OSNO at UTII - hiwalay na accounting ng mga ari-arian, ari-arian, pananagutan at mga transaksyon sa negosyo na may sabay-sabay na aplikasyon ng mga rehimeng ito sa pagbubuwis ay dapat na isagawa ng nagbabayad ng buwis nang walang pagkabigo. Paano mapanatili ang hiwalay na accounting para sa mga kalkulasyon ng VAT? Paano maayos na ipamahagi ang kabuuang gastos? Bakit ipamahagi ang mga premium ng insurance? Pag-uusapan pa natin ang tungkol sa mga kahirapan at tampok ng hiwalay na accounting kapag pinagsama ang UTII at OSNO.

Mga tampok ng hiwalay na accounting kapag kinakalkula ang buwis sa kita

Kung pinagsama ng isang nagbabayad ng buwis ang pangkalahatang rehimen ng buwis at ang rehimen ng UTII, dapat niyang hiwalay na isaalang-alang ang kita at gastos ayon sa uri ng aktibidad na nasa ilalim ng iba't ibang rehimen (mga sugnay 9, 10 ng Artikulo 274 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Para sa naturang accounting, ang mga karagdagang subaccount ay madalas na ipinapasok sa tsart ng mga account, na nagpapahintulot sa hiwalay na accounting ng kita at mga gastos para sa bawat uri ng aktibidad, pati na rin ang kita at mga gastos na hindi direktang maiugnay sa isa o ibang rehimen.

Ang accounting para sa kita, o mas tiyak na kita, ay karaniwang hindi nagtataas ng mga tanong, dahil laging posible na malinaw na matukoy kung anong uri ng aktibidad ang natanggap ng mga pondo o ang kita ay ipinakita, at ilaan ang mga halaga sa mga kinakailangang subaccount.

Ang base ng buwis sa kita sa ilalim ng pangkalahatang rehimen ay tinutukoy nang hindi isinasaalang-alang ang natanggap na kita kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa UTII.

Ngunit sa kita na natanggap mula sa mga imputed na aktibidad, bilang karagdagan sa kita mismo, kinakailangan ding isama ang iba pang kita na direktang nauugnay sa pag-uugali nito. Ang mga ito ay maaaring, halimbawa:

• iba't ibang mga bonus o diskwento na natanggap sa ilalim ng mga kontrata na natapos bilang bahagi ng imputation (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 4, 2016 No. 03-11-11/38954);
• mga surplus na natukoy sa panahon ng imbentaryo;
• mga multa at mga parusa para sa mga huling pagbabayad na naipon sa korte (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 22, 2007 No. 03-11-04/3/168).

Ang ganitong kita ay hindi dapat isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Dapat din silang buwisan ayon sa probisyon ng Sec. 26.3, kung ang nagbabayad ng buwis ay hindi nagsasagawa ng anumang aktibidad maliban sa mga nasa ilalim ng UTII (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 1, 2009 No. 03-11-06/3/178).

Ang aming serbisyong "UTII calculator" ay tutulong sa iyo na kalkulahin ang buwis sa imputed na kita.

Pangkalahatang gastos: kung paano ipamahagi ang mga ito sa iba't ibang aktibidad

Ang hiwalay na accounting ng mga gastos ay mas mahirap kaysa accounting para sa kita. Kadalasan, maraming mga gastos ang hindi malinaw na nahahati sa uri ng aktibidad, kaya ang kanilang tamang pamamahagi ay kinakailangan ayon sa OSNO at UTII.

Halimbawa, ang isang organisasyon ay nakikibahagi sa wholesale (OSNO) at retail (UTII) na kalakalan. Ang mga kalakal ay ibinebenta sa tingian ng isang salesperson sa wholesale trade, kasama ang pagpapatupad ng mga kasunduan sa supply at pag-isyu ng mga invoice, ay isinasagawa ng wholesale sales manager. Bilang karagdagan sa kanila, ang kumpanya ay gumagamit ng isang loader, isang direktor at isang accountant na nakikibahagi sa parehong uri ng mga aktibidad.

Kaagad na iniuugnay ng accountant ang mga gastos sa pagbabayad ng sahod at sick leave sa nagbebenta at tagapamahala sa isang partikular na uri ng aktibidad. Tulad ng para sa mga gastos para sa sahod at sick leave para sa loader, direktor at accountant, sila ay napapailalim sa pamamahagi, dahil ang mga gastos na ito ay hindi maaaring partikular na ilaan ayon sa uri ng aktibidad.

Ayon sa departamento ng pananalapi, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring malayang pumili ng paraan ng pamamahagi ng mga gastos, pag-aayos nito sa patakaran sa accounting (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 4, 2006 No. 03-11-04/3/431) .

Ang batas ay nagbibigay para sa prinsipyo ng pamamahagi ng mga gastos sa proporsyon sa kita na natanggap mula sa isang partikular na uri ng aktibidad (talata 3 at 4 ng talata 9 ng Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang ilang mga korte ay naniniwala na ang mga nagbabayad ng buwis ay walang karapatan na gumamit ng anumang iba pang mga pamamaraan para sa pamamahagi ng kabuuang mga gastos maliban sa pamamaraan batay sa mga tagapagpahiwatig ng gastos (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North-Western District na may petsang Mayo 22, 2012 No. A42-5489 /2010).

Gayunpaman, ang Russian Ministry of Finance ay hindi laban sa paggamit ng paraan ng pamamahagi ng mga gastos sa proporsyon sa lugar ng mga lugar na ginagamit sa isang partikular na aktibidad. Ang puntong ito ng pananaw ay sinusuportahan din ng ilang mga korte (tingnan ang resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Disyembre 7, 2009 No. KA-A41/13288-09).

Dahil may hindi pagkakasundo sa isyung ito, dapat kumonsulta ang mga nagbabayad ng buwis sa kanilang mga awtoridad sa buwis sa teritoryo upang maiwasan ang mga sitwasyon ng salungatan.

Paano magpanatili ng hiwalay na accounting para sa mga layunin ng VAT

Sa ilalim ng pangkalahatang rehimen, ang mga nagbabayad ng buwis ay dapat magbayad ng VAT sa badyet, na maaaring bawasan ng halaga ng buwis sa mga biniling kalakal, trabaho at serbisyo (Artikulo 171, 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang "mga nagpapatupad" ay hindi kailangang magbayad ng VAT, maliban sa mga halaga ng buwis na nauugnay sa mga inangkat na produkto, gawa, at serbisyo. Samakatuwid, hindi sila karapat-dapat na ibawas ang input tax.

Kaugnay nito, ang mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng parehong mga rehimen ay dapat magtago ng magkahiwalay na mga talaan ng mga halaga ng buwis para sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo, atbp.) (talata 7, talata 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Upang gawin ito, ang mga karagdagang sub-account ay binuksan kung saan ang mga halaga ng VAT ay isinasaalang-alang nang hiwalay sa ilalim ng pangkalahatang rehimen at hiwalay sa ilalim ng rehimeng UTII.

Dapat alalahanin na ang kawalan ng hiwalay na accounting ay hindi nagpapahintulot sa mga organisasyon at negosyante na ibawas ang mga halaga ng "input" VAT at singilin ang mga ito bilang mga gastos kapag nagbubuwis ng mga kita (talata 8, sugnay 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation) .

Totoo, ang Tax Code ng Russian Federation ay nakilala ang isang kaso kapag ang hiwalay na accounting para sa VAT ay maaaring hindi mapanatili. Nalalapat ito sa mga panahon ng pagbubuwis kung saan ang bahagi ng mga gastos sa GWS na natamo sa mga aktibidad na ibinibilang ay hindi lalampas sa 5% ng kabuuang gastos sa produksyon. Pagkatapos ang lahat ng halaga ng VAT sa mga nakuhang asset ay maaaring ibawas anuman ang aktibidad kung saan ginamit ang mga ito (talata 9, talata 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

PPara sa mga detalye, tingnan ang materyal na "The 5% Rule Doesn't Always Work."

Sa lahat ng iba pang mga kaso, kakailanganin mong panatilihin ang mga hiwalay na talaan ng VAT. Napag-usapan namin ito.

Basahin ang materyal na ito kung paano maayos na mapanatili ang hiwalay na VAT accounting.

Pinag-uusapan natin ang lahat ng mga pagbabago sa hiwalay na VAT accounting sa isang espesyal na seksyon na "Separate VAT accounting"

Bakit kailangan mong ipamahagi ang mga halaga ng mga premium ng insurance kapag kinakalkula ang buwis sa kita at UTII?

Kapag nagbabayad ng mga benepisyo sa kanilang mga empleyado, dapat kalkulahin at ilipat ng lahat ng employer ang mga kontribusyon para sa compulsory insurance.

Kabilang sa mga naturang kontribusyon ang:

• compulsory social insurance sa kaso ng pansamantalang kapansanan at may kaugnayan sa maternity;
• compulsory social insurance laban sa mga aksidente sa industriya at mga sakit sa trabaho;
• sapilitang seguro sa pensiyon;
• compulsory health insurance.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang halaga ng mga kontribusyon para sa sapilitang seguro ay dapat bawasan ang base ng buwis (sugnay 2 ng Artikulo 263 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, nalalapat lamang ito sa mga kontribusyon na nauugnay sa pangkalahatang rehimen.

Ang mga kontribusyon na may kaugnayan sa imputation, pati na rin ang mga nakapirming pagbabayad sa Pension Fund (binabayaran ng mga indibidwal na negosyante na hindi nakakaipon ng anumang bayad na pabor sa mga indibidwal) ay direktang binabawasan ang buwis sa imputed na kita mismo (clause 2 ng Artikulo 346.32 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia).

Kaya, kapag pinagsasama ang dalawang rehimen, upang makalkula nang tama ang buwis sa kita at UTII, kailangang ipamahagi ng nagbabayad ng buwis ang mga halaga ng mga kontribusyon sa seguro ayon sa uri ng aktibidad, na, naman, ay nangangailangan ng pamamahagi ng lahat ng mga pagbabayad na pabor sa mga empleyado ayon sa rehimen.

Ang pamamahagi ng mga benepisyo ng mga empleyado na nakikibahagi sa isang aktibidad ay hindi isang mahirap na gawain. Pinakamabuting ipahiwatig kung anong uri ng aktibidad ang pinaglilingkuran ng isang empleyado sa isang kontrata sa pagtatrabaho o iba pang katulad na mga dokumento.

Ngunit kung ang isang empleyado ay nagsisilbi sa parehong mga mode (halimbawa, mga tauhan ng administratibo at pamamahala), maaaring lumitaw ang mga tanong.

Upang mapanatili ang hiwalay na accounting, kinakailangang magbigay ng karagdagang mga sub-account sa mga account para sa accounting para sa mga gastos at mga premium ng insurance, na magpapakita ng mga naipon na bayad at kontribusyon nang hiwalay para sa mga empleyado sa OSNO at UTII, pati na rin ang mga bayad at kontribusyon na hindi maiugnay. sa isang tiyak na rehimen.

Mga kabayarang pabor sa kung saan ang mga empleyado ay napapailalim sa pamamahagi kapag kinakalkula ang mga premium ng insurance

Kung ang isang empleyado ay kasangkot o naglilingkod sa parehong uri ng mga aktibidad na nasa ilalim ng parehong OSNO at UTII, ang kanyang mga sahod (at iba pang mga kabayaran) ay sasailalim sa pamamahagi.

Kaya, kinakailangan na ipamahagi ang mga pagbabayad:

• pabor sa mga empleyado na nakikibahagi sa mga aktibidad na may kaugnayan sa iba't ibang mga rehimen sa pagbubuwis (halimbawa, ang isang salesperson ay nagsasagawa ng pakyawan na pagbebenta);
• pabor sa administratibo, managerial at iba pang mga tauhan ng suporta na naglilingkod sa negosyo.

Mga paraan para sa pamamahagi ng mga benepisyo ng empleyado kapag kinakalkula ang mga premium ng insurance kapag pinagsasama ang mga mode

Sa antas ng pambatasan, ang mga pamamaraan para sa pamamahagi ng sahod at iba pang mga suweldo na pabor sa mga empleyado ay hindi naitatag. Kaya ang mga organisasyon at negosyante ay may karapatan na pumili o bumuo ng angkop na paraan ng pamamahagi at ilagay ito sa mga dokumento ng regulasyon, lalo na sa mga patakaran sa accounting.

Noong nakaraan, kapag kinakalkula ang pinag-isang buwis sa lipunan, iminungkahi ng mga departamento ng pananalapi at buwis gamit ang paraan ng pamamahagi ng mga pagbabayad na pabor sa mga empleyado sa proporsyon sa bahagi ng kita para sa bawat uri ng aktibidad (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 29, 2008 No. 03-04-06-02/101).

Kasabay nito, pinahintulutan ang isang paraan kung saan ang mga pagbabayad ay ibinahagi sa proporsyon sa bilang ng mga manggagawang nagtatrabaho sa bawat aktibidad (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 14, 2007 No. 03-11-04/3/494 ).

Dahil ang mga kontribusyon sa social insurance ay pinalitan ang UST, maaaring ipagpalagay na ang mga pamamaraan sa itaas ay magagamit pa rin ngayon.

Mga resulta

Kapag pinagsama ang mga rehimeng UTII at OSNO, kinakailangang panatilihin ang magkahiwalay na mga talaan ng kita, gastos, ari-arian at pisikal na tagapagpahiwatig na ginamit upang kalkulahin ang ibinilang na buwis. Habang ang pamamaraan para sa accounting para sa kita ay halos walang tanong, ang algorithm para sa pamamahagi ng mga gastos ay hindi kinokontrol ng batas at ipinaliwanag sa maraming liham mula sa mga opisyal.

Pinag-uusapan natin ang lahat ng mga pagbabago at paglilinaw ng mga opisyal sa espesyal na seksyon na "UTII"

Sa bisa ng sugnay 7 ng Art. 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis na, kasama ang mga aktibidad ng entrepreneurial na napapailalim sa UTII, ay nagsasagawa ng iba pang mga uri ng aktibidad, ay kinakailangang magtago ng hiwalay na mga talaan ng ari-arian, pananagutan at mga transaksyon sa negosyo.

Kaya, ang mga organisasyon na nagsasagawa ng ilang uri ng mga aktibidad, gamit ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis (OSNO) para sa ilang mga uri, at isang espesyal na rehimen sa anyo ng UTII para sa iba, ay nahaharap sa obligasyon na mapanatili ang hiwalay na mga talaan ng mga transaksyon sa negosyo. Kaugnay nito, para sa mga organisasyong nasa OSNO, ang naturang obligasyon ay dahil sa pangangailangang ipamahagi ang "input" VAT sa pagitan ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan. Kung hindi (sa kawalan ng hiwalay na accounting), ang halaga ng VAT sa mga biniling kalakal, trabaho, at serbisyo ay hindi tinatanggap para sa bawas at hindi kasama sa mga gastos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita.

Tulad ng nahulaan mo, ang paksa ng aming artikulo ay ang mga nuances ng pamamahagi ng "input" VAT kapag nagsasagawa ng mga aktibidad sa loob ng balangkas ng isang organisasyon ayon sa scheme ng "OSNO + UTII". Magsimula tayo sa chap. 21 Tax Code ng Russian Federation.

Ang pamamaraan para sa pagtatalaga ng VAT sa mga gastos sa paggawa at pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo)

Mula sa pagsusuri ng mga probisyon sugnay 4 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation itinatayo ang sumusunod na sistema ng pamamahagi ng "input" VAT sa mga nagbabayad ng buwis na nagsasagawa ng mga transaksyon bilang nabubuwisan

(OSNO) at exempt sa pagbubuwis (UTII).

Kaugnay ng mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na asset, ang mga karapatan sa pag-aari ay ginamit:

Sa mga aktibidad na inilipat sa pagbabayad ng UTII, ang mga halaga ng "input" na VAT ay isinasaalang-alang sa halaga ng naturang mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;

Upang magsagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT kapag nag-aaplay ng OSNO, sila ay tinatanggap para sa bawas alinsunod sa Art. 172 Tax Code ng Russian Federation;

Sabay-sabay sa parehong uri ng mga aktibidad (OSNO + UTII) - ay tinatanggap para sa pagbawas o isinasaalang-alang sa kanilang halaga sa proporsyon kung saan ginagamit ang mga ito sa bawat isa sa mga ganitong uri ng aktibidad (sa paraang itinatag ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ).

Ang tinukoy na proporsyon ay tinutukoy batay sa halaga ng mga naipadalang kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, mga transaksyon para sa pagbebenta na hindi napapailalim sa pagbubuwis (hindi kasama sa pagbubuwis), sa kabuuang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na ipinadala sa panahon ng buwis.

Pakitandaan na para sa mga fixed asset at intangible asset na tinatanggap para sa accounting sa una o ikalawang buwan ng quarter, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang tukuyin ang naturang proporsyon batay sa halaga ng mga kalakal na ipinadala sa kaukulang buwan mga kalakal (ginawa ang trabaho, ibinigay na serbisyo), inilipat ang mga karapatan sa pag-aari.

Kontrobersya na pumapalibot sa 5% na hadlang

Ayon kay para. 9 p. 4 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na huwag ilapat ang mga probisyon ng talatang ito (iyon ay, hindi ipamahagi ang "input" VAT) sa mga panahon ng buwis kung saan bahagi ng kabuuang gastos para sa pagkuha, paggawa at (o) pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, mga transaksyon para sa pagbebenta na hindi napapailalim sa pagbubuwis, ay hindi lalampas sa 5% ng kabuuang halaga ng pinagsama-samang gastos. Sa kasong ito, ang buong halaga ng "input" na VAT sa pinangalanang panahon ng buwis ay napapailalim sa pagbawas alinsunod sa pamamaraang ibinigay para sa Art. 172 Tax Code ng Russian Federation.

Gusto kong tandaan na ang isyu ng 5% na hadlang para sa "mga imputer" ay kasalukuyang maituturing na hindi nalutas. Ang katotohanan ay noong 2005, ang mga awtoridad sa regulasyon ay naglabas ng mga liham Mula sa kanila ay sumunod na ang pamantayan ay ibinigay para. 9 p. 4 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation, ay inilalapat lamang ng mga nagbabayad ng VAT, at mga organisasyon na nagbabayad ng UTII kaugnay ng ilang uri ng mga aktibidad at kung saan sa panahon ng buwis ang bahagi ng kabuuang gastos para sa produksyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ibinebenta sa loob ng balangkas ng mga aktibidad na napapailalim. sa UTII ay hindi lalampas sa 5% ng kabuuang halaga ng kabuuang gastos, walang karapatang ibawas ang halaga ng "input" na VAT nang buo (tingnan. Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 8, 2005 Blg. 03-04-11/143 , Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 31, 2005 No. 03-1-03/897/8@ , may petsang 10/19/2005 No.  MM-6-03/886@). Sa kasamaang palad, walang mahahanap na paglilinaw sa ibang pagkakataon. May mga indibidwal na halimbawa sa pagsasanay sa arbitrasyon kung saan ang mga hukom ay nagpahayag ng katulad na opinyon (tingnan, halimbawa, Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Central Election Commission na may petsang Mayo 29, 2006 No.  А23-247/06А-14-38).

Kasabay nito, mayroong ilang mga halimbawa kung saan ang mga hukom ay hindi sumasang-ayon sa pamamaraang ito. Kinikilala nila bilang hindi mapagkakatiwalaan ang mga argumento ng awtoridad sa buwis na ang mga probisyon para. 9 p. 4 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation hindi nalalapat sa mga nagbabayad ng buwis na inilipat upang magbayad ng UTII (tingnan. Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Eastern Military District na may petsang Marso 4, 2009 No.  A29-6207/2008, FAS UO na may petsang Oktubre 29, 2008 No.  Ф09-7923/08-С2, FAS PO na may petsang 02/05/2008 No.  A65-28667/06-SA2-11).

Naniniwala kami na kung ang isang organisasyon na pinagsasama ang dalawang rehimen ng buwis (OSNO + UTII) ay may bahagi ng mga gastos na may kaugnayan sa mga aktibidad kung saan binabayaran ang UTII ay hindi lalampas sa 5% ng kabuuang gastos, maaaring hindi nito kalkulahin ang tinukoy na proporsyon at ibawas ang "input » Buong VAT. Gayunpaman, maaaring kailanganin niyang patunayan ang kanyang kaso sa korte. Ito ay sumusunod mula sa arbitration practice na ang mga pagkakataong manalo sa kaso sa isyung ito ay medyo mataas.

Nuances ng hiwalay na accounting

Kaya, sa sugnay 4 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation ang mga pangunahing patakaran para sa hiwalay na accounting ng "input" na VAT ay nakabalangkas: kung ang pagbili ng mga kalakal, gawa, serbisyo ay nauugnay sa mga operasyon na may kaugnayan sa OSNO, ang VAT ay tinatanggap para sa bawas; kung para sa mga transaksyon na may kaugnayan sa UTII, ang buwis ay isinasaalang-alang sa halaga ng mga kalakal, gawa, serbisyo; sabay-sabay sa parehong OSNO at UTII - kinakailangan upang kalkulahin ang proporsyon. Gayunpaman, sa pagsasagawa, ang lahat ay hindi gaanong simple at malinaw, kaya gusto kong tumingin sa ilang mga halimbawa ng mga sitwasyon na madalas na nakakaharap ng mga nagbabayad ng buwis na nagtatrabaho sa ilalim ng scheme ng "OSNO + UTII".

Sa oras ng pagtanggap ng mga kalakal, hindi alam kung anong aktibidad ang gagamitin nito

Ipagpalagay natin na ang isang organisasyong pangkalakal ay nagbebenta ng mga kalakal parehong wholesale (OSNO) at retail (UTII). Kung sa oras ng pagkuha nito ay hindi posible na matukoy kung gaano karaming mga piraso ang ibebenta sa tingian at kung gaano karaming - pakyawan, ang patakaran sa accounting ay maaaring magbigay para sa sumusunod na paraan ng pamamahagi ng VAT. Ang buong halaga ng "input" na VAT ay tinatanggap para sa bawas. Kasunod nito, kapag nalaman kung gaano karaming mga item ng mga kalakal ang naibenta sa tingian, ang halagang ito, na direktang nauugnay sa "mga aktibidad ng UTII," ay napapailalim sa pagpapanumbalik at pagbabayad sa badyet. Ayon sa paglilinaw ng Ministri ng Pananalapi ( Liham na may petsang Setyembre 11, 2007 Blg. 03-07-11/394 ), ito ay dapat gawin sa panahon ng buwis kung saan ang mga biniling kalakal ay ibinenta sa tingian na kalakalan.

Halimbawa 1

Ang LLC "Hermes" ay nakikibahagi sa pakyawan at tingi na kalakalan ng mga electrical appliances ng sambahayan. Kasabay nito, ang isang espesyal na rehimen sa anyo ng UTII ay inilalapat sa tingian na kalakalan.

Noong Abril 1, 2013, bumili ang organisasyon ng 1,000 device. sa presyong 11,800 rubles. (kabilang ang VAT - 1,800 rubles) para sa kabuuang halaga na 11,800,000 rubles. (kabilang ang VAT - 1,800,000 rubles).

Sa ikalawang quarter ng 2013, ibinenta ng Hermes LLC ang mga sumusunod na device:

Pagtitingi - 200 mga PC. sa presyong 16,000 rubles. sa halagang RUB 3,200,000;

Pakyawan - 800 mga PC. sa presyong RUB 14,160. sa halagang RUB 11,328,000. (kabilang ang VAT - RUB 1,728,000).

Sa kasong ito, ginagamit ng organisasyon ang mga sumusunod na sub-account na binuksan para sa account 41 "Mga Kalakal": 41-1 "Mga kalakal sa mga bodega", 41-2 "Mga kalakal sa tingian na kalakalan", 41-3 "Mga kalakal sa pakyawan na kalakalan".

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga talaan ng accounting ng Hermes LLC:

Mga nilalaman ng mga operasyon	Utang	Credit	Dami, kuskusin.
Pagbili ng mga kalakal
Ang mga kalakal ay tinatanggap sa bodega (11,800,000 - 1,800,000) kuskusin.	41-1	60	10 000 000
Ang "Input" na VAT sa mga biniling produkto ay makikita	19-3	60	1 800 000
Ang VAT ay tinatanggap para sa bawas	68	19-3	1 800 000
Mga retail na benta ng mga kalakal
Mga produktong ibinebenta sa tingian (RUB 16,000 x 200 pcs.)	50	90-1	3 200 000
Sinasalamin ang presyo ng pagbili ng mga kalakal na ibinebenta sa tingian (RUB 10,000 x 200 pcs.)	41-2	41-1	2 000 000
Ang VAT na tinanggap para sa bawas sa mga kalakal na ibinebenta sa tingi ay naibalik na (RUB 1,800 x 200 pcs.)	19-3	68	360 000
Ang nabawi na VAT ay kasama sa halaga ng mga kalakal na ibinebenta sa tingian	41-2	19-3	360 000
Ang halaga ng mga kalakal na ibinebenta sa tingian ay naalis na (2,000,000 + 360,000) kuskusin.	90-2	41-2	2 360 000
Pagbebenta ng mga paninda nang pakyawan
Mga produktong ibinebenta nang pakyawan (RUB 14,160 x 800 pcs.)	62	90-1	11 328 000
Ang VAT ay sinisingil sa pakyawan na mga benta	90-3	68	1 728 000
Sinasalamin ang presyo ng pagbili ng mga kalakal na ibinebenta nang maramihan	41-3	41-1	8 000 000
Ang halaga ng mga kalakal na ibinebenta nang maramihan ay inalis na	90-2	41-3	8 000 000

"Input" VAT sa mga gastos na nauugnay sa parehong uri ng aktibidad

Sa proseso ng pang-ekonomiyang aktibidad, ang isang organisasyon, kapag bumibili ng mga kalakal, trabaho, serbisyo na napapailalim sa VAT, ay nagkakaroon ng ilang mga gastos. Halimbawa, ang mga gastos sa upa para sa espasyo ng opisina, mga kagamitan at mga serbisyo sa pagkonsulta (ang tinatawag na pangkalahatang gastos sa negosyo). Kadalasan imposibleng matukoy kung anong uri ng aktibidad ang kinabibilangan nila (OSNO o UTII). Sa kasong ito, ang "input" na VAT ay kailangang ipamahagi sa pagitan ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan gamit ang proporsyon sa itaas.

Upang matiyak ang pagiging maihahambing ng mga tagapagpahiwatig kapag tinutukoy ang proporsyon, ang halaga ng mga kalakal na ipinadala sa panahon ng buwis, ang mga transaksyon sa pagbebenta na kung saan ay napapailalim sa pagbubuwis, ay dapat isaalang-alang nang walang VAT.

Ang Ministri ng Pananalapi ay paulit-ulit na nagpahayag ng opinyong ito sa mga liham nito. Sa isa sa kanila, ang sitwasyon ng pagsasama ng isang espesyal na rehimen sa anyo ng UTII at OSNO ay isinasaalang-alang ( Liham na may petsang Hunyo 26, 2009 Blg. 03-07-14/61 ). Napansin ng mga financier na kapag tinutukoy ang halaga ng VAT na ibabawas sa pagbebenta ng mga kalakal na napapailalim sa buwis na ito sa wholesale trade regime, na isinagawa ng isang nagbabayad ng buwis na inilipat upang bayaran ang UTII para sa retail trade, upang matiyak ang pagiging maihahambing ng mga indicator sa nasabing proporsyon, ang halaga ng mga kalakal na ibinebenta sa pakyawan na rehimeng kalakalan, ay dapat isaalang-alang nang walang VAT. Upang suportahan ang kanilang posisyon, tinukoy nila Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 18, 2008 No. 7185/08 .

Halimbawa 2

Gamitin natin ang data mula sa halimbawa 1. Ang halaga ng "input" na VAT na sinisingil ng mga supplier sa ikalawang quarter ng 2013 at nauugnay sa mga pangkalahatang gastos sa negosyo ay umabot sa 80,000 rubles.

Ang halaga ng kita na natanggap mula sa wholesale na kalakalan, hindi kasama ang VAT at kita na natanggap mula sa tingi, ay umabot sa RUB 12,800,000. (11,328,000 - 1,728,000 + 3,200,000).

Batay sa mga resulta ng ikalawang quarter ng 2013, ang "input" na VAT na nauugnay sa mga pangkalahatang gastos sa negosyo ay ibinahagi:

Para sa mga nabubuwisang transaksyon sa halagang 60,000 rubles. (9,600,000 / 12,800,000 x

80,000). Kapag natugunan ang mga kondisyon sugnay 1 sining. 172 Tax Code ng Russian Federation ang halagang ito ay kasama sa mga bawas sa buwis sa ikalawang quarter ng 2013;

Para sa mga transaksyong hindi nabubuwisan sa halagang 20,000 rubles. (3,200,000 / 12,800,000 x 80,000). Ang halagang ito ay hindi mababawas, ngunit kasama sa halaga ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo.

Bumili ng mamahaling fixed asset

Kadalasan sa pagsasanay, ang isang organisasyon ay nakakakuha ng isang mamahaling fixed asset na gagamitin sa parehong uri ng mga aktibidad. Maaaring lumabas na ang "input" na VAT ay ilang beses na mas mataas kaysa sa halaga ng VAT na naipon mula sa mga transaksyong napapailalim dito. Ang tanong ay lumitaw: ang isang organisasyon ba ay may karapatang mag-claim ng input VAT para sa bawas hindi kaagad, ngunit sa loob ng ilang quarters? Kung oo, kung gayon paano makalkula nang tama ang proporsyon na ibinigay para sa? sugnay 4 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation: sa panahon ng capitalization ng fixed asset o sa bawat quarter, kailan talaga kine-claim ang VAT para sa bawas? Subukan nating malaman ito.

Tandaan natin na dahil sa Art. 172 Tax Code ng Russian Federation Ang mga pagbabawas sa buwis ay ginawa batay sa mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta kapag ang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Kasabay nito, sa para. 3 p Isinasaad ng artikulong ito na ang mga pagbabawas ng mga halaga ng VAT na ipinakita ng mga nagbebenta sa nagbabayad ng buwis kapag bumili ng mga fixed asset ay ginawa nang buo pagkatapos na mairehistro ang mga ito.

Talaga Art. 172 Tax Code ng Russian Federation hindi ibinubukod ang posibilidad ng pagbabawas ng mga halaga ng VAT sa labas ng panahon ng buwis kung saan nakarehistro ang fixed asset. Gayunpaman, dahil sa ang katunayan na ang gayong posibilidad ay hindi direktang ibinigay ng Tax Code, sa pagsasagawa ay walang pinagkasunduan sa isyung ito.

Ang opisyal na posisyon ng Ministri ng Pananalapi ay ang mga sumusunod: Ang mga halaga ng VAT na ipinakita sa nagbabayad ng buwis kapag bumili ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) ay napapailalim sa bawas sa panahon ng buwis kung saan siya isang karapatan ang lumitaw para sa bawas sa buwis. Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay nagbawas ng VAT sa mga susunod na panahon ng buwis, dapat siyang magsumite sa inspektorate na-update na deklarasyon para sa panahon ng buwis kung saan lumitaw ang karapatang mag-aplay ng bawas (bilang pagsunod sa tatlong taong yugto ng panahon na ibinigay para sa sugnay 2 sining. 173 Tax Code ng Russian Federation). Ang opinyon na ito ng departamento ng pananalapi ay matatagpuan sa mga liham na may petsang Marso 12, 2013 Blg. 03-07-10/7374 , may petsang 02/13/2013 No. 03-07-11/3784 . Kasabay nito, sa Liham na may petsang Oktubre 13, 2010 Blg. 03-07-11/408 ito ay tinukoy na ang karapatang ibawas ang VAT sa mga installment sa iba't ibang panahon ng buwis ay hindi itinatadhana ng kasalukuyang pamamaraan .

Kapag sinusuri ang kasanayan sa arbitrasyon, mapapansin na hanggang 2010, ang mga arbitrator sa karamihan ay sumunod sa parehong diskarte: ang karapatang mag-aplay ng bawas ay maaaring gamitin sa panahon kung saan natutugunan ang mga kundisyon para sa aplikasyon nito. Ang batas ay hindi naglalaman ng posibilidad ng paglalapat ng bawas sa mga susunod na panahon ng buwis (sa pagpapasya ng nagbabayad ng buwis).

Sa nakalipas na mga taon, ang mga hukom ay may posibilidad na kumuha ng ibang pananaw. Malamang na ito ay dahil sa output Mga Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 22, 2011 No. 9282/11 , may petsang Hunyo 15, 2010 Blg. 2217/10 , kung saan sinasabi nito: Art. 172 Tax Code ng Russian Federation, na nagtatatag ng pamamaraan para sa paglalapat ng mga pagbabawas, ay hindi ibinubukod ang posibilidad ng paglalapat ng mga pagbabawas sa VAT sa labas ng panahon ng buwis kung saan ang mga kalakal (trabaho, serbisyo) ay binabayaran at nakarehistro. Kaya, ang pagbabawas ay maaari ding i-claim sa mga panahon kasunod ng panahon kung saan lumitaw ang karapatan dito, napapailalim sa tatlong taong tinukoy na panahon. sugnay 2 sining. 173 Tax Code ng Russian Federation.

Ngayon tungkol sa pangangailangan na magbigay ng na-update na mga pagbabalik ng buwis, na iginigiit ng mga awtoridad sa regulasyon. Halimbawa, ang mga arbitrator ng FAS MO sa Resolution na may petsang Marso 11, 2013 No.  A40-39704/12-91-218, na nagtatatag na ang organisasyon ay tumutupad sa lahat ng mga kundisyon na itinakda Art. 171 At 172 Tax Code ng Russian Federation, pati na rin ang pagsunod sa deadline para sa pagsusumite ng mga pinagtatalunang pagbabawas sa buwis, tinanggihan ang pagtukoy ng awtoridad sa buwis sa obligasyon ng nagbabayad ng buwis na magsumite ng na-update na tax return para sa panahon kung saan isinagawa ang mga transaksyon sa negosyo at inisyu ang mga invoice. Ipinagpalagay ng mga hukom iyon Ang hindi pagsumite ng na-update na tax return ay hindi maaaring magsilbing batayan para sa pag-alis sa isang nagbabayad ng buwis ng karapatan sa isang bawas sa buwis napapailalim sa kanyang pagsunod sa mga kondisyong itinakda Art. 169, 171 At 172 Tax Code ng Russian Federation.

Kaya, kung ang isang organisasyon ay nagsumite ng VAT nang installment sa mga panahon kasunod ng panahon kung kailan aktwal itong may karapatang maglapat ng mga bawas sa buwis, malamang na hindi nito maiiwasan ang mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis. Bukod dito, kung ang kaso ay mapupunta sa korte, pagkatapos ay may mataas na antas ng posibilidad na masasabi natin na ang nagbabayad ng buwis ay magagawang ipagtanggol ang kanyang kaso.

Naniniwala kami na kung magpasya ang isang organisasyon na ibawas ang "input" na VAT sa mga susunod na panahon ng buwis, kung gayon ang proporsyon ay ibinibigay para sa para. 4 p. 4 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation, hindi na niya kailangang muling kalkulahin. Ang isang katulad na opinyon, halimbawa, ay ipinahayag ng Ninth Arbitration Court of Appeal sa Resolution na may petsang Marso 11, 2012 No.09AP-3157/2012-AK, na nagpapahiwatig: dahil sa panahon ng paglalagay ng ari-arian sa pagpapatakbo ang organisasyon ay nagsasagawa na ng mga aktibidad na parehong nabubuwisan at hindi napapailalim sa VAT, sa panahong ito dapat itong kalkulahin ang halaga ng buwis at isama ito sa halaga ng nakapirming asset. May karapatan siyang kunin ang halagang ito bilang bawas sa badyet. Ang pahayag ng tax inspectorate na ang tinukoy na halaga ng VAT ay dapat na kalkulahin kada quarter, batay sa ratio ng mga transaksyon na napapailalim sa at hindi napapailalim sa VAT, ay hindi batay sa mga probisyon ng batas sa mga buwis at bayarin.

Halimbawa 3

Gamitin natin ang data mula sa halimbawa 1. Alalahanin natin na ang halaga ng kita na natanggap mula sa pakyawan na kalakalan, hindi kasama ang VAT, ay umabot sa 9,600,000 rubles. (11,328,000 - 1,728,000), at kita na natanggap mula sa tingi - 3,200,000 rubles. Ang kabuuang halaga ng kita (hindi kasama ang VAT) ay 12,800,000 rubles. (9,600,000 + 3,200,000).

Noong Hunyo 2013, binili at nairehistro ang isang gusali ng tindahan bilang fixed asset, kung saan pinlano itong magsagawa ng trade both wholesale (OSNO) at retail (UTII). Ang halaga ng gusali ay 59,000,000 rubles. (kabilang ang VAT - 9,000,000 rubles).

Ang ratio ng gastos ng mga kalakal na ibinebenta nang pakyawan (OSNO), na napapailalim sa VAT, sa kabuuang halaga ng mga kalakal na naibenta para sa ikalawang quarter ay 3/4 (9,600,000 rubles / 12,800,000 rubles). Kaya, ang halaga ng buwis na idedeklara ng organisasyon para sa bawas ay 6,750,000 rubles. (RUB 9,000,000 x 3/4).

Ang ratio ng halaga ng mga kalakal na ibinebenta sa tingi (UTII), na hindi napapailalim sa VAT, sa kabuuang halaga ng mga produktong naibenta

para sa ikalawang quarter ay katumbas ng 1/4 (RUB 3,200,000 / RUB 12,800,000). Ang halaga ng buwis na isasaalang-alang ng organisasyon sa paunang halaga ng kagamitan ay RUB 2,250,000. (RUB 9,000,000 x 1/4).

Nagpasya ang organisasyon na ang halaga ng "input" na VAT sa gusali sa halagang 6,750,000 rubles. (na may karapatan siyang kunin para sa bawas sa isang pagkakataon sa ikalawang quarter ng 2013) ay kukunin para sa bawas sa installment sa iba't ibang panahon ng buwis. Kaya, sa deklarasyon para sa ikalawang quarter ng 2013, ang halaga para sa pagbawas ay ipahiwatig sa halagang 250,000 rubles, at ang natitirang halaga sa halagang 6,500,000 rubles. (6,750,000 - 250,000) - sa mga sumusunod na panahon ng buwis.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga accounting record ng Hermes LLC sa Hunyo 2013:

Mga nilalaman ng mga operasyon	Utang	Credit	Dami, kuskusin.
Binili ang nakapirming asset na item (59,000,000 - 9,000,000) kuskusin.	08-4	60	50 000 000
Ang VAT ay makikita sa pagkuha ng mga fixed asset	19-1	60	9 000 000
Ang bahagi ng "input" na VAT ay kasama sa paunang halaga ng fixed asset	08-4	19-1	2 250 000
Ang pangunahing asset ay inilagay sa operasyon (50,000,000 + 2,250,000) kuskusin.	01	08-4	52 250 000
Bahagi ng VAT na tinatanggap para sa bawas	68	19-1	250 000

Ang departamento ng pananalapi ay nagpahayag ng katulad na opinyon sa mga liham na may petsang Hunyo 17, 2009 No. 03-07-11/162, may petsang Agosto 18, 2009 No. 03-07-11/208.

Ang isang katulad na diskarte ay matatagpuan sa mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service No. F03-1656/2012 ng Hunyo 13, 2012, No. F09-3021/11-S2 ng Federal Antimonopoly Service na may petsang Abril 17, 2012, No. A09 -4324/2011 ng Federal Antimonopoly Service na may petsang Hunyo 23, 2011, No. 08.10.2010 No. A78-1427/2009.

Ang parehong posisyon ay ipinakita sa Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 30, 2012 No. ED-3-3/1057@.

Tingnan, halimbawa, ang mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service No. A79-5798/2009 na may petsang 06/07/2010, No. A53-6624/2008 ng North Caucasian Federal Antimonopoly Service na may petsang Nobyembre 20, 2009, at No. Ф09- 3060/07-С3 ng Federal Antimonopoly Service na may petsang 05.03.2007.

Alam ng bawat negosyante na ang isang negosyo na hindi umuunlad ay dapat na maaga o huli ay mamatay sa kompetisyon. Ang mga pating ay may sariling landas - mga pagsasanib at pagkuha. Ngunit ang "mga bata" at "mga panggitnang bata" ay karaniwang lumalaki hindi masyadong mabilis, ngunit "mabagal," gaya ng sinasabi ng mga tao. Ito ay dahil sa isang malaking bilang ng mga tiyak na hadlang para sa mga indibidwal na negosyante. Ang pangunahing isa, marahil, ay ang hindi katimbang na pagtaas sa pasanin ng buwis sa panahon ng sapilitang paglipat mula sa isang espesyal patungo sa isang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis. Dapat mong malaman ang higit pa tungkol sa mga nuances ng pagsasama-sama at hiwalay na accounting ng OSNO, UTII at pinasimple na sistema ng buwis.

Mga rehimen ng buwis na nagpapatakbo sa Russian Federation

Ang bagay ay sa Russia mayroong sabay-sabay na isang pangkalahatang rehimen at ilang mga espesyal na rehimen, na tinatawag na mga sistema ng pagbubuwis. Ayon sa antas ng pagtaas ng pasanin sa buwis, maaari silang ayusin sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Patent taxation system (PTS), na magagamit lamang ng mga indibidwal na negosyante. Ito ay pinahihintulutan para sa maliit na retail na kalakalan at mga personal na serbisyo sa populasyon na may taunang kita na hanggang 1 milyong rubles. Maaari kang kumuha ng hanggang 15 manggagawa.

Ang sistema ng buwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita (UTII) ay inilalapat sa labing-apat na pinakakaraniwan sa mga maliliit na negosyo mga uri ng aktibidad. Ang mga negosyante na nagsasagawa ng mga naturang aktibidad ay dapat gumamit ng sistemang ito nang walang kabiguan ang mga legal na entity ay maaaring tumanggi. Kasabay nito, ang mga indibidwal na negosyante ay hindi kailangang panatilihin ang buong mga talaan ng accounting, at walang mga konsesyon para sa mga negosyo. Ang halaga na kailangang bayaran sa estado ay tataas. Hindi ito nakasalalay sa aktwal na kita, ngunit tinutukoy ng mga awtoridad ng munisipyo.

Ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis (STS) ay maaaring ituring bilang isang alternatibong rehimen ng buwis. Hindi ito maaaring gamitin kasama ng pangkalahatan, ngunit sa halip na ito lamang, hindi katulad ng mga nakaraang kaso. May mga paghihigpit sa kita at ang halaga ng ari-arian ng kumpanya. May mga paghihigpit sa mga uri ng aktibidad. Ang halaga ng buwis ay depende sa kita. Ang mga indibidwal na negosyante ay dapat magpanatili ng pinasimple na mga talaan ng accounting.

Ang pangkalahatang rehimen sa pagbubuwis (GTR) ay walang anumang mga pagbubukod para sa posibilidad ng aplikasyon, dahil ito ang "default na rehimen" kapag nagrerehistro ng isang indibidwal na negosyante o legal na entity. Alinsunod dito, nangangailangan ito ng buong accounting at nagpapahiwatig ng pinakamataas na pagbabayad sa badyet. Ang rehimeng buwis na ito ay madalas na tinatawag na pangkalahatang sistema ng pagbubuwis (OSNO), ngunit dapat tandaan na ang naturang konsepto ay wala sa Tax Code ng Russian Federation, at ang paggamit nito ay hindi ganap na tama.

Mayroon ding hiwalay na rehimen para sa mga prodyuser ng agrikultura, ngunit hindi ito magagamit ng iba, kaya mananatili itong "behind the scenes".

Kung titingnan mong mabuti, mapapansin mo na ang mga rehimen ng buwis ay kahawig ng mga hagdan ng hagdan kung saan ang mga negosyante ay patuloy na umaakyat sa tagumpay. Ngunit kung mas mataas sila, mas kumplikado ang accounting, at mas kailangan nilang ibigay sa estado. Ngunit hindi lahat ay handa para sa gayong pag-unlad ng mga kaganapan. Upang mabawasan ang mga karagdagang gastos kapag nagpapaunlad ng isang negosyo, kadalasan ay mas kumikita ang paggamit ng kumbinasyon ng iba't ibang mga rehimen sa pagbubuwis.

Kumbinasyon ng UTII at ORN

Tulad ng nabanggit na, ang ORN ay ipinapalagay para sa anumang entity ng negosyo kaagad pagkatapos ng pagpaparehistro at nangangailangan ng pinakamataas na buwis. Gayunpaman, kapag nagsasagawa ng ilang uri ng mga aktibidad nang sabay-sabay, ang ilan sa mga ito ay maaaring sumailalim sa UTII, na magreresulta sa pagbawas sa pasanin sa buwis. Kasabay nito, kapag pinalawak ang isang aktibidad kung saan sa simula ay UTII lamang ang binayaran, ang pangangailangan na magbayad ng iba pang mga buwis ay maaaring lumitaw. Sa parehong mga kaso, ang resulta ay isang kumbinasyon ng ORN at UTII.

Ano ang maaaring mawala o matagpuan

Ang anumang pagbabago ay puno ng ilang mga kahihinatnan. Bukod dito, ang ilan sa mga ito ay maaaring hindi masyadong kaaya-aya. Kapag pinagsama ang ORN at UTII, maaaring i-highlight ng isa ang isang halatang plus - ang pagkakataong bawasan ang pasanin sa buwis, at isang makabuluhang minus - isang makabuluhang komplikasyon ng accounting at pag-uulat. Para sa mga nagtrabaho lamang sa UTII, ang minus ay maaaring lumampas sa plus, dahil ang mga serbisyo sa accounting ay hindi mura.

Ngunit kung ang UTII ay idinagdag sa ORN para sa ilang mga uri ng aktibidad, kung gayon ang tubo ay masisiguro na may wastong pagpapatupad ng hiwalay na accounting.

Kailan posible ang ganitong kumbinasyon ng mga rehimen sa buwis?

Malinaw na upang pagsamahin ang ORN sa UTII, kinakailangang ganap na matugunan ang lahat ng mga kinakailangan na ipinataw ng batas, partikular para sa mga nagbabayad ng buwis sa imputed na kita. Para sa mga legal na entity ay ganito ang hitsura nila.

Para sa mga negosyante, ang mga kondisyon ay hindi masyadong mahigpit.

Paano pagsamahin ang mga mode, at kung anong mga dokumento ang kakailanganin

Awtomatikong idinaragdag ang ORN sa nagbabayad ng UTII pagkatapos magsimula ng bagong uri ng aktibidad na hindi kasama sa listahang inaprubahan ng munisipyo. Ito ay muling inaprubahan taun-taon at maaaring paliitin. Upang maiwasang mapunta sa isang hindi kasiya-siyang sitwasyon, kailangan mong subaybayan ang mga naturang pagbabago. Kung mas malaki ang lungsod, mas kaunting uri ng aktibidad ang nasa ilalim ng UTII. Halimbawa, sa Moscow, mula noong 2014, ang rehimeng buwis na ito ay hindi pa nalalapat.

Para sa ilang aktibidad na nauugnay sa ORN, kinakailangang magsumite ng abiso sa mga nangangasiwa na mga executive body bago simulan ang pakikitungo sa kanila.

Para sa mga nagtatrabaho na sa ORN, kabaligtaran. Kung nais mong magbayad ng UTII para sa isang umiiral o bagong uri ng aktibidad, dapat kang magsumite ng kaukulang aplikasyon sa tanggapan ng buwis. Pagkatapos lamang makumpleto ang pormalidad na ito maaari kang magsimulang magpatupad ng hiwalay na accounting sa enterprise upang hatiin ang cash flow.

Paano magpanatili ng hiwalay na mga tala na may ganitong kumbinasyon

Ang pagkakataong makatipid sa mga buwis ay makikita lamang kung, gaya ng sinasabi nila, "ihiwalay ang mga langaw sa mga cutlet." Sa kasong ito, ang mga "langaw" ay mabubuwisan sa ilalim ng ORN, kailangan mong makipagkasundo sa kanila. Ngunit upang lumitaw ang "mga cutlet", kinakailangang tanggalin ang kita kung saan babayaran ang UTII mula sa pangkalahatang pagbubuwis. Ito ang idinisenyo ng hiwalay na accounting.

Walang mga pangkalahatang recipe para sa naturang accounting. Ito ay binuo ng bawat entity ng negosyo nang nakapag-iisa at nakapaloob sa mga patakaran sa accounting nito.

Ang ilang mga katanungan ay kailangang matugunan doon:

• mga tampok ng pagkalkula ng buwis sa kita;
• pagkalkula ng value added tax;
• dibisyon ng ari-arian ayon sa uri ng aktibidad;
• dibisyon ng mga empleyado ayon sa uri ng aktibidad;
• anong mga mapagkukunan at gastos ang hindi maiuugnay sa isa sa mga mode;
• proporsyon ng kanilang pamamahagi.

Kung mas ganap na isinasaalang-alang ang lahat ng mga puntong ito, mas maliit ang posibilidad na makatanggap ng mga hindi kasiya-siyang katanungan mula sa mga awtoridad sa regulasyon sa hinaharap tungkol sa mga halaga ng mga buwis na binabayaran.

Pagkalkula ng value added tax (VAT)

Lahat ng tungkol sa mga buwis na dapat bayaran ng isang indibidwal na negosyante:

Makukuha mo ang pinakamataas na benepisyo para sa iyong sarili kung ipapamahagi mo ito nang tama. Ang katotohanan ay ang buwis na ito sa una ay kasama sa presyo ng anumang produkto na binili o ibinebenta. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng buwis na natanggap at binayaran ay inililipat sa badyet. Dahil dito, kung magbabayad ka ng malaki kapag bumibili, at kaunti o wala kapag nagbebenta, hindi mo na kailangang maglipat ng anuman sa badyet.

Kapag nagbabayad ng UTII, hindi mo kailangang magbayad ng VAT. Samakatuwid, kung ang lahat ng tingi ay tinanggal mula sa ORN, at ang mga pagbili ng mga kalakal ay ginawa mula sa mga nagbabayad ng VAT, makukuha mo ang sinabi sa itaas.

Ang pangunahing bagay ay huwag kalimutan na upang ibawas ang input VAT, tiyak na kailangan mo ng wastong naisakatuparan na invoice.

Para sa mga produkto at serbisyo na sabay na nauugnay sa parehong uri ng aktibidad, ang VAT ay ibinabahagi gamit ang isang proporsyon. Isinasaalang-alang nito ang bahagi ng kita mula sa mga aktibidad ng ORN sa lahat ng kita para sa quarter, dahil ang VAT ay binabayaran kada quarter.

Ngunit kung ang bahagi ng kita sa ilalim ng ORN ay higit sa 95 porsiyento ng lahat ng kita, hindi mo kailangang mag-abala at isaalang-alang ang buong input VAT kapag kinakalkula.

Accounting

Ang pundasyon na nagsisiguro ng matatag at medyo ligtas na operasyon ay karampatang accounting. Kapag isinasaalang-alang nang hiwalay, ang kahalagahan ng salik na ito ay tumataas nang malaki.

Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting para sa mga indibidwal na negosyante sa ilalim ng iba't ibang mga sistema ng pagbubuwis:

Bilang karagdagan sa ganap na pagpapakita ng lahat ng mga nuances ng pagpapatakbo ng negosyo sa patakaran sa accounting, kinakailangan upang tapusin ang tsart ng mga account. Para sa isang maginhawa at nagbibigay-kaalaman na pagmuni-muni ng mga resulta para sa bawat rehimen ng buwis, kailangan mong buksan ang kaukulang mga sub-account para sa lahat ng mga account na mahalaga para sa accounting.

Talahanayan: Kinakailangan ang mga subaccount para sa hiwalay na accounting

Master account	Mga subaccount
Subaccount 90.1 "Kita" ng account 90 "Mga Benta".	90–1-1 “Kita mula sa mga aktibidad na binubuwisan alinsunod sa ORN”; 90–2-1 “Kita mula sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII.”
Account 44 "Mga gastos sa pagbebenta".	44–1 “Mga gastos sa pagbebenta sa mga aktibidad na binubuwisan alinsunod sa ORN”; 44–2 “Mga gastos sa pagbebenta sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII”; 44–3 “Mga pangkalahatang gastos sa pagbebenta.”
Account 19 "Value added tax sa mga nakuhang asset."	19–1 “Value added tax sa mga nakuhang asset para sa mga mapagkukunang ginagamit sa mga aktibidad na nabubuwisan”; 19–2 “Value added tax sa mga nakuhang asset para sa mga mapagkukunang ginagamit sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII”; 19–3 “Value added tax sa mga nakuhang asset para sa mga mapagkukunang ginagamit sa parehong uri ng aktibidad.”

Depende sa mga detalye ng aktibidad, maaaring kailanganin ang iba pang mga subaccount.

Mga premium ng insurance

Ang halaga ng mga premium ng insurance ay hindi nakasalalay sa rehimen ng buwis, ngunit sa pondo ng sahod. Samakatuwid, batay sa laki ng mga kontribusyon na ito, hindi na kailangan ng hiwalay na accounting. Ngunit kung lalapitan mo ito mula sa kabilang panig, maaaring hatiin ang UTII, dahil ang mga sumusunod ay ibawas dito:

• lahat ng uri ng ipinag-uutos na kontribusyon sa seguro para sa mga empleyado;
• gastos para sa sick leave;
• mga kontribusyon sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng seguro sa kaso ng pansamantalang kapansanan ng mga empleyado.

Nalalapat ang lahat ng ito sa mga empleyado ng parehong negosyante at isang legal na entity.

Kapag ang isang indibidwal na negosyante ay nagbabayad ng mga kontribusyon para sa kanyang sarili, ang sitwasyon ay muling kabaligtaran. Ngunit hindi nito inaalis ang pangangailangang magpanatili ng hiwalay na mga talaan.

Mga tampok para sa mga indibidwal na negosyante at LLC

Kapag pinagsama ang pangkalahatan at espesyal na mga rehimen sa buwis, ang isang indibidwal na negosyante ay dapat magdagdag ng lahat ng kanyang kita, anuman ang kanilang pagbubuwis. At pagkatapos ay magbayad ng mga premium ng insurance para sa iyong sarili mula sa halagang natanggap.

Upang mabawasan ang kabuuang pagtaas sa halaga ng mga premium ng insurance, kinakailangan upang tumpak na matukoy ang kita mula sa mga aktibidad sa ilalim ng ORN. Upang gawin ito, ang negosyante ay dapat magtago ng hiwalay na mga talaan ng kita at mga gastos sa naaangkop na aklat.

Ang isang LLC, kapag pinagsama ang UTII at ORN, ay maaaring bawasan ang UTII sa gastos ng mga premium ng insurance. Ngunit may pangangailangan na singilin at ilipat ang mga buwis sa mga kita at ari-arian sa badyet. Kinakalkula lamang ang mga ito para sa mga uri ng aktibidad ayon sa ORN, na nangangailangan din ng maingat na pag-unlad ng pamamaraan para sa hiwalay na accounting.

Iba pang mga nuances

Sa pagsasagawa, madalas na imposibleng hatiin ang mga mapagkukunan sa pagitan ng iba't ibang aktibidad. Sa lahat ng mga kasong ito, kailangan mong maging maingat tungkol sa pamamaraan para sa pag-compile ng mga proporsyon batay sa tiyak na bigat ng bawat rehimen ng buwis. Ito ay magbibigay-daan sa iyo upang maiwasan ang mga pagkakamali na kung saan ay kailangan mong magbayad nang napakamahal.

Isinasaalang-alang ang pagiging kumplikado at kumplikado ng accounting at pagbubuwis sa ilalim ng ORN, mas simple at mas maginhawang pagsamahin ang UTII sa pinasimpleng sistema ng buwis, kung maaari.

Kumbinasyon ng UTII at pinasimpleng sistema ng buwis

Mula Enero 1, 2017, ang halaga ng kita at ang halaga ng ari-arian na nagpapahintulot sa paggamit ng pinasimple na sistema ng buwis ay nadagdagan sa 150 milyong rubles. Nagbibigay ito ng karagdagang pagkakataon na lumipat mula sa ORN patungo sa “pinasimple” para sa mga sabay na nagbabayad sa UTII. Bilang resulta, maaalis ng maliliit na negosyo ang marami sa mga problemang nauugnay sa pagiging kumplikado ng ORN.

Mga kalamangan at kahinaan ng kumbinasyon

Kung ihahambing natin ito sa nakaraang kaso, ang pangunahing plus ay nananatili, ngunit ang mga minus ay nagiging mas maliit. Magandang balita ito.

Hindi na kailangang kalkulahin at pangasiwaan ng mga negosyo ang buwis sa kita at VAT. Ito ay lubos na nagpapasimple sa accounting. Ito ay sapat na upang isaalang-alang lamang ang kita o mga gastos, ang listahan ng kung saan ay malinaw na tinukoy sa Artikulo 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation, at kita, at maaari mong piliin kung alin ang mas kumikita. Ang buwis sa ari-arian ay binabayaran lamang para sa real estate kung saan natukoy ang halaga ng kadastral, na binabawasan ang halaga nito.

Ang mga negosyante ay hindi kailangang magbayad ng karagdagang buwis sa personal na kita, at ang parehong konsesyon para sa buwis sa ari-arian.

Ang accounting ng buwis ay isinasagawa ng parehong mga negosyante at organisasyon sa isang simple at naiintindihan na libro para sa pagtatala ng kita at mga gastos.

Sa anong mga kaso posible ito?

Ang pagsasama-sama ng mga rehimen sa pagbubuwis sa ilalim ng pinasimpleng sistema ng buwis at UTII ay posible lamang kung ang lahat ng mga paghihigpit na umiiral para sa bawat isa sa kanila ay sabay-sabay na natutugunan. Mga pangunahing kinakailangan na dapat isaalang-alang muna:

• ang kabuuang bilang ng mga empleyado para sa lahat ng uri ng aktibidad ay hindi dapat lumampas sa 100 katao;
• ang halaga ng ari-arian ay dapat na hindi hihigit sa 150 milyong rubles;
• hanggang 25% ang dapat na bahagi ng partisipasyon ng ibang mga organisasyon.

Sa ilang mga kaso, mayroong direktang pagbabawal sa paggamit ng pinasimpleng sistema ng buwis. Nalalapat ito sa mga lugar kung saan maraming pera ang nagpapakalat, halimbawa, mga bangko, insurer, microfinance organization, non-state pension funds, investment funds, pawnshops, abogado, broker.

Ang kumbinasyon ng pinasimpleng sistema ng buwis at UTII ay maaaring mangyari sa tatlong kaso.

1. Gumagana ang isang entidad ng negosyo sa pinasimpleng sistema ng buwis. Magsisimula ng bagong uri ng aktibidad na nasa ilalim ng UTII.

Ang isang negosyante o legal na entity ay nakikibahagi lamang sa mga aktibidad sa ilalim ng UTII, nagpasyang palawakin, at ang isang bagong uri ng aktibidad ay hindi napapailalim sa espesyal na rehimeng ito sa pagbubuwis.

Pinagsasama ng kumpanya ang ORN at UTII, ngunit dahil sa pagtaas ng mga limitasyon sa kita at ang halaga ng ari-arian, na nagpapahintulot sa paggamit ng pinasimple na sistema ng buwis, nagpasya itong palitan ang ORN ng isang "pinasimple".

Ang mga pagkilos na kinakailangan upang lumipat sa pagsasama-sama ng pinasimple na sistema ng buwis at UTII ay mag-iiba sa bawat isa sa mga kasong ito.

Paano pumunta, mga kinakailangang dokumento

Sa unang kaso, bago magsimula ng bagong uri ng aktibidad, kailangan mo lang magsumite ng kaukulang aplikasyon sa tanggapan ng buwis upang irehistro ang isang organisasyon o indibidwal na negosyante bilang isang nagbabayad ng buwis sa UTII.

Sa pangalawa at pangatlong kaso, ang lahat ay mas kumplikado. Ang katotohanan ay hindi mo maaaring simulan ang paggamit ng pinasimpleng sistema ng buwis kahit kailan mo gusto. Ang pagkakataong ito ay ibinibigay ng Kodigo sa Buwis mula lamang sa simula ng taon o sa pagpaparehistro. Samakatuwid, sa mga kaso na isinasaalang-alang, kailangan mong maghintay hanggang sa katapusan ng taon, hindi makakalimutan, at magsumite ng isang abiso tungkol sa paglipat sa pinasimple na sistema ng buwis sa tanggapan ng buwis sa Disyembre 31.

Paano mapanatili ang hiwalay na accounting na may ganitong sistema

Gaya ng nabanggit kanina, ang pagsasama-sama ng pinasimpleng sistema ng buwis at UTII ay lubos na nagpapadali. Ang lahat ng impormasyong kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis ayon sa pinasimpleng sistema ng buwis ay sapat na upang maipakita sa aklat ng kita at mga gastos, at ayon sa UTII kinakailangang isaalang-alang lamang ang tinatawag na mga pisikal na tagapagpahiwatig, tulad ng bilang ng mga empleyado sa pagkakaloob ng mga serbisyo, retail space at iba pa, lahat sila ay nakalista sa apendiks sa deklarasyon sa ilalim ng pinasimpleng sistema ng buwis.

Pagkalkula ng VAT

Ang pinasimpleng sistema ng buwis o ang UTII ay hindi nagbibigay ng pagbabayad ng VAT. Ang pagbubukod ay VAT kapag nag-aangkat ng mga kalakal, ngunit hindi ito nakadepende sa rehimen ng pagbubuwis at palaging pareho ang kalkulasyon.

Accounting

Ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay kailangan lamang na tukuyin ang pamamaraan para sa paghihiwalay ng kita, mga gastos, pisikal na tagapagpahiwatig at mga empleyado ayon sa mga rehimen ng buwis. Ito ay mas simple kaysa sa kaso ng pagsasama-sama ng ORN at UTII. Ngunit ang lahat ay ginagawa nang katulad sa kung ano ang inilarawan sa itaas.

Mga premium ng insurance para sa kumbinasyong ito

Ang kumbinasyon ng dalawang espesyal na rehimeng ito sa buwis ay hindi sa anumang paraan ay nakakaapekto sa halaga at pamamaraan para sa pagbabayad ng mga premium ng insurance para sa parehong mga empleyado at mga indibidwal na negosyante mismo.

Ang mga pagbabayad para sa mga empleyado ay karaniwang umaabot sa 30% ng pondo ng sahod.

Ngunit may mga kagustuhang negosyo na may panlipunan o pokus sa produksyon, kung saan ang mga pagbabayad na ito ay 20%, kapag inilalapat ang pinasimpleng sistema ng buwis o pinagsama ang pinasimpleng sistema ng buwis sa UTII. Ang kabuuang kita para sa taon mula sa lahat ng uri ng mga aktibidad ay dapat na mas mababa sa 79 milyong rubles, at ang bahagi ng mga kagustuhang aktibidad ay dapat lumampas sa 70%.

Mga tampok para sa mga indibidwal na negosyante at LLC

Ang mga indibidwal na negosyante, bilang karagdagan sa pagbabayad ng mga kontribusyon para sa mga empleyado, ay dapat ding magbayad para sa kanilang sarili. Kung ang kabuuang kita mula sa lahat ng uri ng aktibidad ay mas mababa sa 300,000 rubles, kailangan mong maglipat ng 27,990 rubles. Mula sa natitirang bahagi ng iyong kita kailangan mong magbigay ng isa pang 1%, ngunit sa kasong ito ang "kisame" ay nakatakda sa 163,800 rubles.

Ang lahat ng mga halagang ito ay maaaring isaalang-alang upang mabawasan ang buwis sa ilalim ng pinasimpleng sistema ng buwis kung ang batayan ng buwis ay kita lamang. Upang gawin ito, kailangan mong matukoy ang ratio ng kita para sa bawat rehimen ng buwis at proporsyonal na hatiin ang halaga ng mga premium ng insurance.

Ang isang LLC ay maaaring mabawasan ang parehong mga buwis sa pamamagitan lamang ng halaga ng mga kontribusyon para sa mga empleyado, tulad ng mga indibidwal na negosyante na gumagamit ng upahang manggagawa. Sa patakaran sa accounting, kinakailangan upang matukoy ang pamantayan para sa pagtatalaga ng mga empleyado sa bawat uri ng aktibidad, at sa kanilang batayan upang hatiin ang pondo ng sahod. Bawat buwis ay mababawasan ayon sa dibisyong ito. Ang kabuuang pagbawas ng bawat buwis ay hindi maaaring higit sa 50%.

Kung ang base ng buwis sa ilalim ng pinasimpleng sistema ng buwis ay ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos, ang mga bayarin sa seguro ay nagbabawas hindi ang buwis mismo, ngunit ang base na ito.

Iba pang mga nuances

Kapag pinagsama ang pinasimpleng sistema ng buwis at UTII, dapat mong isaalang-alang ang iba't ibang panahon ng buwis at pag-uulat, mga deadline para sa paghahain ng mga deklarasyon, pati na rin ang mga deadline ng pagbabayad para sa mga rehimeng ito sa buwis.

Ang mga sumusunod na video ay makakatulong sa iyo na hindi malito sa lahat ng ito.

Video: Pag-uulat at pagbabayad ng mga indibidwal na negosyante sa UTII at pinasimpleng sistema ng buwis

Video: Pag-uulat at pagbabayad ng LLC sa UTII at pinasimpleng sistema ng buwis

Posible bang pagsamahin ang ORN at pinasimple na sistema ng buwis?

Sa simula ng artikulo ay nabanggit na ang pinasimpleng sistema ng buwis ay isang alternatibo sa ORN. At ito ay nagbibigay ng isang malinaw na sagot sa tanong na ibinibigay. Ang batas ay hindi nagbibigay ng posibilidad ng sabay-sabay na paggamit ng pinasimpleng sistema ng buwis at ng ORN. Kailangan mong pumili, bilang malinaw na pinatunayan ng paliwanag ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation.

Ang pamamaraan para sa pag-aaplay ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis na itinatag ng Kabanata 26.2 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay para sa pagsasama-sama ng aplikasyon ng mga organisasyon at indibidwal na negosyante sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis.

Deputy Director ng Department of the Ministry of Finance ng Russian Federation A.S. Sulat ni Kizimov na may petsang Setyembre 8, 2015 N 03–11–06/2/51596

Maraming mga negosyante sa proseso ng pagbuo ng kanilang negosyo ay nahaharap sa pangangailangan na pagsamahin ang iba't ibang mga rehimen sa buwis. Nagbibigay ito sa kanila ng pagkakataon na huwag pabagalin ang kanilang mga rate ng paglago dahil sa labis na pasanin sa buwis. Ngunit, bago pagsamahin ang mga rehimen ng buwis, kailangan mong maingat na pag-aralan ang mga ito, piliin kung ano ang tama para sa iyong negosyo, at pagkatapos lamang nito, gumawa ng mga biglaang paggalaw sa patakaran sa accounting ng negosyo.

Anumang kumbinasyon ng mga sistema ng pagbubuwis ay laging nagbibigay ng isang buong hanay ng mga problema. Una sa lahat, nauugnay ang mga ito sa pagsasaalang-alang ng mga gastos na hindi maaaring maiugnay sa isang uri lamang ng aktibidad. May mga suweldo at bayarin sa administrasyon, mga gastusin sa opisina at negosyo, mga biyahe sa negosyo, upa sa opisina at marami pang iba.

Gayunpaman, pagdating sa VAT sa ilalim ng UTII at OSNO, ang mga problema ay nagiging mas mataas. kasi dito ito ay mahalaga hindi lamang upang maunawaan ang mga gastos, ngunit din upang matukoy kung anong halaga ng VAT ang maaaring ibawas. Ito ang tungkol sa artikulong ito.

1. Bakit kailangan natin ng hiwalay na accounting para sa OSNO at UTII?

2. Hiwalay na accounting ng kita

3. Namimigay kami ng mga gastusin para sa UTII at OSNO

4. Paano matukoy ang bahagi ng kita para sa proporsyon

5. Dalawa pang interesanteng tanong at ang iyong mga patakaran sa accounting

6. Pinaghihiwalay namin ang "input" VAT para sa UTII at OSNO

7. Paano matukoy ang bahagi ng kabuuang "input" na VAT na ibabawas

8. Halimbawa

9. 5% tuntunin

10. Naaangkop ba ang 5% na panuntunan para sa UTII?

11. Pagsasama-sama ng UTII at OSNO sa 1s 8.3

Kaya, pumunta tayo sa pagkakasunud-sunod. Kung wala kang oras upang basahin ang isang mahabang artikulo, panoorin ang maikling video sa ibaba, kung saan matututunan mo ang lahat ng pinakamahalagang bagay tungkol sa paksa ng artikulo.

(kung hindi malinaw ang video, may gear sa ibaba ng video, i-click ito at piliin ang 720p Quality)

Tatalakayin pa natin ang paksa sa artikulo nang mas detalyado kaysa sa video.

1. Bakit kailangan natin ng hiwalay na accounting para sa OSNO at UTII?

Kaya, upang maunawaan kung saan nagmumula ang problema kapag pinagsama ang OSNO at UTII, alalahanin natin sandali ang mga pangunahing tampok ng mga rehimeng buwis na ito:

1. BASIC– ang tax base ay ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos. At upang makalkula ang buwis, kailangan mong malaman ang halaga ng kita at gastos na may kaugnayan sa rehimeng ito.

Bilang karagdagan, ang mga nagbabayad ng buwis sa OSNO ay nagbabayad din ng value added tax, at ang "input" na VAT sa mga produkto, trabaho, at serbisyong nauugnay sa rehimeng ito ay ibinabawas.

1. UTII– ang base ng buwis ay hindi nakasalalay sa kita at gastos, ngunit tinutukoy ng mga pisikal na tagapagpahiwatig ng negosyo (halimbawa, lugar ng tindahan, bilang ng mga empleyado, atbp.). Ang halaga ng mga gastos at kita na nauugnay sa uri ng aktibidad sa UTII ay hindi nakakaapekto sa halaga ng buwis.

Para sa mga uri ng aktibidad na inilipat sa UTII, ang mga organisasyon at indibidwal na negosyante ay hindi nagbabayad ng VAT (na may ilang mga pagbubukod). Yung. Ang VAT ay hindi sinisingil sa pagbebenta, ngunit ang "input" na VAT ay hindi mababawas.

Kaya, malinaw na ang sitwasyon na may kita at mga gastos, pati na rin ang VAT sa dalawang sistema ng buwis na ito ay diametrically kabaligtaran. Samakatuwid, ang kanilang hiwalay na accounting ay kinakailangan. Ang Tax Code ay nagsasalita din tungkol dito, mga talata. 9, 10 tbsp. 274 Tax Code, clause 4 art. 170 NK.

Bago mo hatiin ang isang bagay, kailangan mong maghanda ng base para dito. Para sa layuning ito, ang mga hiwalay na subaccount ay nilikha sa accounting para sa kita, iba pang kita (90-1 at 91-1 na mga account), mga account sa gastos (25, 26, 44)

Hiwalay:

• - para sa kita at gastos na maiuugnay sa OSNO
• - para sa kita at mga gastos na maiuugnay sa UTII
• - para sa mga gastos na hindi maaaring maiugnay sa isa o ibang rehimen.

Halimbawa:

90-1-1 "Kita mula sa mga aktibidad na binubuwisan alinsunod sa OSNO";

90-2-1 "Kita mula sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII";

44-1 "Mga gastos sa pagbebenta sa mga aktibidad na binubuwisan alinsunod sa OSNO";

44-2 "Mga gastos sa pagbebenta sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII";

44-3 “Pangkalahatang gastos sa pagbebenta.”

2. Hiwalay na accounting ng kita

Magsimula tayo sa kita. Ang accounting para sa kita na natanggap mula sa pagbebenta ng mga produkto, kalakal, gawa, at serbisyo ay karaniwang hindi naglalabas ng anumang tanong. kasi Palagi naming alam nang eksakto kung anong uri ng aktibidad ang ginawang pagbebenta.

Sabihin nating may dalawang uri ng aktibidad ang Podarok LLC - wholesale trade (OSNO) at retail trade (UTII). Malinaw mong matunton kung saan ibinenta ang bawat produkto - pakyawan o tingi. Alinsunod dito, kapag kinakalkula ang buwis sa kita, isinasaalang-alang lamang namin ang kita na nauugnay sa OSNO (sa halimbawa, ito ay pakyawan). Interesado din kami sa kita ng UTII, ngunit para lamang sa mga layunin ng accounting.

Gayunpaman, bilang karagdagan sa kita ng direktang benta, ang organisasyon ay maaaring magkaroon ng iba pang kita. May mga kita na ganap na maiugnay sa UTII, halimbawa:

• — mga bonus ng supplier at mga diskwento sa mga kalakal na binili lamang para sa mga aktibidad sa loob ng balangkas ng UTII (mga liham mula sa Ministry of Finance na may petsang Pebrero 16, 2010 No. 03-11-06/3/22, na may petsang Enero 28, 2010 No. 03-11 -06/3/11);
• — mga surplus na natukoy sa panahon ng imbentaryo sa isang retail store;
• — mga multa at parusa para sa mga huli na pagbabayad mula sa mga mamimili sa loob ng balangkas ng UTII, na naipon sa korte (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 22, 2007 No. 03-11-04/3/168).
• Ang mga kita na ito ay hindi isasaalang-alang para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita.

3. Namimigay kami ng mga gastusin para sa UTII at OSNO

Ang sitwasyon sa gastos ay mas kumplikado. Dito magkakaroon ka ng mga gastos na:

• — ganap na nauugnay sa mga aktibidad sa OSNO at isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita;
• - ganap na nauugnay sa mga aktibidad sa UTII at hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita;
• - ilapat sa parehong uri ng aktibidad

Halimbawa, ang Podarok LLC ay gumagamit ng: isang salesperson sa sales floor (UTII), isang wholesale sales manager (OSNO), isang direktor, isang accountant at isang loader.

Ang huling tatlong karakter ay nakikibahagi sa parehong mga aktibidad. At kung ang suweldo para sa salesperson at manager ay maaaring direktang maiugnay sa mga uri ng aktibidad, kung gayon ang suweldo para sa natitira ay kailangang ipamahagi. Katulad din sa iba pang pangkalahatang gastos (clause 9 ng artikulo 274, clause 4,7 ng artikulo 346.26 ng Tax Code). Ang parehong naaangkop sa mga bayad na benepisyo (liham mula sa Ministry of Finance na may petsang Pebrero 13, 2008 No. 03-11-02/20).

Pakitandaan: ang konsepto ng mga gastos na nauugnay sa parehong uri ng mga aktibidad at pangkalahatang gastos sa negosyo ay hindi magkapareho. Maaaring mayroon kang ilang pangkalahatang gastusin sa negosyo na direktang maiuugnay sa mga aktibidad na nabubuwisan o hindi nabubuwisan. Halimbawa, para sa Podarok LLC - mga gastos para sa mga serbisyong legal na nauugnay sa pagguhit ng isang kasunduan para sa mga pakyawan na transaksyon.

Kaya, paano ipamahagi ang mga gastos para sa UTII at OSNO? Ang halaga ng buwis sa kita ay nakasalalay dito. Sasabihin sa amin ni NK ang tungkol dito.

Ang mga pangkalahatang gastos ay dapat ipamahagi sa proporsyon sa kita na natanggap mula sa isang partikular na uri ng aktibidad. Ang paggamit ng iba pang mga paraan ng pamamahagi, kahit na naaprubahan sa patakaran sa accounting, ay magdudulot ng mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis (para sa - Resolution of the Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Disyembre 7, 2009 No. KA-A41/13288-09, laban sa - Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Northwestern District na may petsang Mayo 22, 2012 taon Blg. A42-5489/2010).

4. Paano matukoy ang bahagi ng kita para sa proporsyon

Ngunit anong uri ng kita ito? Sa OSNO, kasama sa kita ang VAT, ngunit sa UTII wala ito. Iginigiit ng mga opisyal na kapag kinakalkula ang proporsyon, dapat gamitin ang kita nang walang VAT. Ito ay lohikal at nagkakahalaga ng pagsang-ayon. Kung dahil lamang sa talata 1 ng Artikulo 248 ng Kodigo sa Buwis ay may direktang probisyon na kapag tinutukoy ang kita, ang halaga ng VAT na sinisingil sa mga mamimili ay hindi kasama dito.

Kaya, ang mga formula ng pamamahagi ay ganito ang hitsura:

O(BASE) = O * D(BASE)

D(OSNO) = Kita(OSNO) / Kita(kabuuan)

O(OSNO) – kabuuang ipinamahagi na mga gastos na inilaan sa OSNO

O – kabuuang gastos na kailangang ipamahagi

D(OSNO) – bahagi ng mga gastos na may kaugnayan sa mga aktibidad sa pangkalahatang sistema

Kita (OSNO) – kita mula sa mga aktibidad ng “pangkalahatang rehimen”.

Kita (kabuuan) - ang kabuuang halaga ng kita.

Para sa UTII ang formula ay magiging katulad. O maaari mo lamang ibawas sa kabuuang gastos ang mga inilaan sa OSNO.

5. Dalawa pang interesanteng tanong at ang iyong mga patakaran sa accounting

Nagtataas ito ng dalawang kawili-wiling tanong na kailangan din nating makakuha ng sagot.

Tanong 1: Sa anong panahon dapat nating ipamahagi at kunin ang kita at gastos? Ang sagot ay napaka-simple - ang pamamahagi ay ginagawa buwan-buwan, para sa bawat buwan nang hiwalay, nang hindi isinasaalang-alang ang mga relasyon na nabuo sa mga nakaraang buwan (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Enero 23, 2007 No. SAE-6-02 /31 at ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 24, 2007 No. 03 -04-06-02/7, may petsang Mayo 23, 2012 No. 03-11-06/3/97, na may petsang Pebrero 13, 2008 Blg. 03-11-02/20).

Tanong 2: Anong kita ang dapat isaalang-alang kapag kinakalkula ang proporsyon?– mula lamang sa mga benta o dapat din nating isaalang-alang ang mga gastusin sa hindi pagbebenta? Dito, ang mga paliwanag ng mga opisyal, sa kasamaang-palad, ay malabo.

Ang mga liham na may petsang Pebrero 18, 2008 Blg. 03-11-04/3/75 at may petsang Marso 14, 2006 Blg. 03-03-04/1/224 ay nagsasaad na ang pagkalkula ng proporsyon ay dapat na kasama hindi lamang ang mga nalikom mula sa mga benta, ngunit at non-operating income (hindi kasama ang VAT at excise taxes). Gayunpaman, mula sa mga liham na may petsang Marso 17, 2008 Blg. 03-11-04/3/121, may petsang Enero 24, 2007 Blg. / 279 sumusunod na ang kita lamang sa pagbebenta ang maaaring gamitin upang kalkulahin ang proporsyon.

Kung mahigpit mong susundin ang Kodigo sa Buwis, pagkatapos ay sinasabi nito: "nasa proporsyon sa bahagi ng kita ng organisasyon mula sa mga aktibidad na nauugnay sa negosyo ng pagsusugal sa kabuuang kita ng organisasyon para sa lahat ng uri ng aktibidad" (para sa UTII ang mga patakaran ay magkatulad) . At kasama sa kita ang kita mula sa mga benta at kita na hindi nagpapatakbo.

Huwag isama ang kita na hindi nagpapatakbo na hindi maaaring maiugnay sa isang partikular na aktibidad sa denominator ng formula.

Sa anumang kaso, ang iyong patakaran sa accounting ay gaganap ng isang mapagpasyang papel, kung saan isusulat mo ang:

• - anong mga gastos ang mayroon ka na may kaugnayan sa mga aktibidad na nabubuwisan at hindi nabubuwisan, at alin ang ipapamahagi
• - anong kita ang isasama mo sa proporsyon - tanging kita o kita at hindi nagpapatakbo;
• — sa anong panahon ginawa ang pamamahagi.

6. Pinaghihiwalay namin ang "input" VAT para sa UTII at OSNO

Nalalapat din ang hiwalay na accounting sa "input" VAT. Para sa mga layuning ito, ang mga karagdagang sub-account ay binuksan kung saan ang mga halaga ng VAT ay isinasaalang-alang nang hiwalay sa ilalim ng pangkalahatang rehimen at hiwalay sa ilalim ng rehimeng UTII.

Ang organisasyon ay talagang magkakaroon ng tatlong uri ng "input" na VAT:

1. Ang VAT sa mga kalakal, trabaho, serbisyong ginagamit para magsagawa ng mga transaksyong napapailalim sa VAT – ay mababawas nang buo
2. Ang VAT sa mga kalakal, trabaho, serbisyo na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT ay hindi tinatanggap para sa bawas, ngunit ganap na kasama sa kanilang gastos.
3. Ang VAT sa mga kalakal, trabaho, serbisyo na ginagamit upang isagawa ang parehong nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon ay ipinamamahagi ayon sa proporsyon. Ang bahaging maiuugnay sa mga transaksyong nabubuwisan ay kinukuha bilang kaltas, ang bahaging maiuugnay sa mga transaksyong hindi nabubuwisan ay kasama sa gastos.

Para matiyak ang hiwalay na accounting para sa VAT, binubuksan ang mga subaccount para sa account 19:
– “Mababawas sa VAT”;
– “VAT para sa pamamahagi”

Ngayon kailangan lang nating malaman kung paano kalkulahin ang mga proporsyon. Clause 4.1 art. Ang 170 ng Tax Code ay nagmumungkahi na ang proporsyon ay tinutukoy batay sa halaga ng mga kalakal na naipadala (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay), ang mga transaksyon sa pagbebenta na kung saan ay napapailalim sa pagbubuwis (hindi kasama dito), sa kabuuang halaga ng pagpapadala.

Sa madaling salita, ito ang bahagi ng halaga ng mga kalakal at serbisyo (nabubuwisan o hindi) sa kabuuang halaga ng kargamento.

Ngunit narito ang isa pang tanong ay lumitaw - ano ang ibig sabihin ng "gastos ng mga naipadalang kalakal". Ang kita ba na ito (may VAT o wala?) o ang halaga ng kargamento? Ang parehong mga kalakal, halimbawa, sa tingian at pakyawan, ay maaaring ibenta sa iba't ibang mga presyo, bagaman ang presyo ng pagbili ay magiging pareho. Ang Tax Code ay hindi nagbibigay ng anumang mga detalye.

Ngunit isang bagay ang ganap na tiyak - hindi na kasama sa kalkulasyong ito ang non-operating income (na may petsang Hulyo 8, 2015 No. 03-07-11/39228, may petsang Hulyo 19, 2012 No. 03-07-08/188, may petsang Oktubre 27, 2011 Blg. 03-07-08/298, may petsang Marso 17, 2010 Blg. 03-07-11/64, may petsang Agosto 3, 2010 Blg. 03-07- 11/295).

7. Paano matukoy ang bahagi ng kabuuang "input" na VAT na ibabawas

Hinihiling ng mga opisyal na tukuyin ang halaga ng mga naipadalang produkto bilang halaga ng kanilang pagbebenta hindi kasama ang VAT (Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Hunyo 26, 2009 Blg. 03-07-14/61). At ang Supreme Arbitration Court ay sumang-ayon sa kanila noong 2008 (Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 18, 2008 No. 7185/08). Yung. kinukuha ang mga maihahambing na tagapagpahiwatig, hindi kasama ang VAT.

Kaya, ang mga formula para sa pamamahagi ng kabuuang "input" na VAT para sa UTII at OSNO ay ganito ang hitsura (katulad sila ng formula para sa pamamahagi ng kabuuang gastos):

VAT(OSNO) = VAT * D(OSNO)

D(OSNO) = Kita(OSNO) / Kita(kabuuan)

VAT (OSNO) – bahagi ng “input” na VAT sa kabuuang gastos, na maaaring ibawas

VAT – lahat ng “input” na VAT sa kabuuang gastos

D(OSNO) – ang bahagi ng kabuuang "input" na VAT na maaaring ibawas

Kita (OSNO) – ang halaga ng mga kalakal, gawa, at serbisyo na ipinadala sa quarter, napapailalim sa VAT

Kita (kabuuan) – ang kabuuang halaga ng mga kalakal, gawa, serbisyong ipinadala sa quarter

Ang pagkalkula ay ginawa batay sa quarterly na halaga. Para sa mga fixed asset at intangible asset na tinanggap para sa accounting sa una o ikalawang buwan ng quarter, ang pagkalkula ay isinasagawa batay sa buwanang halaga.

Ayusin ang paraan ng pamamahagi ng kabuuang "input" na VAT sa patakaran sa accounting.

8. Halimbawa

Tingnan natin kung paano ipamahagi ang kabuuang "input" VAT gamit ang isang halimbawa. Ipinapalagay namin na walang mga di-operating na kita na direktang nauugnay sa mga uri ng mga aktibidad, at ang proporsyon ng pamamahagi ng mga pangkalahatang gastos at VAT para sa mga ito ay nag-tutugma.

Pinagsasama ng Podarok LLC ang UTII (retail trade) at OSNO (wholesale trade). Ang data ng kita para sa isa sa mga quarter ay ipinapakita sa talahanayan. Kalkulahin natin ang bahagi ng kita na nauugnay sa mga aktibidad sa OSNO at UTII.

Ang kabuuang halaga ng "input" na VAT sa kabuuang mga gastos (ipinapalagay namin para sa pagiging simple na ito ay hindi mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset, kung saan ang kanilang sariling mga patakaran ay itinatag) para sa quarter ay 108,000 rubles.

Tukuyin natin ang halaga ng "input" na VAT na maaaring ibawas:

VAT deductible = RUB 108,000. * 60% = 64,800 kuskusin.

Isinasaalang-alang ang VAT sa halaga ng GWS = 108,000 * 40% = 43,200 rubles.

Ang halaga ng kabuuang gastos na hindi maiuugnay sa isang partikular na uri ng aktibidad ay ayon sa buwan na hindi kasama ang VAT:

9. 5% tuntunin

May eksepsiyon kapag pinahihintulutan ng Tax Code na huwag magtago ng hiwalay na mga talaan ng VAT. Kung sa panahon ng pagbubuwis ang bahagi ng mga gastos na natamo sa mga aktibidad na ibinibilang ay hindi lalampas sa 5% ng kabuuang halaga ng mga gastos para sa pagkuha, produksyon at (o) pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, kung gayon ang buong "input ” Maaaring ibawas ang VAT , anuman ang aktibidad kung saan ginagamit ang mga materyales, gawa, serbisyo (talata 9, talata 4, artikulo 170 ng Tax Code).

Tandaan! Upang matukoy ang karapatang hindi magtago ng hiwalay na mga tala, hindi mahalaga ang kita. Tinitingnan mo lamang ang mga halaga ng mga gastos na natamo (mga liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 18, 2007 No. 03-07-15/159, Federal Tax Service na may petsang Oktubre 24, 2007 No. ШТ-6-03/ 820@).

Dahil sa katotohanan na ang Tax Code ay hindi naglalaman ng konsepto ng "kabuuang gastos," maaari kang magreseta sa iyong patakaran sa accounting na ang kabuuang gastos sa produksyon ay nabuo lamang mula sa mga direktang gastos. Gagawin nitong posible na hindi isaalang-alang ang halaga ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo bilang bahagi ng kabuuang gastos. Ang katotohanan na ang pagpipiliang ito ay posible ay pinatunayan ng Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District na may petsang Hulyo 23, 2008 sa kaso No. A06-333/08.

Halimbawa, ang bahagi ng kita sa ilalim ng UTII ay 2% ng kabuuang kita, at ang mga gastos na maiuugnay sa UTII ay umabot sa 6% ng kabuuang gastos. Sa ganoong sitwasyon, dapat panatilihin ang hiwalay na accounting para sa VAT.

Tandaan, kahit na mas mababa sa 5% ang bahagi ng mga gastos para sa mga aktibidad na hindi nabubuwisan, kailangan mo pa ring gumawa ng kalkulasyon. Kung hindi, maaaring sabihin ng mga inspektor ng buwis na ang organisasyon ay walang hiwalay na VAT.

10. Naaangkop ba ang 5% na panuntunan para sa UTII?

Gayundin, ang 5% na panuntunan mismo para sa VAT na may UTII at OSNO ay kontrobersyal para sa aplikasyon. Ang katotohanan ay ang mga awtoridad sa regulasyon ay nag-aangkin na ang panuntunan ay nalalapat ng eksklusibo sa mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon sa pangkalahatang sistema, at sa kaso ng UTII ay hindi naaangkop.

• Bersyon 1 - hindi nalalapat ang 5% na panuntunan: mga sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 8, 2005 No. 03-04-11/143, Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 31, 2005 No. 03-1- 03/897/8@, may petsang Oktubre 19, 2005 No. MM-6-03/886@, resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Central District na may petsang Mayo 29, 2006 No. A23-247/06A-14-38.
• Bersyon 2 - ang 5% na panuntunan ay may bisa: mga resolusyon ng FAS Volga District na may petsang Abril 19, 2011 No. A55-19268/2010, FAS North Caucasus District na may petsang Mayo 4, 2008 No. F08-2250/2008 (naiwan sa bisa sa pamamagitan ng desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Agosto 15 2008 No. 10210/08).

Sa ngayon, ang mga eksperto ay sumunod sa pangalawang punto ng view.

Napakahalaga ng pagpapanatili ng hiwalay na VAT accounting para sa UTII at OSNO. Kung wala ito, kung gayon ang organisasyon ay walang karapatan na ibawas ang mga halaga ng "input" na VAT at iugnay ang mga ito sa mga gastos kapag nagbubuwis ng mga kita (talata 8, talata 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit dito, siyempre, VAT ang ibig nating sabihin sa mga gastos na karaniwan sa mga aktibidad. Ang input ng VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ganap na inilaan para sa mga transaksyong nabubuwisan ay maaari pa ring ibawas.

11. Pagsasama-sama ng UTII at OSNO sa 1s 8.3

Para sa mga nag-iingat ng mga rekord sa 1C: Accounting program, panoorin kung paano isinasagawa ang hiwalay na VAT accounting sa kabuuang gastos kapag pinagsama ang UTII at OSNO sa 1C sa format ng video.

Anong mga problemang isyu ang mayroon ka sa kumbinasyon ng OSNO at UTII at pagpapanatili ng magkahiwalay na mga tala? Tanungin sila sa mga komento!

Titingnan din natin ang:

— mga sitwasyon kung kailan binibili ang mga kalakal na maaaring magamit pagkatapos sa parehong mga aktibidad na nabubuwisan at hindi nabubuwisan, pagpapanumbalik ng VAT;

— pagkuha ng mga fixed asset at pagbabawas ng VAT kapag nagpapanatili ng hiwalay na accounting;

— accounting para sa insurance premium kapag pinagsama ang OSNO at UTII;

- lahat ng mga entry sa accounting sa paksa;

— at maraming kontrobersyal at mahirap na sitwasyon.

Aayusin din namin ang isang end-to-end na problema para sa isang wholesale at retail na kumpanya. Makakatanggap ka ng mga halimbawa ng mga salita para sa mga patakaran sa accounting at isang halimbawa ng sertipiko ng pagkalkula.

Paghiwalayin ang accounting ng mga gastos at VAT para sa UTII at OSNO

OSNO at UTII - hiwalay na accounting para sa mga rehimeng buwis na ito ay dapat isagawa sapilitan kung sila ay inilapat nang sabay-sabay. Inilalarawan ng materyal ang mga intricacies ng proseso ng paghihiwalay ng kita at mga gastos sa gayong mga pangyayari, pati na rin ang mga nuances na dapat isaalang-alang kapag kinakalkula ang mga buwis at mga premium ng insurance.

Paano ipamahagi ang mga premium ng insurance kapag tinutukoy ang buwis sa kita at UTII

Buwis sa kita - kung paano wastong hatiin ang kita at mga gastos upang makalkula ito

Sa kasanayan sa negosyo, may mga pangyayari kung saan ang isang nagbabayad ng buwis ay gumagamit ng dalawang rehimen sa pagbubuwis - parehong pangkalahatan at UTII. Upang hindi lumabag sa mga batas sa buwis, dapat ayusin ng isang organisasyon o indibidwal na negosyante ang accounting sa paraang magkahiwalay na naitala ang mga gastos at kita para sa bawat kategorya ng buwis at para sa bawat aktibidad (mga sugnay 9, 10 ng Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation. Federation). Sa accounting para sa mga ganitong sitwasyon, posibleng magdagdag ng ilang mga subaccount, na lubos na nagpapadali sa gawain ng accountant sa pagpapanatili ng mga talaan.

Tandaan na ang paghahati ng kita ayon sa rehimen ay hindi nagpapakita ng anumang malaking paghihirap, dahil ang kita mula sa mga aktibidad sa UTII, dahil sa mga likas na katangian nito, ay ibang-iba sa kita sa ilalim ng OSNO.

Gayunpaman, mayroon pa ring ilang mga nuances. Sa partikular, bilang karagdagan sa pangunahing kita, ang ilang kita na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita ay dapat na uriin bilang kita mula sa imputation:

• mga diskwento o mga pagbabayad ng bonus na natanggap sa ilalim ng mga kasunduan na isinagawa sa ilalim ng rehimeng UTII (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Pebrero 16, 2010 No. 03-11-06/3/22).
• labis na ari-arian na natuklasan sa panahon ng imbentaryo;
• mga halagang dumarating sa account ng nagbabayad ng buwis sa anyo ng mga parusa at multa para sa huli na pagbabayad, kung ang mga naturang halaga ay tinasa ng korte (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Mayo 22, 2007 No. 03-11-04/3 /168).

Pamamahagi ng mga gastos ayon sa uri ng aktibidad - pangkalahatang mga prinsipyo

Ang mga gastos ay mas mahirap paghiwalayin kaysa sa kita. Dito kailangan mong ayusin ang mga ito nang mahusay at tama, at dapat itong gawin sa isang napapanahong paraan, dahil ang mga panahon ng pag-uulat para sa mga rehimen ay iba.

Ang Sigma LLC ay isang wholesaler at gumagamit ng OSNO sa lugar na ito. Para sa aktibidad na ito, umuupa ang kumpanya ng isang bodega. Bilang karagdagan, mayroon siyang maliit na tindahan sa tabi ng bodega kung saan ibinebenta ang mga paninda sa tingian. Sa lugar na ito, ginagamit ang UTII.

Ang LLC ay may limang tao sa mga tauhan nito: isang salesperson sa isang tindahan, isang manager sa isang bodega, at isang direktor, isang accountant at isang loader ay nagtatrabaho sa pareho. Ang mga gastos para sa sahod, bayad sa bakasyon at sick leave ay hindi nagdudulot ng kahirapan lamang para sa nagbebenta (dahil sinisingil sila sa UTII) at sa tagapamahala ng bodega (sa OSNO).

Dapat ibahagi ang mga gastos sa iba pang miyembro ng koponan. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, sa liham No. 03-11-04/3/431 na may petsang Oktubre 4, 2006, ay nagpapahintulot sa mga nagbabayad ng buwis na pumili ng paraan ng pamamahagi sa kanilang sarili. Ang pangunahing bagay ay upang aprubahan ang iyong pinili sa patakaran sa accounting ng negosyo.

Ipaliwanag natin na maaari kang pumili mula sa dalawang paraan ng pagkakaiba-iba:

1. Proporsyonal sa natanggap na kita. Ang prinsipyong ito ay itinatag sa Tax Code ng Russian Federation (mga talata 3, 4, talata 9, artikulo 274). Ang legalidad ng aplikasyon nito ay sinusuportahan ng ilang mga korte ng arbitrasyon, na naniniwala na ang ibang mga paraan ng pamamahagi ay labag sa batas (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North-Western District na may petsang Mayo 22, 2012 No. A42-5489/2010).
2. Proporsyonal sa laki ng mga lugar kung saan isinasagawa ang mga aktibidad na nauugnay sa UTII o OSNO. Ang Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Disyembre 7, 2009 No. KA-A41/13288-09 ay nagpapakita na sa ilalim ng ilang mga kundisyon ang prinsipyong ito ay may legal na batayan.

Paano mapanatili ang hiwalay na accounting kapag kinakalkula ang VAT

Ang OSNO ay nagbibigay ng mandatoryong pagbabayad ng VAT, ang kabuuang halaga nito ay maaaring bawasan ng halaga ng input tax (na sinisingil ng mga nagbebenta).

Ang mga nagbabayad ng buwis sa UTII ay hindi nagbabayad ng VAT maliban kung sila ay nag-aangkat. Alinsunod dito, hindi nila ito maaaring tanggapin para sa bawas, kahit na ito ay inisyu ng mga kasosyo sa negosyo.

Tinutukoy ng pagkakaiba sa mga kinakailangan na ang input VAT para sa OSNO at UTII sa itaas ay dapat ipamahagi. Kung hindi ito gagawin, hindi ito matatanggap ng mga organisasyon at indibidwal na negosyante para sa bawas at, nang naaayon, hindi nila magagawang isaalang-alang ang mga halagang ito sa mga gastos. May mga tuntunin sa bagay na ito na nakapaloob sa talata. 7, 8 p. 170 Tax Code ng Russian Federation. Upang maayos na ayusin ang accounting sa lugar na ito, dapat kang magbukas ng ilang karagdagang mga sub-account nang hiwalay para sa pangkalahatang rehimen at hiwalay para sa imputation.

Dapat pansinin na ang batas sa buwis ay nagbibigay ng mga pangyayari (talata 9, talata 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation) kapag pinahihintulutan na huwag paghiwalayin ang VAT accounting. Lumilitaw ang pagkakataong ito sa mga yugto ng panahon kung saan ang kabuuang halaga ng mga aktibidad sa UTII ay hindi lalampas sa 5% ng kabuuang gastos. Sa mga sitwasyong ito, pinapayagan ng batas ang pagbabawas ng lahat ng papasok na VAT, kahit na ang mga katumbas na halaga ay natanggap bilang bahagi ng mga aktibidad sa UTII.

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa katotohanan na ang kita ay hindi mahalaga kapag hinahati ang VAT accounting. Ang pangunahing criterion para sa paggawa ng desisyon sa dibisyon ng accounting ay ang halaga ng mga gastos na natamo. Ang kumpirmasyon ng thesis na ito ay nakapaloob sa liham ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 18, 2007 No. 03-07-15/159. Nangangahulugan ito na kahit na ang mga kita mula sa mga imputed na aktibidad ay umabot sa 1% ng kabuuang kita, ang hiwalay na accounting ay kailangang isagawa kung ang bahagi ng mga gastos sa imputation ay higit sa 5%.

Gayunpaman, sa pagsasagawa, ang mga nagbabayad ng buwis na tumatakbo sa UTII ay maaaring harapin ang katotohanan na kahit na matugunan ang mga kundisyon sa itaas, hindi sila papayagang ganap na ibawas ang VAT. Ang katotohanan ay ang kategoryang ito ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi pinangalanan sa batas sa buwis. Bilang isang resulta, ang mga awtoridad ng kontrol at mga korte ng arbitrasyon ay naniniwala na ang aplikasyon ng mga imputator ng pamantayan ng talata. 9 p. 4 sining. 170 ng Tax Code ng Russian Federation ay ilegal. Ang katibayan nito ay ang mga sumusunod na dokumento: sulat ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Hulyo 8, 2005 No. 03-04-11/143, pati na rin ang resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Central District na may petsang Mayo 29, 2006 Blg. A23-247/06A-14-38.

Mayroon ding kabaligtaran na opinyon, kung saan ang mga hatol ay ginawa pabor sa mga nagbabayad ng buwis gamit ang UTII: sa resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District na may petsang Abril 19, 2011 No. A55-19268/2010, halimbawa, at ilang iba pa .

Paano ipamahagi ang mga premium ng insurance kapag tinutukoy ang buwis sa kita at UTII?

Kung ang employer ay nagbabayad ng sahod sa mga empleyado, ang mga premium ng insurance ay dapat na wastong kalkulahin at ilipat sa mga pondo sa isang napapanahong paraan. Kapag nagsasagawa ng mga naturang aksyon, binabawasan ng kaukulang halaga ng mga kontribusyon ang laki ng base ng buwis sa kita, na binabayaran lamang ng mga organisasyon at indibidwal na negosyante na gumagamit ng OSNO.

Ngunit ang ipinataw na buwis ay pinapayagan din na bawasan ng halaga ng mga kontribusyon sa seguro sa mga pondo, kung nauugnay ang mga ito sa mga imputed na aktibidad o binabayaran bilang bahagi ng mga nakapirming pagbabayad (nalalapat lamang ito sa mga indibidwal na negosyante na hindi nagbabayad ng kabayaran sa mga indibidwal). Ang kumpirmasyon ng thesis na ito ay nakapaloob sa talata 2 ng Art. 346.32 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Iyon ay, sa pamamagitan ng pagsasama-sama ng OSNO at UTII, kinakailangan ding ipamahagi ang mga premium ng insurance ayon sa mga nauugnay na kategorya ng aktibidad, na sumasalamin sa pagkilos na ito sa accounting. Kung hindi, ang mga buwis ay maaaring makalkula nang hindi tama. Maaari lamang magkaroon ng isang pamantayan para sa pamamahagi ng mga daloy ng kontribusyon - batay sa suweldo ng mga empleyado na nakikibahagi sa isang partikular na aktibidad. Ngunit paano ipamahagi ang kabayaran ayon sa uri ng aktibidad?

Upang maayos na ayusin ang hiwalay na accounting, inirerekumenda na lumikha ng ilang mga sub-account bilang karagdagan sa ika-70 at ika-69 na account. Dito kinakailangan na ipakita ang mga halaga ng mga naipon na suweldo, pati na rin ang mga kontribusyon sa mga pondo nang hiwalay ayon sa mga rehimen ng buwis.

Ang pinakamadaling paraan ay upang matukoy kaagad ang uri ng aktibidad sa kasunduan sa trabaho. Kung pinagsama ng isang empleyado ang parehong direksyon, nagtatrabaho sa dalawang posisyon o pagkakaroon ng isang trabaho na kinakailangan para sa dalawang mode (isang accountant, halimbawa), inirerekomenda namin na tumuon sa mga patakaran na ipinatupad bago ang pag-ampon ng Batas Blg. 212-FZ. Ang mga tuntuning iyon ay hindi inaprubahan ng batas, ngunit hindi direktang sinusunod mula sa mga pamantayang ipinapatupad noong panahong iyon. Mayroong dalawang paraan upang hatiin ang mga kontribusyon:

• sa proporsyon sa mga halaga ng kita na natanggap sa ilalim ng mga rehimen;
• proporsyonal sa bilang ng mga empleyado na nakikibahagi sa isang partikular na aktibidad.

Ang unang paraan ay inilapat alinsunod sa mga pamantayang inilarawan sa ikalawang seksyon ng artikulong ito, na nakatuon sa paglalaan ng mga gastos, at nabigyang-katwiran sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 29, 2008 No. 03- 04-06-02/101, ang pangalawa ay pinahintulutan ng Ministry of Finance ng Russian Federation noong Disyembre 14, 2007 sa isang sulat No. 03-11-04/3/494.