbici iznosa PDV-a koje prodavci iskazuju poreskom obvezniku prilikom kupovine osnovnih sredstava vrše u potpunosti nakon njihovog registrovanja.

U osnovi Art. 172 Poreski zakon Ruske Federacije ne isključuje mogućnost odbitka iznosa PDV-a van poreskog perioda u kojem je osnovno sredstvo registrovano. Međutim, s obzirom da takva mogućnost nije direktno predviđena Poreskim zakonikom, u praksi ne postoji konsenzus o ovom pitanju.

Službeni stav Ministarstva finansija je sljedeći: iznosi PDV-a iskazani poreskom obvezniku prilikom kupovine dobara (rad, usluga) podliježu odbitku u poreskom periodu u kojem je on nastalo je pravo za poreski odbitak. Kada poreski obveznik odbije PDV u kasnijim poreskim periodima, dužan je da to dostavi inspekciji ažurirana deklaracija za poreski period u kojem je nastalo pravo na odbitak (u skladu sa predviđenim trogodišnjim periodom klauzula 2 čl. 173 Poreski zakon Ruske Federacije). Ovo mišljenje finansijskog odjela nalazi se u pisma od 12.03.2013. 03-07-10/7374 , od 13.02.2013. br. 03-07-11/3784 . Istovremeno, u Dopis od 13.10.2010. 03-07-11/408 precizirano je da pravo na odbitak PDV-a na rate u različitim poreskim periodima nije predviđeno važećom procedurom .

Kada se analizira arbitražna praksa, može se primijetiti da su se arbitri do 2010. godine uglavnom pridržavali istog pristupa: pravo na primjenu odbitka može se ostvariti u periodu u kojem su ispunjeni uslovi za njegovu primjenu. Zakonska regulativa ne sadrži mogućnost primjene odbitka u kasnijim poreskim periodima (po nahođenju poreskog obveznika).

Posljednjih godina sudije imaju tendenciju da zauzmu drugačiji stav. Najvjerovatnije je to zbog izlaza Odluke Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. novembra 2011. godine br. 9282/11 , od 15. juna 2010. godine br. 2217/10 , gdje piše: Art. 172 Poreski zakon Ruske Federacije, kojim se utvrđuje postupak primjene odbitaka, ne isključuje mogućnost primjene odbitaka PDV-a van poreskog perioda u kojem su dobra (radovi, usluge) plaćeni i registrovani. Dakle, odbitak se može tražiti iu periodima koji slijede nakon onog u kojem je nastalo pravo na njega, s tim da se odbitak može tražiti u periodu od tri godine. klauzula 2 čl. 173 Poreski zakon Ruske Federacije.

Sada o potrebi dostavljanja ažuriranih poreskih prijava, na čemu insistiraju regulatorni organi. Na primjer, arbitri MO FAS-a u Rješenje od 11.03.2013.  A40-39704/12-91-218, kojim se utvrđuje da organizacija ispunjava sve propisane uslove Art. 171 I 172 Poreski zakon Ruske Federacije, kao i poštovanja roka za podnošenje spornih poreskih odbitaka, odbio pozivanje poreskog organa na obavezu poreskog obveznika da podnese ažuriranu poresku prijavu za period u kojem su obavljene poslovne transakcije i ispostavljeni računi. Sudije su to pretpostavile nepodnošenje ažurirane poreske prijave ne može poslužiti kao osnov za lišavanje poreskog obveznika prava na poreski odbitak pod uslovom da on ispunjava propisane uslove Art. 169, 171 I 172 Poreski zakon Ruske Federacije.

Dakle, ako organizacija podnese PDV u ratama u periodima koji slijede nakon perioda kada je stvarno imala pravo na primjenu poreskih olakšica, najvjerovatnije neće izbjeći sporove sa poreskim organima. Štaviše, ako slučaj dođe na sud, onda sa velikim stepenom vjerovatnoće možemo reći da će poreski obveznik moći braniti svoj slučaj.

Smatramo da ako organizacija ipak odluči da odbije „ulazni“ PDV u narednim poreskim periodima, tada će predviđeni omjer par. 4 str. 170 Poreski zakon Ruske Federacije, ona ne treba da se preračunava. Slično mišljenje je, na primer, izneo i Deveti arbitražni apelacioni sud u Rješenje od 11.03.2012.09AP-3157/2012-AK, naznačujući: budući da je u vrijeme puštanja imovine u funkciju organizacija već obavljala oporezivu i neoporezivu djelatnost, u tom periodu mora izračunati iznos poreza i uključiti ga u trošak fiksne imovine. Ona ima pravo da traži ovaj iznos kao odbitak iz budžeta. Izjava Poreske inspekcije da je navedeni iznos PDV-a trebalo obračunati tromjesečno, na osnovu odnosa transakcija koje podliježu PDV-u i koje nisu predmet PDV-a, nije zasnovano na odredbama zakona o porezima i naknadama.

Primjer 3

Koristimo podatke iz primjera 1. Podsjetimo da je iznos prihoda od trgovine na veliko, bez PDV-a, iznosio 9.600.000 rubalja. (11.328.000 - 1.728.000), a prihod od maloprodaje - 3.200.000 rubalja. Ukupan iznos prihoda (bez PDV-a) je 12.800.000 rubalja. (9.600.000 + 3.200.000).

U junu 2013. godine kupljena je i registrovana zgrada trgovine kao osnovno sredstvo, gdje je planirano obavljanje trgovine na veliko (OSNO) i malo (UTII). Cijena zgrade iznosila je 59.000.000 rubalja. (uključujući PDV - 9.000.000 rubalja).

Odnos cene robe prodate na veliko (OSNO), koja podleže PDV-u, prema ukupnoj ceni prodate robe za drugi kvartal je 3/4 (9.600.000 rubalja / 12.800.000 rubalja). Dakle, iznos poreza koji će organizacija prijaviti za odbitak iznosi 6.750.000 rubalja. (9.000.000 RUB x 3/4).

Odnos troška maloprodajne robe (UTII), koja ne podliježe PDV-u, prema ukupnoj cijeni prodane robe

za drugi kvartal jednak je 1/4 (3.200.000 RUB / 12.800.000 RUB). Iznos poreza koji će organizacija uzeti u obzir u početnoj cijeni opreme je 2.250.000 RUB. (9.000.000 RUB x 1/4).

Organizacija je odlučila da iznos "ulaznog" PDV-a na zgradu u iznosu od 6.750.000 rubalja. (koje ona ima pravo da uzme na odbitak istovremeno u drugom kvartalu 2013. godine) uzimaće se za odbitak na rate u različitim poreskim periodima. Tako će u deklaraciji za drugi kvartal 2013. godine biti naznačen iznos od 250.000 rubalja za odbitak, a preostali iznos će biti 6.500.000 rubalja. (6.750.000 - 250.000) - u narednim poreskim periodima.

U junu 2013. godine u računovodstvenoj evidenciji Hermes doo izvršiće se sljedeći upisi:

Sadržaj operacija	Debit	Kredit	Količina, rub.
Kupljena osnovna sredstva (59.000.000 - 9.000.000) rub.	08-4	60	50 000 000
PDV se odražava na nabavku osnovnih sredstava	19-1	60	9 000 000
Dio „ulaznog“ PDV-a je uključen u početnu cijenu osnovnog sredstva	08-4	19-1	2 250 000
Glavna imovina je puštena u rad (50.000.000 + 2.250.000) rub.	01	08-4	52 250 000
Dio PDV-a prihvaćen za odbitak	68	19-1	250 000

Slično mišljenje iznijelo je i Ministarstvo finansija u dopisima od 17.06.2009. godine broj 03-07-11/162 od 18.08.2009. godine broj 03-07-11/208.

Sličan pristup može se naći i u rješenjima Federalne antimonopolske službe broj F03-1656/2012 od 13. juna 2012. godine, broj F09-3021/11-S2 Federalne antimonopolske službe od 17. aprila 2012. godine, broj 08.10. .2010. br. A78-1427/2009.

Isti stav je predstavljen u pismu Federalne poreske službe Rusije od 30. marta 2012. br. ED-3-3/1057@.

Vidi, na primjer, rješenja Federalne antimonopolske službe br. A79-5798/2009 od 06.07.2010., br. A53-6624/2008 Sjevernokavkaske federalne antimonopolske službe od 20.11.2009., br. A53-66 2008 od Federalne antimonopolske službe od 05.03.2007.

Svaki preduzetnik čvrsto zna da posao koji se ne razvija mora pre ili kasnije umreti u konkurenciji. Ajkule imaju svoj put - spajanja i akvizicije. Ali “djeca” i “srednja djeca” obično ne rastu tako brzo, već “polako”, kako ljudi kažu. To je zbog velikog broja specifičnih prepreka za individualne poduzetnike. Glavni je, vjerovatno, nesrazmjerno povećanje poreskog opterećenja tokom prisilnog prelaska sa posebnog na opšti sistem oporezivanja. Trebali biste znati više o nijansama kombiniranja i odvojenog računovodstva OSNO, UTII i pojednostavljenog poreznog sistema.

Poreski režimi koji funkcionišu u Ruskoj Federaciji

Stvar je u tome što u Rusiji istovremeno postoji jedan opšti režim i nekoliko posebnih režima, koji se nazivaju poreski sistemi. Prema stepenu povećanja poreskog opterećenja, mogu se rasporediti u sledećem redosledu:

Sistem oporezivanja patenata (PTS), koji mogu koristiti samo individualni preduzetnici. Dozvoljeno je za malu trgovinu na malo i lične usluge stanovništvu sa godišnjim prihodom do 1 milion rubalja. Možete zaposliti do 15 radnika.

Poreski sistem u obliku jedinstvenog poreza na imputirani prihod (UTII) primjenjuje se na četrnaest najčešćih među malim preduzećima vrste aktivnosti. Preduzetnici koji obavljaju takve aktivnosti moraju bez greške da koriste ovaj sistem. Istovremeno, individualni preduzetnici ne moraju da vode punu računovodstvenu evidenciju, a za preduzeća nema koncesija. Povećava se iznos koji će morati da se plati državi. Ne zavisi od stvarnog prihoda, već ga određuju opštinske vlasti.

Pojednostavljeni sistem oporezivanja (SPS) može se smatrati alternativnim poreskim režimom. Ne može se koristiti zajedno sa opštim, već samo umesto njega, za razliku od prethodnih slučajeva. Postoje ograničenja u pogledu prihoda i vrijednosti imovine kompanije. Postoje ograničenja za vrste aktivnosti. Visina poreza zavisi od prihoda. Pojedinačni preduzetnici moraju voditi pojednostavljenu računovodstvenu evidenciju.

Opći režim oporezivanja (OPP) nema izuzetaka u pogledu mogućnosti primjene, budući da je to „podrazumevani režim“ prilikom registracije fizičkog preduzetnika ili pravnog lica. Shodno tome, zahtijeva potpuno računovodstvo i podrazumijeva maksimalne uplate u budžet. Ovaj porezni režim se često naziva općim poreskim sistemom (OSNO), ali treba napomenuti da takav koncept nije u Poreznom zakoniku Ruske Federacije i njegova upotreba nije sasvim ispravna.

Postoji i poseban režim za poljoprivredne proizvođače, ali ga ne mogu koristiti svi drugi, pa će ostati „iza kulisa“.

Ako bolje pogledate, primijetit ćete da porezni režimi liče na prečke ljestvica po kojima se poduzetnici uporno penju do uspjeha. Ali što se oni više dižu, to je računovodstvo složenije i više moraju dati državi. Ali nisu svi spremni za takav razvoj događaja. Kako bi se smanjili dodatni troškovi prilikom razvoja poslovanja, često je isplativije koristiti kombinaciju različitih režima oporezivanja.

Kombinacija UTII i ORN

Kao što je već spomenuto, ORN se pretpostavlja za svaki privredni subjekt odmah nakon registracije i podrazumijeva maksimalne poreze. Međutim, kada se istovremeno obavlja više vrsta aktivnosti, neke od njih mogu biti predmet UTII, što rezultira smanjenjem poreznog opterećenja. Istovremeno, pri proširenju djelatnosti za koju se u početku plaćao samo UTII, može se pojaviti potreba za plaćanjem drugih poreza. U oba slučaja, rezultat je kombinacija ORN i UTII.

Šta se može izgubiti ili pronaći

Svaka inovacija nosi određene posljedice. Štaviše, neki od njih možda neće biti baš prijatni. Kombinirajući ORN i UTII, može se istaknuti očigledan plus - mogućnost smanjenja poreznog opterećenja i značajan minus - značajna komplikacija računovodstva i izvještavanja. Za one koji su radili samo za UTII, minus može premašiti plus, jer računovodstvene usluge sada nisu jeftine.

Ali ako se UTII doda u ORN za određene vrste aktivnosti, dobit će biti osigurana pravilnim vođenjem odvojenog računovodstva.

Kada je moguća takva kombinacija poreskih režima?

Jasno je da je za kombinovanje ORN-a sa UTII-om potrebno u potpunosti zadovoljiti sve zahtjeve propisane zakonom, posebno za obveznike poreza na pripisani prihod. Za pravna lica izgledaju ovako.

Za preduzetnike uslovi nisu tako strogi.

Kako kombinirati modove i koji će dokumenti biti potrebni

ORN se automatski dodaje obvezniku UTII nakon početka nove vrste aktivnosti koja nije uključena u listu odobrenu od strane opštine. Ponovo se odobrava svake godine i može se suziti. Da ne biste završili u neugodnoj situaciji, morate pratiti takve promjene. Što je grad veći, manje vrsta aktivnosti potpada pod UTII. Na primjer, u Moskvi se od 2014. ovaj porezni režim uopće ne primjenjuje.

Za neke aktivnosti vezane za ORN, potrebno je dostaviti obavještenje nadzornim izvršnim organima prije nego što počne da se bavi njima.

Za one koji već rade na ORN-u je suprotno. Ako želite da plaćate UTII za postojeću ili novu vrstu djelatnosti, morate podnijeti odgovarajuću prijavu poreznoj upravi. Tek nakon ispunjavanja ove formalnosti možete početi sa implementacijom zasebnog računovodstva u preduzeću kako biste podijelili novčani tok.

Kako voditi zasebne evidencije sa takvom kombinacijom

Prilika za uštedu na porezima može se pojaviti samo ako se, kako kažu, "odvoje mušice od kotleta". U ovom slučaju, "muhe" će biti oporezovane prema ORN-u; Ali da bi se pojavili "kotleti", potrebno je ukloniti prihode za koje će se plaćati UTII iz općeg oporezivanja. Tome služi odvojeno računovodstvo.

Ne postoje opšti recepti za takvo računovodstvo. Izrađuje ga svaki privredni subjekt samostalno i ugrađen je u njegove računovodstvene politike.

Tu je potrebno riješiti niz pitanja:

• karakteristike obračuna poreza na dohodak;
• obračun poreza na dodatu vrijednost;
• podjela imovine po vrsti djelatnosti;
• podjela zaposlenih prema vrsti djelatnosti;
• koji se resursi i troškovi ne mogu pripisati jednom od načina;
• proporcije njihove distribucije.

Što se potpunije uzmu u obzir sve ove tačke, manja je vjerovatnoća da će u budućnosti od regulatornih tijela dobiti neugodna pitanja u vezi s iznosima plaćenih poreza.

Obračun poreza na dodatu vrijednost (PDV)

Sve o porezima koje mora platiti samostalni preduzetnik:

Možete dobiti maksimalnu korist za sebe ako ga pravilno distribuirate. Činjenica je da je ovaj porez inicijalno uključen u cijenu svakog proizvoda koji se kupuje ili prodaje. Razlika između iznosa primljenog i plaćenog poreza prenosi se u budžet. Shodno tome, ako pri kupovini plaćate mnogo, a pri prodaji malo ili ništa, onda nećete morati ništa da prebacujete u budžet.

Prilikom plaćanja UTII ne morate platiti PDV. Dakle, ako se sva maloprodaja izbaci iz ORN-a, a kupovine robe vrše od PDV obveznika, dobićete ono što je gore rečeno.

Najvažnije je da ne zaboravite da vam je za odbitak ulaznog PDV-a svakako potrebna ispravno popunjena faktura.

Za dobra i usluge koje se istovremeno odnose na obje vrste djelatnosti, PDV se raspoređuje proporcionalno. Uzima u obzir udio prihoda od ORN djelatnosti u svim prihodima za kvartal, jer se PDV plaća tromjesečno.

Ali ako je udio prihoda po ORN-u veći od 95 posto svih prihoda, onda se ne morate mučiti i prilikom izračunavanja uzeti u obzir cijeli ulazni PDV.

Računovodstvo

Temelj koji osigurava stabilan i relativno siguran rad je kompetentno računovodstvo. Kada se uzme u obzir posebno, značaj ovog faktora značajno raste.

Postupak vođenja računovodstvenih evidencija za individualne preduzetnike po različitim poreskim sistemima:

Pored potpunog odražavanja svih nijansi poslovanja preduzeća u računovodstvenoj politici, potrebno je finalizirati kontni plan. Za zgodan i informativan prikaz rezultata za svaki poreski režim, potrebno je da otvorite odgovarajuće podračune za sve račune važne za računovodstvo.

Tabela: Podračuni potrebni za zasebno računovodstvo

Master račun	Podračuni
Podračun 90.1 “Prihod” računa 90 “Prodaja”.	90–1-1 „Prihodi od aktivnosti oporezovanih u skladu sa ORN“; 90–2-1 “Prihodi od aktivnosti koje podliježu UTII-u.”
Račun 44 “Troškovi prodaje”.	44–1 “Troškovi prodaje u djelatnostima oporezovanim u skladu sa ORN”; 44–2 “Troškovi prodaje u djelatnostima koje podliježu UTII”; 44–3 “Opći troškovi prodaje.”
Račun 19 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu.”	19–1 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu za sredstva koja se koriste u oporezivim djelatnostima“; 19–2 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu za resurse koji se koriste u djelatnostima koje podliježu UTII”; 19–3 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu za resurse koji se koriste u obje vrste djelatnosti.”

Ovisno o specifičnostima djelatnosti, mogu biti potrebni i drugi podračuni.

Premije osiguranja

Visina premija osiguranja ne zavisi od poreskog režima, već od platnog fonda. Stoga, na osnovu veličine ovih doprinosa, nema potrebe za posebnim računovodstvom. Ali ako mu pristupite s druge strane, tada se UTII može prepoloviti, jer se od njega oduzima sljedeće:

• sve vrste doprinosa za obavezno osiguranje zaposlenih;
• troškovi bolovanja;
• doprinose po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju za slučaj privremene nesposobnosti zaposlenih.

Sve ovo se odnosi na zaposlene i kod preduzetnika i kod pravnog lica.

Kada individualni preduzetnik uplaćuje doprinose za sebe, situacija je opet obrnuta. Ali to ne eliminiše potrebu za vođenjem zasebnih evidencija.

Karakteristike za individualne preduzetnike i LLC preduzeća

Prilikom kombinovanja opšteg i posebnog poreskog režima, individualni preduzetnik mora sabrati sve svoje prihode, bez obzira na njihovo oporezivanje. I onda platite premije osiguranja za sebe od primljenog iznosa.

Da bi se sveukupno povećanje iznosa premija osiguranja svelo na najmanju moguću mjeru, potrebno je precizno utvrditi prihod od djelatnosti po ORN-u. Za to preduzetnik mora voditi posebnu evidenciju prihoda i rashoda u odgovarajućoj knjizi.

LLC, kada kombinuje UTII i ORN, može smanjiti UTII na račun premija osiguranja. Ali postoji potreba da se porezi na dobit i imovinu naplaćuju i prenose u budžet. Oni se obračunavaju samo za vrste aktivnosti prema ORN-u, što također zahtijeva pažljiv razvoj metodologije za odvojeno računovodstvo.

Ostale nijanse

U praksi je često nemoguće podijeliti resurse između različitih aktivnosti. U svim ovim slučajevima morate biti veoma pažljivi u pogledu metodologije za sastavljanje proporcija na osnovu specifične težine svakog poreskog režima. To će vam omogućiti da izbjegnete greške za koje ćete kasnije morati skupo platiti.

S obzirom na složenost i složenost računovodstva i oporezivanja prema ORN-u, mnogo je jednostavnije i praktičnije kombinirati UTII sa pojednostavljenim poreznim sistemom, ako je moguće.

Kombinacija UTII i pojednostavljenog poreskog sistema

Od 1. januara 2017. iznos prihoda i vrijednost imovine koja omogućava korištenje pojednostavljenog poreskog sistema povećana je na 150 miliona rubalja. Ovo pruža dodatnu priliku za prelazak s ORN-a na „pojednostavljeni“ za one koji istovremeno plaćaju UTII. Kao rezultat toga, mala preduzeća će moći da se oslobode mnogih problema povezanih sa složenošću ORN-a.

Prednosti i mane kombinacije

Ako ga uporedimo s prethodnim slučajem, glavni plus ostaje, ali minusi postaju mnogo manji. Ovo je dobra vijest.

Preduzeća više ne moraju da obračunavaju i administriraju porez na dohodak i PDV. Ovo uvelike pojednostavljuje računovodstvo. Dovoljno je uzeti u obzir samo prihode ili rashode, čija je lista jasno definirana u članu 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, i prihode, a možete odabrati što je isplativije. Porez na imovinu plaća se samo za nekretnine za koje je utvrđena katastarska vrijednost, čime se umanjuje njena vrijednost.

Preduzetnici ne moraju plaćati dodatni porez na dohodak fizičkih lica, kao i istu koncesiju za porez na imovinu.

Poresko računovodstvo provode i preduzetnici i organizacije u jednostavnoj i razumljivoj knjizi za evidentiranje prihoda i rashoda.

U kojim slučajevima je to moguće?

Kombinovanje režima oporezivanja u okviru pojednostavljenog poreskog sistema i UTII moguće je samo ako se istovremeno ispune sva ograničenja koja postoje za svaki od njih. Osnovni zahtjevi koje prvo treba uzeti u obzir:

• ukupan broj zaposlenih za sve vrste delatnosti ne bi trebalo da prelazi 100 ljudi;
• vrijednost imovine ne smije biti veća od 150 miliona rubalja;
• do 25% bi trebalo da bude učešće drugih organizacija.

U nekim slučajevima postoji direktna zabrana upotrebe pojednostavljenog poreskog sistema. Primjenjuje se na one oblasti u kojima cirkuliše mnogo novca, na primjer, banke, osiguravači, mikrofinansijske organizacije, nedržavni penzioni fondovi, investicioni fondovi, zalagaonice, advokati, brokeri.

Kombinacija pojednostavljenog poreskog sistema i UTII može se desiti u tri slučaja.

1. Poslovni subjekt radi na pojednostavljenom poreskom sistemu. Započinje novu vrstu aktivnosti koja potpada pod UTII.

Preduzetnik ili pravno lice se bavi samo djelatnostima po UTII, odlučuje se za proširenje, a nova vrsta djelatnosti ne potpada pod ovaj poseban režim oporezivanja.

Kompanija kombinuje ORN i UTII, ali zbog povećanja ograničenja prihoda i vrednosti imovine, koji omogućavaju korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, odlučuje da ORN zameni „pojednostavljenim“.

Radnje potrebne za prelazak na kombinovanje pojednostavljenog poreskog sistema i UTII će se razlikovati u svakom od ovih slučajeva.

Kako ići, potrebna dokumenta

U prvom slučaju, prije nego što započnete novu vrstu djelatnosti, jednostavno trebate podnijeti poreznoj upravi odgovarajuću prijavu za registraciju organizacije ili individualnog poduzetnika kao UTII poreznog obveznika.

U drugom i trećem slučaju sve je mnogo komplikovanije. Činjenica je da ne možete početi da koristite pojednostavljeni poreski sistem kad god želite. Ovu mogućnost Porezni zakonik pruža tek od samog početka godine ili nakon registracije. Stoga ćete u predmetima koji se razmatraju morati sačekati kraj godine, ne zaboravljajući, i do 31. decembra dostaviti poreznoj upravi obavijest o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem.

Kako voditi odvojeno računovodstvo sa takvim sistemom

Kao što je ranije navedeno, kombinacija pojednostavljenog poreznog sistema i UTII uvelike pojednostavljuje. Svi podaci potrebni za obračun i plaćanje poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu dovoljni su da se odraze u knjizi prihoda i rashoda, a prema UTII potrebno je uzeti u obzir samo tzv. fizičke pokazatelje, kao što su broj zaposlenih u pružanju usluga, maloprodajnom prostoru i dr., svi su navedeni u prilogu prijave po pojednostavljenom sistemu oporezivanja.

Obračun PDV-a

Ni pojednostavljeni poreski sistem ni UTII ne predviđaju plaćanje PDV-a. Izuzetak je PDV pri uvozu robe, ali on ne zavisi od režima oporezivanja i uvek se obračunava isto.

Računovodstvo

Računovodstvena politika organizacije samo treba da navede metodologiju za odvajanje prihoda, rashoda, fizičkih pokazatelja i zaposlenih prema poreskim režimima. Ovo je mnogo jednostavnije nego u slučaju kombiniranja ORN-a i UTII-a. Ali sve se radi slično kao što je već opisano.

Premije osiguranja za ovu kombinaciju

Kombinacija ova dva posebna poreska režima ni na koji način ne utiče na visinu i proceduru plaćanja premija osiguranja kako zaposlenih tako i samih preduzetnika.

Isplate za zaposlene obično iznose 30% platnog fonda.

Ali postoje preferencijalna preduzeća koja imaju društveni ili proizvodni fokus, za koja su ta plaćanja 20%, kada se primjenjuju pojednostavljeni poreski sistem ili kombinuju pojednostavljeni poreski sistem sa UTII. Ukupan prihod za godinu od svih vrsta aktivnosti mora biti manji od 79 miliona rubalja, a udio preferencijalnih aktivnosti mora biti veći od 70%.

Karakteristike za individualne preduzetnike i LLC preduzeća

Individualni preduzetnici, osim što plaćaju doprinose za zaposlene, moraju plaćati i za sebe. Ako je ukupan prihod od svih vrsta aktivnosti manji od 300.000 rubalja, potrebno je prenijeti 27.990 rubalja. Od ostatka svog prihoda morate dati još 1%, ali u ovom slučaju "plafon" je postavljen na 163.800 rubalja.

Svi ovi iznosi mogu se uzeti u obzir za smanjenje poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu ako je poreska osnovica samo prihod. Da biste to učinili, morate odrediti omjer prihoda za svaki porezni režim i proporcionalno podijeliti iznos premija osiguranja.

DOO može umanjiti oba poreza samo za iznos doprinosa za zaposlene, baš kao i individualni preduzetnici koji koriste najamnu radnu snagu. U računovodstvenoj politici potrebno je utvrditi kriterijume za raspoređivanje zaposlenih na svaku vrstu djelatnosti, te na osnovu njih izvršiti podjelu fonda zarada. Svaki porez će biti umanjen prema ovoj podjeli. Ukupno smanjenje svakog poreza ne može biti veće od 50%.

Ako je poreska osnovica po pojednostavljenom poreskom sistemu razlika između prihoda i rashoda, naknade za osiguranje ne umanjuju sam porez, već ovu osnovicu.

Ostale nijanse

Prilikom kombinovanja pojednostavljenog poreskog sistema i UTII, morate uzeti u obzir različite poreske i izveštajne periode, rokove za podnošenje prijava, kao i rokove plaćanja za ove poreske režime.

Da se u svemu tome ne zbunite, pomoći će vam sljedeći video zapisi.

Video: Izvještavanje i plaćanja individualnih poduzetnika na UTII i pojednostavljeni porezni sistem

Video: DOO izvještavanje i plaćanja na UTII i pojednostavljeni porezni sistem

Da li je moguće kombinovati ORN i pojednostavljeni poreski sistem?

Na početku članka je spomenuto da je pojednostavljeni porezni sistem alternativa ORN-u. I to daje jasan odgovor na postavljeno pitanje. Zakonodavstvo ne predviđa mogućnost istovremene upotrebe pojednostavljenog poreskog sistema i ORN-a. Morate izabrati, o čemu elokventno svjedoči objašnjenje Ministarstva finansija Ruske Federacije.

Procedura za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja utvrđenog Poglavljem 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa kombinovanje primjene organizacija i pojedinačnih poduzetnika sa općim režimom oporezivanja.

Zamjenik direktora Odjeljenja Ministarstva finansija Ruske Federacije A.S. Kizimov Dopis od 08.09.2015. N 03–11–06/2/51596

Mnogi preduzetnici u procesu razvoja svog poslovanja suočavaju se sa potrebom kombinovanja različitih poreskih režima. To im daje priliku da ne usporavaju stope rasta zbog prevelikog poreskog opterećenja. Ali, prije kombiniranja poreznih režima, potrebno ih je pažljivo proučiti, odabrati ono što je ispravno za vaše poslovanje i tek nakon toga napraviti nagle pomake u računovodstvenoj politici preduzeća.

Svaka kombinacija sistema oporezivanja uvijek izaziva čitav niz problema. Prije svega, oni su povezani sa uzimanjem u obzir troškova koji se ne mogu pripisati samo jednoj vrsti djelatnosti. Tu su plaće i administrativni troškovi, kancelarijski i poslovni troškovi, službena putovanja, iznajmljivanje ureda i još mnogo toga.

Međutim, kada je u pitanju PDV po UTII i OSNO, problemi postaju mnogo veći. Jer ovdje je važno ne samo razumjeti troškove, već i odrediti koji se iznos PDV-a može odbiti. O tome govori ovaj članak.

1. Zašto nam je potrebno odvojeno računovodstvo za OSNO i UTII?

2. Odvojeno računovodstvo prihoda

3. Distribuiramo troškove za UTII i OSNO

4. Kako odrediti udio prihoda za proporciju

5. Još dva zanimljiva pitanja i vaše računovodstvene politike

6. Odvajamo “ulazni” PDV za UTII i OSNO

7. Kako odrediti udio ukupnog „ulaznog“ PDV-a koji treba odbiti

8. Primjer

9. Pravilo 5%.

10. Da li je pravilo od 5% primjenjivo na UTII?

11. Kombinacija UTII i OSNO u 1s 8.3

Dakle, idemo redom. Ako nemate vremena za čitanje dugačkog članka, pogledajte kratki video ispod, iz kojeg ćete naučiti sve najvažnije stvari o temi članka.

(ako video nije jasan, na dnu videa se nalazi zupčanik, kliknite ga i odaberite 720p kvalitet)

O toj temi ćemo dalje raspravljati u članku detaljnije nego u videu.

1. Zašto nam je potrebno odvojeno računovodstvo za OSNO i UTII?

Dakle, da bismo razumjeli odakle dolazi problem pri kombinovanju OSNO i UTII, prisjetimo se ukratko glavnih karakteristika ovih poreznih režima:

1. OSNOVNI– poreska osnovica je razlika između prihoda i rashoda. A da biste izračunali porez, morate znati iznos prihoda i rashoda koji se odnose na ovaj režim.

Osim toga, obveznici OSNO plaćaju i porez na dodatu vrijednost, te se odbija „ulazni“ PDV na dobra, radove i usluge u vezi sa ovim režimom.

1. UTII– poreska osnovica ne zavisi od prihoda i rashoda, već se utvrđuje fizičkim pokazateljima poslovanja (npr. površina prodavnice, broj zaposlenih i sl.). Visina troškova i prihoda vezanih za vrstu djelatnosti na UTII ne utječe na iznos poreza.

Za vrste djelatnosti koje se prenose na UTII, organizacije i individualni poduzetnici nisu obveznici PDV-a (uz neke izuzetke). One. PDV se ne obračunava pri prodaji, ali „ulazni“ PDV se ne odbija.

Dakle, jasno je da je situacija sa prihodima i rashodima, kao i PDV-om u ova dva poreska sistema dijametralno suprotna. Stoga je potrebno njihovo odvojeno računovodstvo. O tome govori i Poreski zakonik, st. 9, 10 kašika. 274 Poreski zakonik, klauzula 4 čl. 170 NK.

Prije nego što nešto podijelite, morate pripremiti osnovu za to. U tu svrhu kreiraju se posebni podračuni u računovodstvu prihoda, ostalih prihoda (90-1 i 91-1 računi), računi troškova (25, 26, 44)

odvojeno:

• - za prihode i rashode koji se pripisuju OSNO
• - za prihode i rashode koji se mogu pripisati UTII
• - za troškove koji se ne mogu pripisati jednom ili drugom režimu.

Na primjer:

90-1-1 “Prihodi od djelatnosti oporezovane u skladu sa OSNO”;

90-2-1 “Prihodi od aktivnosti koje podliježu UTII”;

44-1 “Troškovi prodaje u djelatnostima oporezovanim u skladu sa OSNO”;

44-2 “Troškovi prodaje u djelatnostima koje podliježu UTII”;

44-3 “Opći troškovi prodaje.”

2. Odvojeno računovodstvo prihoda

Počnimo od prihoda. Računovodstvo prihoda od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga obično ne postavlja nikakva pitanja. Jer Uvijek znamo tačno u okviru koje vrste djelatnosti je izvršena prodaja.

Recimo, Podarok doo ima dvije vrste djelatnosti - trgovinu na veliko (OSNO) i trgovinu na malo (UTII). Možete jasno pratiti gdje je svaki proizvod prodat - na veliko ili na malo. Shodno tome, pri obračunu poreza na dohodak uzimamo u obzir samo onaj prihod koji se odnosi na OSNO (u primjeru je riječ o veleprodaji). Zanimaju nas i prihodi od UTII, ali samo za računovodstvene svrhe.

Međutim, osim prihoda od direktne prodaje, organizacija može imati i druge prihode. Postoje prihodi koji se u potpunosti mogu pripisati UTII, na primjer:

• — bonusi i popusti dobavljača na robu kupljenu samo za aktivnosti u okviru UTII (pisma Ministarstva finansija od 16. februara 2010. godine br. 03-11-06/3/22, od 28. januara 2010. godine br. 03-11 -06/3/11) ;
• — viškovi identifikovani tokom inventara u maloprodaji;
• — novčane kazne i kazne za kašnjenje u plaćanju kupaca u okviru UTII, naplaćene na sudu (pismo Ministarstva finansija Rusije od 22. maja 2007. br. 03-11-04/3/168).
• Ovi prihodi se neće uzimati u obzir za potrebe obračuna poreza na dohodak.

3. Distribuiramo troškove za UTII i OSNO

Situacija troškova je složenija. Ovdje ćete imati troškove koji:

• — u potpunosti se odnose na aktivnosti na OSNO i uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dohodak;
• - u potpunosti se odnose na aktivnosti na UTII i ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dohodak;
• - primjenjuju se na obje vrste aktivnosti

Na primjer, Podarok doo zapošljava: prodavača na prodajnom mjestu (UTII), voditelja prodaje na veliko (OSNO), direktora, računovođu i utovarivača.

Posljednja tri lika su uključena u obje aktivnosti. A ako se plata prodavača i menadžera može direktno pripisati vrstama aktivnosti, onda se plaća za ostatak treba rasporediti. Slično i sa ostalim opštim troškovima (tačka 9 člana 274, tačka 4,7 člana 346.26 Poreskog zakonika). Isto važi i za isplaćene naknade (dopis Ministarstva finansija od 13.02.2008. godine broj 03-11-02/20).

Napominjemo: koncept troškova koji se mogu pripisati objema vrstama aktivnosti i općim poslovnim troškovima nije identičan. Možda imate neke opšte poslovne troškove koji se mogu direktno pripisati oporezivim ili neoporezivim aktivnostima. Na primjer, za Podarok LLC - troškovi za pravne usluge povezane sa sastavljanjem ugovora o veleprodajnim transakcijama.

Dakle, kako rasporediti troškove za UTII i OSNO? Od toga zavisi i visina poreza na dohodak. NK će nam reći o tome.

Opšti rashodi moraju biti raspoređeni srazmjerno prihodima ostvarenim od određene vrste djelatnosti. Upotreba drugih metoda distribucije, čak i ako je odobrena u računovodstvenoj politici, će uzrokovati sporove sa poreskim vlastima (za - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. decembra 2009. br. KA-A41/13288-09 protiv - Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. maja 2012. godine broj A42-5489/2010).

4. Kako odrediti udio prihoda za proporciju

Ali kakav je ovo prihod? Na OSNO prihod uključuje PDV, ali na UTII ne. Zvaničnici insistiraju da se pri obračunu proporcija prihod mora koristiti bez PDV-a. Ovo je logično i vredi se složiti. Ako samo zato što u stavu 1 člana 248 Poreskog zakonika postoji direktna odredba da se prilikom utvrđivanja prihoda iz nje isključuje iznos PDV-a koji je naplaćen kupcima.

Dakle, formule distribucije izgledaju ovako:

OR(BAZA) = ILI * D(BAZA)

D(OSNO) = Prihod (OSNO) / Prihod (ukupno)

OR(OSNO) – ukupni raspoređeni troškovi dodijeljeni OSNO

ILI – ukupni troškovi koje treba raspodijeliti

D(OSNO) – udio troškova vezanih za aktivnosti na opštem sistemu

Prihod (OSNO) – prihod od aktivnosti „opšteg režima“.

Prihod (ukupan) – ukupan iznos prihoda.

Za UTII formula će biti slična. Ili možete jednostavno oduzeti od ukupnih troškova one koji su dodijeljeni glavnim troškovima.

5. Još dva zanimljiva pitanja i vaše računovodstvene politike

Ovo otvara dva zanimljiva pitanja na koja također moramo dobiti odgovor.

Pitanje 1: Za koji period da raspoređujem i preuzimam prihode i rashode? Odgovor je vrlo jednostavan - raspodjela se vrši mjesečno, za svaki mjesec posebno, ne uzimajući u obzir odnose koji su se razvili u prethodnim mjesecima (pismo Federalne poreske službe Rusije od 23. januara 2007. br. SAE-6-02 /31 i Ministarstva finansija Rusije od 24. januara 2007. godine br. 03 -04-06-02/7 od 23. maja 2012. godine br. 03-11-06/3/35 od 16. aprila 2009. godine br. 03-11-06/3/97 od 13. februara 2008. godine broj 03-11-02/20).

Pitanje 2: Koji prihod treba uzeti u obzir prilikom izračunavanja proporcije?– samo od prodaje ili treba uzeti u obzir i neprodajne troškove? Ovdje su objašnjenja zvaničnika, nažalost, dvosmislena.

U pismima od 18. februara 2008. godine broj 03-11-04/3/75 i od 14. marta 2006. godine br. i neposlovni prihodi (bez PDV-a i akciza). Međutim, iz dopisa od 17. marta 2008. godine broj 03-11-04/3/121 od 24. januara 2007. godine broj 03-04-06-02/7 od 14. decembra 2006. godine broj 03-11-02 / 279 proizlazi da se samo prihod od prodaje može koristiti za izračunavanje udjela.

Ako se striktno pridržavate Poreznog zakona, onda on kaže: "proporcionalno udjelu prihoda organizacije od aktivnosti povezanih s kockanjem u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste aktivnosti" (za UTII pravila su slična) . A prihodi uključuju prihode od prodaje i neposlovne prihode.

Nemojte uključivati ​​neposlovne prihode koji se ne mogu pripisati određenoj aktivnosti u nazivnik formule.

U svakom slučaju, odlučujuću će ulogu imati vaša računovodstvena politika u kojoj ćete napisati:

• - koje troškove imate u vezi sa oporezivim i neoporezivim aktivnostima i koji će biti raspoređeni
• - koji prihod uključujete u proporciju - samo prihod ili prihod i neposlovni;
• — u kom periodu se vrši distribucija.

6. Odvajamo “ulazni” PDV za UTII i OSNO

Odvojeno računovodstvo se također primjenjuje na „ulazni“ PDV. U ove svrhe otvaraju se dodatni podračuni na kojima se posebno u opštem režimu i posebno po režimu UTII obračunavaju iznosi PDV-a.

Organizacija će zapravo imati tri vrste "ulaznog" PDV-a:

1. PDV na dobra, radove, usluge koji se koriste za obavljanje transakcija podložnih PDV-u – odbija se u cijelosti
2. PDV na dobra, radove, usluge koji se koriste za obavljanje transakcija podložnih PDV-u nije prihvaćen za odbitak, već je u potpunosti uključen u njihovu cijenu.
3. PDV na dobra, radove, usluge koji se koriste za obavljanje oporezivih i neoporezivih transakcija raspoređuje se proporcionalno. Dio koji se može pripisati oporezivim transakcijama uzima se kao odbitak, dio koji se može pripisati neoporezivim transakcijama je uključen u nabavnu vrijednost.

Za odvojeno obračunavanje PDV-a otvaraju se podračuni za račun 19:
– “PDV odbitni”;
– “PDV za distribuciju”

Sada samo treba da smislimo kako da izračunamo proporcije. Član 4.1 čl. 170. Poreskog zakonika predlaže se da se udio utvrđuje na osnovu cijene otpremljene robe (izvršenih radova, pruženih usluga), čije prometne transakcije podliježu oporezivanju (oslobođene od toga), u ukupnim troškovima otpreme.

Jednostavno rečeno, ovo je udio cijene robe i usluga (oporezivih ili ne) u ukupnim troškovima otpreme.

Ali ovdje se postavlja još jedno pitanje - šta se podrazumijeva pod "cijenom otpremljene robe". Da li je to prihod (sa ili bez PDV-a?) ili trošak otpreme? Ista roba, na primjer, u maloprodaji i veleprodaji, može se prodavati po različitim cijenama, iako će nabavna cijena biti ista. Poreski zakonik ne daje nikakve pojedinosti.

Ali jedno je sasvim sigurno - vanposlovni prihodi više nisu uključeni u ovaj obračun (od 08.07.2015. godine br. 03-07-11/39228, od 19.07.2012. godine br. 03-07-08/188, od 27. oktobra 2011. godine broj 03-07-08/298 od 17. marta 2010. godine broj 03-07-11/64 od 03. avgusta 2010. godine broj 03-07-11/339 od 11. novembra 2009. godine br. 03-07-11/295).

7. Kako odrediti udio ukupnog „ulaznog“ PDV-a koji treba odbiti

Službenici traže da se trošak otpremljene robe utvrdi kao trošak njene prodaje bez PDV-a (Dopis Ministarstva finansija od 26.06.2009. godine broj 03-07-14/61). I Vrhovni arbitražni sud se sa njima saglasio još 2008. godine (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. novembra 2008. br. 7185/08). One. uzimaju se uporedivi pokazatelji, bez PDV-a.

Dakle, formule za raspodjelu ukupnog „ulaznog“ PDV-a za UTII i OSNO izgledaju ovako (slične su formuli za raspodjelu ukupnih troškova):

PDV(OSNO) = PDV * D(OSNO)

D(OSNO) = Prihod (OSNO) / Prihod (ukupno)

PDV (OSNO) – dio „ulaznog“ PDV-a na ukupne troškove koji se može odbiti

PDV – sav „ulazni“ PDV na ukupne troškove

D(OSNO) – udio ukupnog „ulaznog“ PDV-a koji se može odbiti

Prihod (OSNO) – trošak robe, radova i usluga isporučenih tokom kvartala, koji podliježu PDV-u

Prihod (ukupni) – ukupni trošak robe, radova, usluga isporučenih tokom kvartala

Obračun se vrši na osnovu kvartalnih iznosa. Za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja primljena na računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu kvartala obračun se vrši na osnovu mjesečnih iznosa.

U računovodstvenoj politici fiksirati način raspodjele ukupnog „ulaznog“ PDV-a.

8. Primjer

Pogledajmo kako rasporediti ukupni „ulazni“ PDV koristeći primjer. Pretpostavljamo da ne postoje vanposlovni prihodi koji su direktno vezani za vrste delatnosti, a odnos raspodele opštih rashoda i PDV-a za njih se poklapa.

Podarok LLC kombinuje UTII (trgovina na malo) i OSNO (trgovina na veliko). Podaci o prihodima za jedan od kvartala prikazani su u tabeli. Izračunajmo udio prihoda koji se odnosi na aktivnosti na OSNO i UTII.

Ukupan iznos „ulaznog“ PDV-a na ukupne troškove (pretpostavljamo radi jednostavnosti da to nisu osnovna sredstva i nematerijalna imovina, za koje su ustanovljena sopstvena pravila) za kvartal je 108.000 rubalja.

Odredimo iznos "ulaznog" PDV-a koji se može odbiti:

PDV odbitni = 108.000 RUB. * 60% = 64.800 rub.

PDV uzet u obzir u trošku GWS = 108.000 * 40% = 43.200 rubalja.

Iznos ukupnih troškova koji se ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti je, po mjesecima, bez PDV-a:

9. Pravilo 5%.

Postoji izuzetak kada Poreski zakonik dozvoljava da se ne vode odvojene evidencije PDV-a. Ako u poreskom periodu udio troškova nastalih tokom imputiranih aktivnosti ne prelazi 5% ukupnog iznosa troškova za nabavku, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, tada se cjelokupni „input ” PDV se može odbiti, bez obzira na delatnost u kojoj se koriste materijali, radovi, usluge (stav 9. stav 4. člana 170. Poreskog zakonika).

Bilješka! Da bi se utvrdilo pravo da se ne vode posebne evidencije, prihod nije važan. Gledate samo iznose nastalih troškova (pisma Ministarstva finansija Rusije od 18. oktobra 2007. br. 03-07-15/159, Federalne poreske službe od 24. oktobra 2007. godine br. ŠT-6-03/ 820@).

S obzirom na to da Porezni zakonik ne sadrži koncept „ukupnih troškova“, u svojoj računovodstvenoj politici možete propisati da se ukupni troškovi proizvodnje formiraju samo iz direktnih troškova. To će omogućiti da se iznos opštih troškova poslovanja ne uzima u obzir kao dio ukupnih rashoda. Da je ova opcija moguća svedoči Rešenje Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 23. jula 2008. godine u predmetu br. A06-333/08.

Na primjer, udio prihoda po UTII-u je 2% ukupnog prihoda, a rashodi koji se pripisuju UTII-u iznosili su 6% ukupnih rashoda. U takvoj situaciji mora se voditi posebno računovodstvo PDV-a.

Zapamtite, čak i ako je udio troškova za neoporezive djelatnosti manji od 5%, ipak morate napraviti kalkulaciju. U suprotnom, poreski inspektori mogu reći da organizacija nema poseban PDV.

10. Da li je pravilo od 5% primjenjivo na UTII?

Također, samo pravilo od 5% za PDV sa UTII i OSNO je kontroverzno za primjenu. Činjenica je da regulatorna tijela tvrde da se pravilo primjenjuje isključivo na oporezive i neoporezive transakcije u opštem sistemu, a da nije primjenjivo u slučaju UTII.

• Verzija 1 - pravilo 5% ne važi: pisma Ministarstva finansija Rusije od 8. jula 2005. br. 03-04-11/143, Federalne poreske službe Rusije od 31. maja 2005. godine br. 03-1- 03/897/8@ od 19.10.2005. godine broj MM-6-03/886@, Rješenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 29.05.2006. godine broj A23-247/06A-14-38.
• Verzija 2 - na snazi ​​je pravilo 5%: odluke FAS-a Volškog okruga od 19. aprila 2011. br. A55-19268/2010, FAS-a Severno-kavkaskog okruga od 4. maja 2008. godine br. F08-2250/2008 (ostavljeno na snazi Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. avgusta 2008. br. 10210/08).

Stručnjaci se trenutno drže drugog gledišta.

Održavanje odvojenog PDV računovodstva za UTII i OSNO je izuzetno važno. Ako ga nema, onda organizacija nema pravo odbiti iznose „ulaznog“ PDV-a i pripisati ih troškovima prilikom oporezivanja dobiti (stav 8, stav 4, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali ovdje, naravno, mislimo na PDV na troškove zajedničke djelatnosti. Ulazni PDV na dobra (radove, usluge) koji su u cijelosti namijenjeni oporezivim transakcijama i dalje se može odbiti.

11. Kombiniranje UTII i OSNO u 1s 8.3

Za one koji vode evidenciju u programu 1C: Računovodstvo, pogledajte kako se odvojeno obračunavanje PDV-a provodi na ukupne troškove pri kombiniranju UTII i OSNO u 1C u video formatu.

Koje problematične probleme imate s kombinacijom OSNO i UTII i vođenjem odvojenih zapisa? Pitajte ih u komentarima!

Takođe ćemo pogledati:

— situacije kada se kupuju dobra koja se naknadno mogu koristiti u oporezivim i neoporezivim djelatnostima, vraćanje PDV-a;

— nabavka osnovnih sredstava i odbitak PDV-a pri vođenju posebnog računovodstva;

— obračun premija osiguranja kada se kombinuju OSNO i UTII;

- sva računovodstvena knjiženja na temu;

— i mnoge kontroverzne i teške situacije.

Također ćemo riješiti problem s kraja na kraj za veleprodajnu i maloprodajnu kompaniju. Dobit ćete primjere formulacija za računovodstvene politike i primjer potvrde o obračunu.

Odvojeno računovodstvo troškova i PDV-a za UTII i OSNO

OSNO i UTII - odvojeno računovodstvo jer se ovi poreski režimi moraju sprovoditi obavezno ako se primenjuju istovremeno. Materijal opisuje zamršenost procesa razdvajanja prihoda i rashoda u takvim okolnostima, kao i nijanse koje treba uzeti u obzir pri obračunu poreza i premija osiguranja.

Kako rasporediti premije osiguranja pri utvrđivanju poreza na dohodak i UTII

Porez na dohodak - kako pravilno podijeliti prihode i rashode da biste ga izračunali

U poslovnoj praksi postoje okolnosti u kojima poreski obveznik koristi dva režima oporezivanja – opšti i UTII. Kako ne bi prekršili poreske zakone, organizacija ili pojedinačni preduzetnik mora organizovati računovodstvo na način da se rashodi i prihodi posebno evidentiraju za svaku poresku kategoriju i za svaku aktivnost (klauzule 9, 10 člana 274 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). U obračunu takvih situacija moguće je dodati nekoliko podračuna, što uvelike olakšava računovođi zadatak vođenja evidencije.

Imajte na umu da podjela prihoda po režimima ne predstavlja velike poteškoće, budući da se prihodi od aktivnosti na UTII, zbog svojih inherentnih karakteristika, veoma razlikuju od prihoda po OSNO.

Ipak, neke nijanse i dalje postoje. Posebno, pored glavnog prihoda, neki prihod koji se ne uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak treba klasifikovati kao prihod od imputacije:

• popusti ili bonus isplate primljene po ugovorima sklopljenim u okviru UTII režima (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. februara 2010. br. 03-11-06/3/22).
• višak imovine otkriven tokom popisa;
• iznosi koji dolaze na račun poreskog obveznika u vidu penala i kazni za kašnjenje u plaćanju, ako takve iznose procijeni sud (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. maja 2007. godine br. 03-11-04/3 /168).

Raspodjela troškova po vrsti djelatnosti – opći principi

Troškove je mnogo teže odvojiti od prihoda. Ovdje ih treba vješto i pravilno sortirati, a to se mora učiniti blagovremeno, jer su izvještajni periodi za režime različiti.

Sigma LLC je veletrgovac i koristi OSNO u ovoj oblasti. Za ovu djelatnost kompanija iznajmljuje skladište. Pored toga, pored magacina ima malu radnju u kojoj se roba prodaje na malo. U ovoj oblasti se koristi UTII.

Doo ima pet ljudi u svom sastavu: prodavač u prodavnici, menadžer u magacinu, a u oba su zaposleni direktor, računovođa i utovarivač. Troškovi za plaće, godišnji odmor i bolovanje ne stvaraju poteškoće samo prodavaču (pošto se naplaćuju UTII) i upravitelju skladišta (OSNO).

Troškovi se moraju podijeliti između ostalih članova tima. Ministarstvo finansija Ruske Federacije u dopisu broj 03-11-04/3/431 od 4. oktobra 2006. dozvoljava poreskim obveznicima da sami izaberu način raspodjele. Glavna stvar je da odobrite svoj izbor u računovodstvenoj politici preduzeća.

Objasnimo da možete birati između dvije metode raznolikosti:

1. Proporcionalno primljenom prihodu. Ovaj princip je utvrđen u Poreskom zakoniku Ruske Federacije (stav 3, 4, stav 9, član 274). Zakonitost njegove primjene potvrđuju i neki arbitražni sudovi koji smatraju da su drugi načini distribucije nezakoniti (Rešenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. maja 2012. godine br. A42-5489/2010).
2. Proporcionalno veličini područja na kojima se provode aktivnosti koje odgovaraju UTII ili OSNO. Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. decembra 2009. godine broj KA-A41/13288-09 pokazuje da pod određenim uslovima ovaj princip ima zakonsku osnovu.

Kako voditi odvojeno računovodstvo prilikom obračuna PDV-a

OSNO predviđa obavezno plaćanje PDV-a, čiji se ukupan iznos može umanjiti za iznos pretporeza (koji fakturišu prodavci).

UTII poreski obveznici ne plaćaju PDV osim ako ne uvoze. Shodno tome, ne mogu ga prihvatiti na odbitak, čak i ako ga izdaju poslovni partneri.

Razlika u zahtjevima određuje da se ulazni PDV za gore navedene OSNO i UTII mora raspodijeliti. Ako se to ne učini, organizacije i individualni preduzetnici neće moći da ga prihvate na odbitak i, shodno tome, neće moći ove iznose uzeti u obzir u rashodima. Postoje pravila o ovom pitanju sadržana u paragrafu. 7, 8 str. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Da biste pravilno organizovali računovodstvo u ovoj oblasti, potrebno je otvoriti nekoliko dodatnih podračuna posebno za opšti režim i posebno za imputaciju.

Treba napomenuti da poresko zakonodavstvo predviđa okolnosti (stav 9, stav 4, član 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije) kada je dozvoljeno ne odvajati računovodstvo PDV-a. Ova prilika se javlja u onim vremenskim razdobljima u kojima troškovi aktivnosti na UTII ukupno ne prelaze 5% ukupnih troškova. U ovim okolnostima, zakon dozvoljava odbitak svih ulaznih PDV-a, čak i ako su odgovarajući iznosi primljeni kao dio aktivnosti na UTII.

Posebnu pažnju treba obratiti na činjenicu da prihod uopšte nije bitan kada se obračunava PDV. Osnovni kriterijum za donošenje odluke o podjeli računovodstva je visina nastalih troškova. Potvrda ove teze nalazi se u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. oktobra 2007. godine broj 03-07-15/159. To znači da čak i ako prihodi od imputiranih aktivnosti iznose 1% ukupnog prihoda, moraće se voditi posebno računovodstvo ako je udio troškova imputacije veći od 5%.

Međutim, u praksi, poreski obveznici koji posluju na UTII mogu biti suočeni sa činjenicom da im, čak i ako su ispunjeni gore navedeni uslovi, neće biti dozvoljeno da u potpunosti odbiju PDV. Činjenica je da ova kategorija poreskih obveznika nije navedena u poreskom zakonodavstvu. Kao rezultat toga, kontrolni organi i arbitražni sudovi smatraju da primjena norme st. 9 stav 4 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije je nezakonit. Dokaz tome su sljedeća dokumenta: pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 8. jula 2005. godine br. 03-04-11/143, kao i rješenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 29. maja 2005. godine. 2006. br. A23-247/06A-14-38.

Postoji i suprotno mišljenje u kojem se donose presude u korist poreskih obveznika koji koriste UTII: u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 19. aprila 2011. br. A55-19268/2010, na primjer, i neke druge .

Kako rasporediti premije osiguranja pri utvrđivanju poreza na dohodak i UTII?

Ako poslodavac isplaćuje plate zaposlenima, premije osiguranja moraju biti pravilno obračunate i blagovremeno prebačene u fondove. Prilikom provođenja ovakvih radnji, odgovarajući iznosi doprinosa smanjuju veličinu osnovice poreza na dohodak, koju plaćaju samo one organizacije i individualni poduzetnici koji koriste OSNO.

Ali imputirani porez je dozvoljeno i da se umanji za iznos doprinosa za osiguranje u fondove, ako se odnose na imputirane djelatnosti ili se plaćaju kao dio fiksnih plaćanja (ovo se odnosi samo na individualne poduzetnike koji ne isplaćuju naknade fizičkim licima). Potvrda ove teze sadržana je u stavu 2 čl. 346.32 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Odnosno, kombinovanjem OSNO i UTII, potrebno je i raspodijeliti premije osiguranja prema relevantnim kategorijama djelatnosti, odražavajući ovu radnju u računovodstvu. U suprotnom, porezi se mogu pogrešno obračunati. Kriterijum za raspodelu tokova doprinosa može postojati samo jedan – na osnovu naknade zaposlenih koji se bave određenom delatnošću. Ali kako rasporediti naknadu po vrsti aktivnosti?

U cilju pravilnog organizovanja odvojenog računovodstva, preporučuje se kreiranje nekoliko podračuna pored 70. i 69. računa. Ovdje će biti potrebno posebno prikazati iznose obračunatih plata, kao i doprinosa fondovima prema poreskim režimima.

Najlakši način je da se priroda djelatnosti odredi odmah u ugovoru o radu. Ako zaposleni kombinuje oba smjera, radi na dvije pozicije ili ima jedan posao potreban za dva načina rada (računovođa, na primjer), preporučujemo da se fokusirate na pravila koja su bila na snazi ​​prije usvajanja Zakona br. 212-FZ. Ta pravila nisu zakonski odobrena, već su posredno slijedila iz normi koje su tada bile na snazi. Postojala su dva načina za podjelu doprinosa:

• srazmjerno iznosima prihoda primljenih u okviru režima;
• proporcionalno broju zaposlenih angažovanih u određenoj delatnosti.

Prvi metod je primenjen u skladu sa standardima opisanim u drugom odeljku ovog članka, posvećenom raspodeli troškova, i opravdan je u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2008. br. 03- 04-06-02/101, drugi je odobrilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije 14. decembra 2007. godine dopisom br. 03-11-04/3/494.