Ο φόρος προστιθέμενης αξίας είναι ίσως ο πιο περίπλοκος φόρος στο υπάρχον φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Όπως γνωρίζετε, οι φόροι μπορούν να χωριστούν σε άμεσους και έμμεσους. Οι άμεσοι φόροι επιβάλλονται από το κράτος απευθείας στο εισόδημα ή την περιουσία του φορολογούμενου. Οι έμμεσοι φόροι δεν εξαρτώνται από το εισόδημα. Οι κατασκευαστές και οι πωλητές αγαθών και υπηρεσιών τα πωλούν σε τιμές λαμβάνοντας υπόψη αυτά τα ασφάλιστρα.

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας αναφέρεται συγκεκριμένα στους έμμεσους φόρους. Η διαδικασία υπολογισμού, πληρωμής και λογιστικοποίησης αυτού του φόρου καθορίζεται από το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας». Για τους οργανισμούς που ασχολούνται με το χονδρικό εμπόριο, η διαδικασία υπολογισμού αυτού του φόρου δεν περιέχει ειδικές διατάξεις, δηλαδή εάν ένας εμπορικός οργανισμός είναι υπόχρεος ΦΠΑ, υπολογίζει και καταβάλλει τον ΦΠΑ με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο.

Κατά τη διαδικασία άσκησης των δραστηριοτήτων τους, οι εμπορικές οργανώσεις πωλούν (πωλούν) αγαθά. Σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου 21 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας», δηλαδή το άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πράξεις για την πώληση αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπόκεινται σε φόρο ΦΠΑ.

Δίνω προσοχή!

Το αντικείμενο της φορολογίας είναι η πώληση αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν τα αγαθά πωλούνται στο έδαφος ξένου κράτους, τότε η πώληση αυτών των αγαθών δεν υπόκειται σε φορολογία. Τα ποσά ΦΠΑ που καταβάλλονται στους προμηθευτές κατά την παραγωγή (αγορά) αυτών των αγαθών δεν γίνονται δεκτά για έκπτωση και λαμβάνονται υπόψη στο κόστος τους (ο κανόνας αυτός ορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο τόπος πώλησης των αγαθών καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 147 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο τα αγαθά θεωρούνται ότι πωλούνται στη Ρωσία παρουσία μίας ή περισσότερων από τις ακόλουθες περιστάσεις:

· τα εμπορεύματα βρίσκονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και δεν αποστέλλονται ή μεταφέρονται.

· τα εμπορεύματα κατά την έναρξη της αποστολής ή της μεταφοράς βρίσκονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έτσι, σε σχέση με το εμπόριο, αντικείμενο φορολογίας είναι η πώληση αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα χαρακτηριστικά κόστους του φορολογητέου αντικειμένου αντιπροσωπεύουν τη φορολογική βάση, την οποία καθορίζουν γενικά οι φορολογούμενοι - εμπορικές οργανώσεις σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 154 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Η φορολογική βάση όταν ένας φορολογούμενος πουλά αγαθά (εργασία, υπηρεσίες), εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο, προσδιορίζεται ως το κόστος αυτών των αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), το οποίο υπολογίζεται με βάση τις τιμές που καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο 40 του παρόντος. Κωδικός, λαμβάνοντας υπόψη τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης (για αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης) και χωρίς φόρο.»

Μάλιστα, αυτό σημαίνει ότι για φορολογικούς σκοπούς γίνεται αποδεκτή η τιμή των αγαθών που υποδεικνύουν τα μέρη της συναλλαγής και μέχρι να αποδειχθεί το αντίθετο, η τιμή αυτή θεωρείται ότι αντιστοιχεί στο επίπεδο των τιμών της αγοράς. Έτσι, η φορολογική βάση για τον ΦΠΑ στους εμπορικούς οργανισμούς είναι το κόστος των πωληθέντων αγαθών στο οποίο πωλούνται σε πελάτες μείον τον ΦΠΑ.

Δίνω προσοχή!

Οι υπάλληλοι της φορολογικής υπηρεσίας έχουν το δικαίωμα να ελέγχουν την ορθότητα των τιμών μόνο στις ακόλουθες περιπτώσεις:

· διεξαγωγή συναλλαγής μεταξύ συνδεδεμένων μερών.

· όταν η συναλλαγή έχει χαρακτήρα πράξης ανταλλαγής εμπορευμάτων (ανταλλάγματος).

· κατά τη διενέργεια συναλλαγών εξωτερικού εμπορίου.

· εάν η τιμή συναλλαγής αποκλίνει περισσότερο από 20% από το επίπεδο των τιμών που εφαρμόζει ο φορολογούμενος για πανομοιότυπα αγαθά για μικρό χρονικό διάστημα.

Εάν η φορολογική αρχή διαπιστώσει ότι η τιμή συναλλαγής που εφαρμόζει ο φορολογούμενος αποκλίνει περισσότερο από 20% από την αγοραία τιμή, τότε είναι πιθανό ο οργανισμός να πρέπει να υπολογίσει εκ νέου το ποσό του φόρου που υπολογίστηκε με βάση την αγοραία τιμή των αγαθών. Επιπλέον, δεν θα είναι δυνατή η αποφυγή κυρώσεων.

Εάν ένας εμπορικός οργανισμός πουλά γεωργικά προϊόντα και τα μεταποιημένα προϊόντα τους που αγοράζονται από ιδιώτες (που δεν είναι φορολογούμενοι), τότε η φορολογική βάση καθορίζεται ως η διαφορά μεταξύ της τιμής που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λαμβάνοντας υπόψη φόρου λογαριασμού και την τιμή αγοράς των καθορισμένων προϊόντων. Με άλλα λόγια, στην περίπτωση αυτή, ο εμπορικός οργανισμός υποχρεούται να υπολογίσει ΦΠΑ στη διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης συμπεριλαμβανομένου του φόρου και της τιμής αγοράς του συγκεκριμένου προϊόντος. Αυτή η διάταξη θεσπίζεται από την παράγραφο 4 του άρθρου 154 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η καθορισμένη διαδικασία ισχύει για τα γεωργικά προϊόντα και τα προϊόντα της μεταποίησης τους σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε από την Κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 16 Μαΐου 2001 αριθ. 383 «Σχετικά με την έγκριση του καταλόγου γεωργικών προϊόντων και προϊόντων μεταποίησης τους αγαθά) που αγοράστηκαν από ιδιώτες (που δεν είναι φορολογούμενοι) )».

Ένα πολύ σημαντικό σημείο κατά τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας είναι η στιγμή που προκύπτει η φορολογική βάση.

Έχουμε ήδη επιστήσει την προσοχή του αναγνώστη σε αυτό το σημείο όταν εξετάσαμε τα θέματα διαμόρφωσης λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς. Ωστόσο, δεν θα ήταν παράλογο να υπενθυμίσουμε ότι, σύμφωνα με τις απαιτήσεις του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας οργανισμός μπορεί να επιλέξει τη στιγμή που προκύπτει η φορολογική βάση ΦΠΑ είτε «κατά την πληρωμή» ή «κατά την αποστολή». .

Σύμφωνα με το άρθρο 167 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«1) για φορολογούμενους που έχουν εγκρίνει στη λογιστική τους πολιτική για φορολογικούς σκοπούς τη στιγμή του προσδιορισμού της φορολογικής βάσης κατά την αποστολή και την υποβολή εγγράφων διακανονισμού στον αγοραστή - την ημέρα αποστολής (μεταφοράς) των αγαθών (έργων, υπηρεσιών).

2) για φορολογούμενους που έχουν εγκρίνει στη λογιστική τους πολιτική για φορολογικούς σκοπούς τη στιγμή του προσδιορισμού της φορολογικής βάσης ως λήψεων - την ημέρα πληρωμής για τα εμπορεύματα που αποστέλλονται (εργασίες που έχουν εκτελεστεί, παρεχόμενες υπηρεσίες).»

· Κατάλογος τεχνικών μέσων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την πρόληψη της αναπηρίας ή την αποκατάσταση ατόμων με αναπηρία, η πώληση των οποίων δεν υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας, που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 21ης ​​Δεκεμβρίου 2000 αριθ. 998 «Περί έγκριση του Καταλόγου των τεχνικών μέσων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την πρόληψη αναπηρίας ή αποκατάστασης ατόμων με αναπηρία, η πώληση των οποίων δεν υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας.»

Η υποπαράγραφος 9 της ρήτρας 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εξαιρεί από τη φορολογία τις συναλλαγές για την πώληση γραμματοσήμων, σφραγισμένων καρτ-ποστάλ και σφραγισμένων φακέλων. Πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι αυτή η εξαίρεση δεν ισχύει για τη μεταπώληση ταχυδρομικών σημάτων πληρωμής σε τιμές που υπερβαίνουν την ονομαστική τους αξία.

Σύμφωνα με το εδάφιο 3 της παραγράφου 6 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η πώληση προϊόντων λαϊκών τεχνών και χειροτεχνίας αναγνωρισμένης καλλιτεχνικής αξίας (με εξαίρεση τα αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης), δείγματα των οποίων καταχωρίζονται με τον καθορισμένο τρόπο από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν υπόκειται σε φορολογία. Κανόνες εγγραφής εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 18ης Ιανουαρίου 2001 αριθ. 35 «Σχετικά με την καταχώριση δειγμάτων προϊόντων γιαεγγενείς καλλιτεχνικές τέχνες αναγνωρισμένης καλλιτεχνικής αξίας».

Δίνω προσοχή!

Το άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιέχει έναν κατάλογο συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε φόρο. Μπορούν τέτοιες απαλλαγές να θεωρηθούν όφελος; Ας προσπαθήσουμε να το καταλάβουμε. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 56 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Οι παροχές φόρου και τελών αναγνωρίζονται ως τα πλεονεκτήματα που παρέχονται για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων και τελών που προβλέπονται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών σε σύγκριση με άλλους φορολογούμενους ή φορολογούμενους, συμπεριλαμβανομένης της δυνατότητας να μην πληρώσουν φόρο ή τέλος ή να τους καταβάλουν σε μικρότερη ποσότητα.»

Το καθορισμένο άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιτρέπει τη μη πληρωμή φόρου για τις αναγραφόμενες συναλλαγές.

Και δεδομένου ότι πρόκειται για όφελος, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα, βάσει της παραγράφου 2 του άρθρου 56 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, να αρνηθεί να το χρησιμοποιήσει ή να αναστείλει τη χρήση του για μία ή περισσότερες φορολογικές περιόδους, εάν αυτό δεν έρχεται σε αντίθεση με τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας.

Είναι δυνατή η άρνηση χρήσης των πλεονεκτημάτων που ορίζονται από το άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Παράρτημα αρ. 4);

Το άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιλαμβάνει δύο τύπους παροχών:

· οφέλη που ο φορολογούμενος μπορεί να αρνηθεί να χρησιμοποιήσει.

· παροχές που ο φορολογούμενος δεν έχει δικαίωμα να αρνηθεί.

Ο κατάλογος των παροχών για τις οποίες παρέχεται η δυνατότητα άρνησης καθορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυτός ο κανόνας δεν ισχύει για τα οφέλη που ορίζονται στην παράγραφο 2. Έτσι, ένας εμπορικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να αρνηθεί να χρησιμοποιήσει το όφελος μόνο όταν πωλεί προϊόντα λαϊκών τεχνών και χειροτεχνίας αναγνωρισμένης καλλιτεχνικής αξίας (με εξαίρεση τα αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης), δείγματα των οποίων καταχωρίζονται με τον τρόπο που καθορίζει η κυβέρνηση της Ρωσική Ομοσπονδία.

Δίνω προσοχή!

Εάν ένας εμπορικός οργανισμός πραγματοποιεί συναλλαγές που υπόκεινται σε φορολογία και απαλλάσσονται από αυτήν, τότε πρέπει να τηρεί ξεχωριστά αρχεία τέτοιων συναλλαγών (ρήτρα 4 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Επιπλέον, η ανάγκη για χωριστή λογιστική σε εμπορικούς οργανισμούς προκύπτει λόγω του γεγονότος ότι η φορολογική νομοθεσία προβλέπει διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές κατά την πώληση αγαθών. Και παρόλο που ο κατάλογος των αγαθών που φορολογούνται με συντελεστή 10% είναι αρκετά εκτενής, ο κύριος συντελεστής ΦΠΑ είναι 18%, και οι οργανισμοί χονδρικού εμπορίου συχνά πωλούν αγαθά με διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές. Παρά το γεγονός ότι ο ίδιος ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υποχρεώνει τον φορολογούμενο να τηρεί χωριστά αρχεία κατά την πώληση αγαθών με διαφορετικούς συντελεστές (σε αντίθεση με την ταυτόχρονη εκτέλεση φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών), κατά τη γνώμη μας αυτό είναι απαραίτητο, αφού διαφορετικά ο φόρος θα υπολογιστεί σύμφωνα με τον ανώτατο συντελεστή για ολόκληρο τον όγκο πωλήσεων.

Η τήρηση χωριστών αρχείων στο πλαίσιο των εφαρμοζόμενων συντελεστών θα σας επιτρέψει να καθορίσετε τη φορολογική βάση ξεχωριστά για κάθε είδος αγαθών που φορολογείται με διαφορετικούς συντελεστές (ρήτρα 1 του άρθρου 153 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και στη συνέχεια να χρησιμοποιήσετε τους κανόνες της ρήτρας 1 του άρθρου 166 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Το ποσό του φόρου κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με τα άρθρα 154 - 159 και 162 του παρόντος Κώδικα υπολογίζεται ως το ποσοστό της φορολογικής βάσης που αντιστοιχεί στον φορολογικό συντελεστή και σε περίπτωση χωριστής λογιστικής - ως το ποσό του φόρου που προέκυψε ως αποτέλεσμα της πρόσθεσης των ποσών των φόρων που υπολογίζονται χωριστά ως αντιστοιχούν στους φορολογικούς συντελεστές ποσοστιαία μερίδια των αντίστοιχων φορολογικών βάσεων.»

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι οι οργανισμοί χονδρικού εμπορίου δεν αντιμετωπίζουν ιδιαίτερες δυσκολίες στην οργάνωση χωριστών λογιστικών, σε αντίθεση με τους οργανισμούς λιανικού εμπορίου. Κατά την πραγματοποίηση χονδρικών πωλήσεων, ο πωλητής-πληρωτής ΦΠΑ εκδίδει τιμολόγιο στον αγοραστή για κάθε πράξη πώλησης αγαθών, το οποίο υποδεικνύει τον ισχύοντα φορολογικό συντελεστή και το ποσό του φόρου που υπολογίζεται από αυτόν τον συντελεστή για κάθε είδος αγαθού.

Η υποχρέωση του φορολογούμενου να εκδίδει τιμολόγια προβλέπεται στο Κεφάλαιο 21 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας», δηλαδή στο άρθρο 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σας θυμίζουμε!

· Τα τιμολόγια εκδίδονται το αργότερο πέντε ημέρες από την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων.

· Στα παραστατικά πληρωμής και στα τιμολόγια, το ποσό του φόρου επισημαίνεται ως ξεχωριστή γραμμή.

Εάν ένας εμπορικός οργανισμός πουλά αγαθά, η πώληση των οποίων απαλλάσσεται από τη φορολογία, τότε στην περίπτωση αυτή εκδίδεται χωρίς να επιμεριστεί το αντίστοιχο ποσό φόρου, ενώ η αντίστοιχη αναγραφή αναγράφεται στο τιμολόγιο ή σφραγίδα «Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)». τοποθετείται.

Το εκδοθέν τιμολόγιο, σύμφωνα με την απαίτηση της παραγράφου 3 του άρθρου 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καταχωρείται στο βιβλίο πωλήσεων, το έντυπο του οποίου προβλέπει χωριστή λογιστική των εμπορευμάτων στο πλαίσιο των χρησιμοποιούμενων φορολογικών συντελεστών και πωλήσεις που απαλλάσσονται από φόρους. Στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου, ο φορολογούμενος χρησιμοποιεί τις τελικές μετρήσεις των στηλών του καθολικού πωλήσεων κατά τη συμπλήρωση της φορολογικής δήλωσης. Έτσι, ο φορολογούμενος δεν απαιτεί ειδική κατανομή στη λογιστική για τις πωλήσεις αγαθών που πραγματοποιούνται με διαφορετικούς συντελεστές.

Ωστόσο, λόγω του γεγονότος ότι στο βιβλίο πωλήσεων, μαζί με τις συναλλαγές για πώληση αγαθών, καταχωρούνται και ποσά φόρου που έχουν δεδουλευθεί για άλλους λόγους, για παράδειγμα, προκαταβολές ή άλλες πληρωμές που σχετίζονται με διακανονισμούς για αγαθά, η οργάνωση εμπορίου Η συμπλήρωση της φορολογικής δήλωσης προφανώς πρέπει να συντάξει ειδικό λογιστικό πιστοποιητικό, όπου από το συνολικό ποσό του φόρου που έχει δεδουλευθεί για πληρωμή, θα πρέπει να επισημαίνονται τα ποσά του ΦΠΑ που σχετίζονται με διάφορα είδη εισοδήματος.

Δίνω προσοχή!

Η διαδικασία συμπλήρωσης τιμολογίων, τήρησης ημερολογίων τιμολογίων, βιβλίων αγορών και βιβλίων πωλήσεων καθορίζεται με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 2ας Δεκεμβρίου 2000 αριθ. , αγορά βιβλίων και βιβλίων πωλήσεων κατά τους υπολογισμούς για φόρο προστιθέμενης αξίας."

Με βάση αυτά τα έγγραφα, ο εμπορικός οργανισμός συμπληρώνει φορολογική δήλωση και την υποβάλλει στην εφορία. Η συχνότητα υποβολής των δηλώσεων εξαρτάται από τη φορολογική περίοδο ΦΠΑ, την οποία καθορίζουν οι φορολογούμενοι σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 163 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο:

"1. Ως ημερολογιακός μήνας ορίζεται η φορολογική περίοδος (συμπεριλαμβανομένων των φορολογουμένων που ενεργούν ως φοροτεχνικοί, εφεξής φορολογικοί υπάλληλοι), εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά με την παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου.

2. Για τους φορολογούμενους (φορολογικούς πράκτορες) με μηνιαία ποσά εσόδων κατά τη διάρκεια ενός τριμήνου από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) χωρίς φόρο, που δεν υπερβαίνουν το ένα εκατομμύριο ρούβλια, καθορίζεται ως τρίμηνο."

Η πληρωμή των ποσών φόρου για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας πραγματοποιείται στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.

Μπορείτε να μάθετε περισσότερα για ζητήματα που σχετίζονται με τη λογιστική και τη φορολογία σε εμπορικούς οργανισμούς στο βιβλίο της JSC "BKR-Intercom-Audit" "Εμπορικές Δραστηριότητες".

Αποδοχή ΦΠΑ για συμψηφισμό

Σε σχέση με αλλαγές στους κανόνες για τον καθορισμό της περιόδου καταλογισμού του ΦΠΑ προς συμψηφισμό, στην περίπτωση που η ημερομηνία παραλαβής αγαθών, έργων, υπηρεσιών και η ημερομηνία έκδοσης τιμολογίου ανήκουν σε διαφορετικές περιόδους (νέα έκδοση του άρθρου 256 του Φορολογικός Κώδικας της Δημοκρατίας του Καζακστάν σύμφωνα με τις τροποποιήσεις που έγιναν από το νόμο της Δημοκρατίας του Καζακστάν της 30ης Νοεμβρίου 2016 Αρ. 26-VI ZRK) έγιναν αλλαγές στο υποσύστημα λογιστικής ΦΠΑ.

Αλλαγές σε αντικείμενα διαμόρφωσης

Ένας νέος λογαριασμός 1422 «Φόρος προστιθέμενης αξίας (αναβαλλόμενη πίστωση)» προστέθηκε στο τυπικό λογιστικό σχέδιο. Ο λογαριασμός 1420 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για επιστροφή», που χρησιμοποιήθηκε παλαιότερα, μετονομάστηκε σε λογαριασμό 1421 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για επιστροφή». Έτσι, τα υπόλοιπα του λογαριασμού 1420 θα αποτυπωθούν στον λογαριασμό 1421. Προστέθηκε επίσης μια ομάδα λογαριασμών 1420 «Επιστρεφόμενος ΦΠΑ» που περιλαμβάνει τους λογαριασμούς 1421 και 1422.

Ανάλογες αλλαγές έχουν εφαρμοστεί και για το λογιστικό σχέδιο φορολογίας.

Στα κύρια έγγραφα που αντικατοπτρίζουν τον ΦΠΑ στο λογαριασμό ( Παραλαβή αγαθών και υπηρεσιών,

Παραλαβή πρόσθετων εξόδων ,Παραλαβή άυλων περιουσιακών στοιχείων,Παραλαβή από επεξεργασία,Εκ των προτέρων αναφορά,Επιστροφή αγαθών στον προμηθευτή)Ένας νέος μηχανισμός προστέθηκε,

επιτρέποντας την αναβολή της αποδοχής του ΦΠΑ για συμψηφισμό. Στα καθορισμένα έγγραφα, έχει προστεθεί το χαρακτηριστικό, το οποίο μπορεί να επεξεργαστεί στη φόρμα

Τιμή και νόμισμαμε κουμπί "Τιμή και νομίσματα".

«Τυπική» αποδοχή ΦΠΑ για συμψηφισμό

Στο πλαίσιο του «τυποποιημένου» συστήματος αποδοχής ΦΠΑ για συμψηφισμό, δηλ. όταν λαμβάνεται ένα φορολογικό τιμολόγιο μαζί με κύρια έγγραφα:

1) Το κύριο έγγραφο συντάσσεται. Για παράδειγμα, έγγραφο Παραλαβή εμπορευμάτων και υλικών και υπηρεσίες.

2) Με βάση την απόδειξη, εισάγεται ένα έγγραφοΤιμολόγιο (λήφθηκε).

Σε αυτή την περίπτωση, η επιλογή Αναβολή αποδοχής ΦΠΑ για συμψηφισμόΔΕΝ έχει οριστεί, ο συμψηφισμός ΦΠΑ πραγματοποιείται στον τυπικό τρόπο λειτουργίας κατά την ανάρτηση ενός κύριου παραστατικού. Εκείνοι. Κατά την ανάρτηση ενός παραστατικού απόδειξης, θα δημιουργούνται λογιστικές εγγραφές για τη χρέωση του λογαριασμού 1421 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για αποζημίωση» και κινήσεις στο μητρώο συσσώρευσης Επιστρεφόμενος ΦΠΑ. Όταν αντικατοπτρίζονται οι συναλλαγές επιστροφής από τον προμηθευτή, οι λογιστικές εγγραφές θα δημιουργούνται στην πίστωση του λογαριασμού 1421 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για αποζημίωση» και κινήσεις στο μητρώο συσσώρευσης

Αναβαλλόμενη αποδοχή ΦΠΑ για συμψηφισμό

Η κατάσταση της αναβαλλόμενης αποδοχής του ΦΠΑ για συμψηφισμό προκύπτει όταν ένα φορολογικό τιμολόγιο λαμβάνεται αργότερα από τα κύρια παραστατικά. Σε αυτήν την περίπτωση, το σχήμα ροής εργασιών θα έχει ως εξής:

1) Ένα πρωτεύον έγγραφο συντάσσεται με εγκατεστημένη την επιλογή Αναβάλλω αποδοχή ΦΠΑ για συμψηφισμό.Για παράδειγμα, ένα έγγραφο Παραλαβή αγαθών και υπηρεσιών.

2) Το έγγραφο συντάσσεται Καταχώρηση άλλων συναλλαγών που αποκτήθηκαν αγαθά (έργα, υπηρεσίες) για σκοπούς ΦΠΑ.

3) Το έγγραφο εισάγεται Τιμολόγιο (λήφθηκε).

Εάν το τιμολόγιο εκδόθηκε αργότερα από την ημερομηνία αποστολής/παραλαβής των εμπορευμάτων, τότε ο ΦΠΑ πρέπει να συμψηφιστεί με την τελευταία ημερομηνία, με ημερομηνία τιμολογίου. Για να το κάνετε αυτό, ορίστε το χαρακτηριστικό στο κύριο έγγραφο Αναβολή υιοθέτησης ΦΠΑ έως δοκιμή.Ο ορισμός αυτής της σημαίας οδηγεί στο γεγονός ότι κατά την δημοσίευση ενός εγγράφου, θα δημιουργηθεί μια λογιστική εγγραφή για τη χρέωση του λογαριασμού 1422 "Φόρος προστιθέμενης αξίας (αναβαλλόμενη πίστωση)." Κινήσεις στο μητρώο συσσώρευσης ΦΠΑ προς αποζημίωσηθα λείπει.

Για να δημιουργήσετε μια πράξη συμψηφισμού ΦΠΑ, πρέπει να δημιουργήσετε ένα παραστατικό

Καταχώρηση άλλων συναλλαγών αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για σκοπούς ΦΠΑ Με

είδος πράξης «Εγγραφή κύκλου εργασιών».

Κατά τη δημιουργία ενός εγγράφου Καταχώρηση άλλων συναλλαγών αγορασθέντων αγαθών

(έργα, υπηρεσίες) για σκοπούς ΦΠΑ Με βάση τα έγγραφα απόδειξης περιουσιακών στοιχείων που έχουν οριστεί η αναβαλλόμενη αποδοχή αντιστάθμισης ΦΠΑ, το πρόγραμμα θα ορίσει αυτόματα τον λογαριασμό ως αντίστοιχο λογαριασμό 1422 "Φόρος προστιθέμενης αξίας (αναβαλλόμενη πίστωση)." Κατά την ανάρτηση του παραστατικού, θα δημιουργηθούν εγγραφές για συμψηφισμό των ποσών του αναβαλλόμενου ΦΠΑ. Θα δημιουργηθούν αναρτήσεις για τη χρέωση του λογαριασμού 1421 "Με δυνατότητα επιστροφής φόρου προστιθέμενης αξίας" και πίστωση τιμολογίου 1422 «Φόρος προστιθέμενης αξίας (αναβαλλόμενη πίστωση)», καθώς και κινήσεις στο μητρώο συσσώρευσης Επιστρεφόμενος ΦΠΑ.

Με βάση το έγγραφο Καταχώρηση άλλων συναλλαγών αγορασθέντων αγαθών (έργα, υπηρεσίες) για σκοπούς ΦΠΑμπορείτε να δημιουργήσετε ένα έγγραφο Τιμολόγιο (παραλήφθηκε).

Σε περίπτωση επιστροφής εμπορευμάτων βάσει παραστατικού Επιστροφή εμπορευμάτων από τον προμηθευτή

δημιουργείται έγγραφο Καταχώρηση άλλων συναλλαγών αγορασθέντων αγαθών (εργοστάσιο, υπηρεσίες) για σκοπούς ΦΠΑμε το είδος της λειτουργίας Προσαρμογή κύκλου εργασιών.Όταν πραγματοποιηθεί, θα δημιουργηθούν κινήσεις στη χρέωση του λογαριασμού 1422 «Φόρος προστιθέμενης αξίας (αναβαλλόμενη πίστωση)» σε αντιστοιχία με το τιμολόγιο 1421 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για επιστροφή», καθώς και κινήσεις στο μητρώο συσσώρευσης

Αναπροσαρμογή ΦΠΑ για επιστροφή .

Έτσι, είναι πλέον δυνατός ο συμψηφισμός του ΦΠΑ σύμφωνα με τους νέους κανόνες την τελευταία από τις ακόλουθες ημερομηνίες: την ημερομηνία παραλαβής αγαθών, εργασιών, υπηρεσιών ή την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου.

Μηχανισμός συμπλήρωσης τμημάτων πίνακα στο παραστατικό Καταχώρηση άλλων συναλλαγών αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για σκοπούς ΦΠΑ

Για ευκολία γέμισμα/αναπλήρωσηδεδομένα στο έγγραφο Εγγραφή άλλο

Απάντησε σε ερωτήσεις η Ν.Α. Martynyuk, φοροτεχνικός

Ποιες εκπτώσεις ΦΠΑ μπορούν να αναβληθούν για αύριο;

Τώρα, σε οποιοδήποτε τρίμηνο εντός 3 ετών από την ημερομηνία αποδοχής της αγοράς για εγγραφή, μπορείτε να δηλώσετε τα είδη που καθορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 171 Φορολογικές εκπτώσεις, δηλαδή εκπτώσεις του ΦΠΑ που άρθρο 1.1 άρθρο. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

• <или>που σας παρουσιάζεται από τον προμηθευτή κατά την αποστολή των αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών, μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας).
• <или>πληρώσατε κατά την εισαγωγή αγαθών στη Ρωσία.

Όπως μας εξήγησε προηγουμένως η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, αυτό ισχύει μόνο για αγαθά, έργα και υπηρεσίες που γίνονται δεκτά για εγγραφή από την 1η Ιανουαρίου 2015 (βλ.,).

Το τελευταίο τρίμηνο κατά το οποίο μπορείτε να διεκδικήσετε κράτηση είναι αυτό κατά το οποίο η ημερομηνία λήξης των 3 ετών πέφτει από την ημερομηνία αποδοχής της αγοράς για εγγραφή, παρά το γεγονός ότι η δήλωση για αυτήν υποβάλλεται ήδη εκτός αυτών των 3 ετών.

Μπορείτε να διαβάσετε ποια πρέπει να θεωρήσετε ως ημερομηνία εγγραφής για τη μεταφορά των εκπτώσεων ΦΠΑ και πώς να μετρήσετε 3 χρόνια:

Το τιμολόγιο πρέπει να καταχωρηθεί στο βιβλίο αγορών για το τρίμηνο κατά το οποίο θα διεκδικήσετε την έκπτωση. Και δεν χρειάζεται να δικαιολογήσετε με κάποιο τρόπο γιατί επιλέξατε το συγκεκριμένο τρίμηνο.

Αυτή η θαυμάσια ευκαιρία όχι μόνο διευκόλυνε τη ζωή των λογιστών, αλλά δημιούργησε ερωτήματα μεταξύ τους σχετικά με το εάν ήταν δυνατή η μεταφορά εκπτώσεων ΦΠΑ για μεμονωμένες συναλλαγές.

ΦΠΑ στις εξαγωγές, ιδιοκατασκευή και κατασκευή προϊόντων με μακρύ κύκλο παραγωγής

K. Spivakovskaya, αρχιλογιστής

Επίλυση της σύγκρουσης με εκπτώσεις ΦΠΑ εξαγωγών.
Αφενός, ο φορολογικός κώδικας εξακολουθεί να αναφέρει ότι εφαρμόζονται εκπτώσεις κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τις εξαγωγές. άρθρο 3 άρθρο. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Από την άλλη πλευρά, πρόκειται για μειώσεις ΦΠΑ για αγορασμένα αγαθά, έργα και υπηρεσίες που χρησιμοποιήθηκαν απλώς για εξαγωγικές πράξεις. Δηλαδή οι ίδιες κρατήσεις που από το 2015 επιτρέπεται να μεταφέρονται για 3 χρόνια από την ημερομηνία αποδοχής της αγοράς για εγγραφή άρθρο 1.1 άρθρο. 172, παράγραφος 2 του άρθ. 171 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Άρα μπορούν ακόμα να μεταφερθούν ή όχι;

: Ας πούμε αμέσως ότι η κατάσταση είναι ακριβώς η ίδια με τις κρατήσεις για την κατασκευή οικονομικών εγκαταστάσεων άρθρο 10 άρθρο. 167, παράγρ. 3 παράγραφος 6 άρθ. 171, παράγραφος 5 του άρθ. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςκαι για την κατασκευή προϊόντων με μακρύ κύκλο παραγωγής άρθρο 7 άρθρο. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μπορείτε να τα μεταφέρετε. Το ερώτημα είναι - με βάση ποιον κανόνα. Η απάντηση σε αυτήν την ερώτηση καθορίζει την περίοδο εντός της οποίας μπορείτε να διεκδικήσετε έκπτωση. Υπάρχουν δύο προσεγγίσεις.

ΠΡΟΣΕΓΓΙΣΗ 1.Νέος κανόνας άρθρο 1.1 άρθρο. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςδεν ισχύει για αυτές τις εκπτώσεις.

Λογική:κανόνες σχετικά με τη στιγμή της έκπτωσης για τις ονομαζόμενες πράξεις σελ. 3, 5 κ.σ. 172, παράγραφος 10, άρθ. 167, παράγραφος 6 του άρθρου. 171 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςείναι ειδικές σε σχέση με τον νέο κανόνα για τη δυνατότητα μεταφοράς εκπτώσεων. Άρα έχουν προτεραιότητα.

Επομένως, αυτές οι εκπτώσεις μπορούν να μεταφερθούν σε άλλα τρίμηνα με τον ίδιο τρόπο, δηλαδή με βάση την ρήτρα 2 του άρθρου. 173 ΝΚ. Όπως αποφάσισε το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο, αυτή η ρήτρα σάς επιτρέπει να ζητήσετε εκπτώσεις σε οποιοδήποτε τρίμηνο εντός 3 ετών από το τέλος του τριμήνου κατά το οποίο προέκυψε το δικαίωμα έκπτωσης, δηλαδή πληρούνταν όλες οι προϋποθέσεις για αυτό σελ. 27, 28 Ψήφισμα του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 30ης Μαΐου 2014 Αρ. 33.

Σημείωση: πριν από τη λήξη αυτών των 3 ετών, πρέπει να υποβάλετε δήλωση που να αντικατοπτρίζει την έκπτωση Αρ. 540-Ο ορισμός του Συνταγματικού Δικαστηρίου της 24ης Μαρτίου 2015.

Για παράδειγμα, καταχωρίσατε τα αγαθά που χρησιμοποιήθηκαν για την παραγωγή εξαγόμενων προϊόντων το πρώτο τρίμηνο του 2015 και η φορολογική βάση εξαγωγής προέκυψε το τέταρτο τρίμηνο του 2015. Αυτό θα είναι το πρώτο από τα τρίμηνα στα οποία μπορείτε να κάνετε έκπτωση ( εάν έχετε, έχετε ήδη πληροί όλες τις προϋποθέσεις για αυτό). Τρία χρόνια από το τέλος αυτού του τριμήνου λήγουν στις 31/12/2018. Ως εκ τούτου, το τελευταίο τρίμηνο για τη διεκδίκηση της έκπτωσης θα είναι το τρίτο τρίμηνο του 2018, αφού η δήλωση για το τέταρτο τρίμηνο του 2018 υποβάλλεται μετά τις 31 Δεκεμβρίου 2018.

Ακόμη και αν η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης για τις ονομαζόμενες συναλλαγές συμβεί μετά την παρέλευση 3 ετών από την ημερομηνία αποδοχής των σχετικών αγαθών, έργων, υπηρεσιών για λογιστική, η έκπτωση δεν λήγει - μπορεί να εφαρμοστεί την ημερομηνία αποστολή. Τέτοιες διευκρινίσεις έδωσε το υπουργείο Οικονομικών σε σχέση με την παραγωγή αγαθών με μεγάλο κύκλο παραγωγής Με αριθμ. 03-07-11/34361 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 15ης Ιουνίου 2015.

ΠΡΟΣΕΓΓΙΣΗ 2.Οι εκπτώσεις αυτές μπορούν να μεταφερθούν βάσει του νέου κανόνα, αφού είναι πιο πρόσφατος από τον ειδικό.

Αυτή η προσέγγιση δίνει στους φορολογούμενους λιγότερο χρόνο για να διεκδικήσουν τις εν λόγω εκπτώσεις.

Πράγματι, σύμφωνα με αυτό, αποδεικνύεται ότι μπορούν να δηλωθούν ξεκινώντας από το τρίμηνο για το οποίο καθορίζεται η φορολογική βάση για αυτές τις συναλλαγές (εάν αυτή τη στιγμή έχουν ήδη πληρωθεί όλες οι προϋποθέσεις για έκπτωση) και τελειώνοντας με το ένα στην οποία η ημερομηνία λήξης των 3 ετών πέφτει από την ημερομηνία εγγραφής των σχετικών αγαθών, έργων, υπηρεσιών. Στο παράδειγμά μας, αυτό το τελευταίο τρίμηνο θα ήταν το πρώτο τρίμηνο του 2018 (βλ.,) Με αριθμ. 03-07-11/27161 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 12 Μαΐου 2015.

Επιπλέον, αυτή η προσέγγιση θα προϋπέθετε ότι εάν η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης για τέτοιες συναλλαγές συμβεί μετά την παρέλευση 3 ετών από την ημερομηνία εγγραφής, τότε ο φορολογούμενος μένει χωρίς καμία έκπτωση, κάτι που είναι προφανώς λάθος.

Κατά τη γνώμη μας, η προσέγγιση 1 είναι σωστή.

Εδώ είναι η γνώμη ενός ειδικού της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας.

ΑΠΟ ΑΥΘΕΝΤΙΚΕΣ ΠΗΓΕΣ

Σύμβουλος της Κρατικής Δημόσιας Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, 2η τάξη

«Ισχύει ειδικός κανόνας για τις εκπτώσεις του υπολογιζόμενου ΦΠΑ κατά την κατασκευή αυτοαπασχολούμενων και τις εκπτώσεις κατά την παραγωγή μεγάλου κύκλου: αναγνωρίζονται τη στιγμή που καθορίζεται η φορολογική βάση για αυτές τις εργασίες. Για τις μειώσεις αυτές ισχύει άλλη τριετία - που προβλέπεται στην παράγραφο 2 του άρθ. 173 Κώδικας Φορολογίας.

Έτσι, με γνώμονα τις παραγράφους. 27, 28 του Ψηφίσματος της Ολομέλειας του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 30ης Μαΐου 2014 Αρ. 33, οι εκπτώσεις αυτές μπορούν να διεκδικηθούν για οποιαδήποτε από τις φορολογικές περιόδους που περιλαμβάνονται στην αντίστοιχη τριετία εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που προβλέπονται στα άρθρα 171 , πληρούνται οι 172 του Φορολογικού Κώδικα.»

Όταν μεταφέρετε μια έκπτωση εξαγωγής στο μέλλον, πρέπει να συμπληρώσετε την ενότητα 5 της δήλωσης - το ίδιο όπως και στην περίπτωση υποβολής αίτησης για έκπτωση σε τιμολόγιο που ελήφθη μετά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για τις εξαγωγές (βλ.,).

ΦΠΑ στα έξοδα μετακίνησης και άλλες εκπτώσεις με ειδικά χαρακτηριστικά

S. Zorina, Αγία Πετρούπολη

Μπορείτε να μεταφέρετε τις εκπτώσεις που καθορίζονται στην ρήτρα 2 του άρθρου. 171 ΝΚ. Καταρχήν, καλύπτει την έκπτωση του ΦΠΑ στα έξοδα ταξιδιού - πρόκειται για έκπτωση του φόρου που μας παρουσιάζεται κατά την αγορά αγαθών, έργων και υπηρεσιών.
Ωστόσο, οι ίδιες οι κρατήσεις για επαγγελματικά ταξίδια προσδιορίζονται σε άλλη παράγραφο του άρθ. 171 ΝΚ άρθρο 7 άρθρο. 171 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό σημαίνει ότι δεν μπορούν να μεταφερθούν σε άλλα τρίμηνα;

: Η ίδια κατάσταση έχει αναπτυχθεί και με άλλες εκπτώσεις, οι οποίες εξετάζονται σε ξεχωριστές παραγράφους του άρθ. 171 NK:

• ΦΠΑ που παρουσιάζουν οι εργολάβοι όταν πραγματοποιούν κεφαλαιουχική κατασκευή άρθρο 6 άρθρο. 171 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας;
• ΦΠΑ στα έξοδα φιλοξενίας m άρθρο 7 άρθρο. 171 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά τη γνώμη μας, είναι δυνατή η μεταφορά τους και σε άλλες συνοικίες.

Στην παράγραφο 2 του άρθρου. Το 171 του Κώδικα Φορολογίας ορίζει γενικά ποιος ΦΠΑ εκπίπτει κατ' αρχήν. Και σε ορισμένες παραγράφους αυτού του άρθρου, τα χαρακτηριστικά για ορισμένες από τις «ποικιλίες» του έχουν ήδη καθιερωθεί. Δηλαδή όλες οι προαναφερόμενες μειώσεις προβλέπονται και στην παράγραφο 2 του άρθ. 171 ΝΚ επίσης. Ένα επιπλέον επιχείρημα είναι η ερμηνεία των αμετάκλητων αντιφάσεων υπέρ του φορολογούμενου άρθρο 7 άρθρο. 3 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Και να πώς απάντησε σε αυτήν την ερώτηση ο ειδικός της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας.

ΑΠΟ ΑΥΘΕΝΤΙΚΕΣ ΠΗΓΕΣ

«Οι εκπτώσεις ΦΠΑ για έξοδα ταξιδιού και ψυχαγωγίας υπόκεινται στην ρήτρα 1.1 του άρθρου. 172 του Κώδικα Φορολογίας. Δηλαδή, αυτές οι μειώσεις μπορούν να διεκδικηθούν για οποιαδήποτε από τις φορολογικές περιόδους που περιλαμβάνονται στην αντίστοιχη τριετία από τη στιγμή που τα αγαθά, τα έργα, οι υπηρεσίες γίνονται δεκτά για λογιστική.»

Σύμβουλος της Κρατικής Δημόσιας Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, 2η τάξη

Συνέπειες μεταβίβασης της έκπτωσης ΦΠΑ για έξοδα διασκέδασης

A. Reznichenko, Saratov

Υπάρχει ένας ειδικός κανόνας για τον ΦΠΑ στα έξοδα ψυχαγωγίας: μπορεί να αφαιρεθεί μόνο στο βαθμό που τα έξοδα εμπίπτουν στο "κερδοφόρο" πρότυπο - όχι περισσότερο από το 4% του κόστους εργασίας για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) για φόρο εισοδήματος. άρθρο 7 άρθρο. 171, παράγραφος 2 του άρθρου. 264 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σημαίνει αυτό ότι μια τέτοια έκπτωση ΦΠΑ συνδέεται ακριβώς με το τρίμηνο κατά το οποίο καταχωρήθηκαν «αντιπροσωπευτικά» αγαθά, έργα, υπηρεσίες και δεν μπορεί να μεταβιβαστεί;

: Καθόλου. Αυτό σημαίνει απλώς ότι το ποσό του ΦΠΑ που θα αφαιρεθεί θα πρέπει να καθοριστεί με βάση τα στοιχεία για αυτό το τρίμηνο. Και μπορείτε να εφαρμόσετε την έκπτωση σε οποιοδήποτε άλλο τρίμηνο τα επόμενα 3 χρόνια.

A. Reznichenko, Saratov

Εάν μια τέτοια έκπτωση ΦΠΑ μεταφερθεί στο μέλλον, τότε σε κάποια περίοδο το συνολικό ποσό των εκπτώσεων «εκπροσώπησης» μπορεί να υπερβαίνει το ποσό του ΦΠΑ επί των εισροών που αποδίδεται στο ποσό των δαπανών ψυχαγωγίας που αναγνωρίστηκε εκείνη την περίοδο στη φορολογική λογιστική. Είναι αποδεκτό αυτό;

: Αρκετά. Ας υποθέσουμε ότι είχατε έξοδα ψυχαγωγίας το τρίτο τρίμηνο. Ολόκληρο το ποσό τους δεν «χωράει» στο πρότυπο που υπολογίζεται για φόρο εισοδήματος με βάση τα αποτελέσματα 9 μηνών. Σύμφωνα με αυτό το πρότυπο, καθορίζετε ποιο μέρος του ΦΠΑ μπορείτε να πάρετε ως έκπτωση. Αλλά δεν χρειάζεστε αυτήν την έκπτωση τώρα και την αφήνετε στο λογαριασμό 19. Τα τρία χρόνια κατά τη διάρκεια των οποίων μπορείτε να την αποδεχτείτε για έκπτωση υπολογίζονται από την ημερομηνία αποδοχής «αντιπροσωπευτικών» αγαθών, έργων, υπηρεσιών για λογιστική.

Στη συνέχεια, στο τέλος του έτους, το πρότυπο αυξήθηκε και ολόκληρο το ποσό των δαπανών ψυχαγωγίας ταιριάζει ήδη σε αυτό. Επομένως, το τέταρτο τρίμηνο έχετε το δικαίωμα να αφαιρέσετε το υπόλοιπο του ΦΠΑ σε αυτά 03-07-11/285 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 6ης Νοεμβρίου 2009. Αλλά δεν χρειάζεστε ακόμη αυτήν την έκπτωση και επίσης την αναβάλλετε για αργότερα. Σημείωση: 3 χρόνια για την έκπτωση του ΦΠΑ στο υπόλοιπο εξακολουθούν να υπολογίζονται από την ημερομηνία αποδοχής «αντιπροσωπευτικών» αγαθών, έργων, υπηρεσιών για λογιστική, δηλαδή από το τρίτο τρίμηνο.

Το πρώτο τρίμηνο του επόμενου έτους:

• αποφασίζετε να αφαιρέσετε όλο αυτό τον ΦΠΑ.
• είχατε νέα έξοδα ψυχαγωγίας που «έφαγαν» ολόκληρο το πρότυπο για το πρώτο τρίμηνο. Επίσης τους αφαιρείτε ΦΠΑ.

Ως αποτέλεσμα, το συνολικό ποσό της έκπτωσης ΦΠΑ «εκπροσώπησης» για το πρώτο τρίμηνο θα είναι μεγαλύτερο από αυτό που αποδίδεται στα έξοδα ψυχαγωγίας που γίνονται δεκτά για φόρο εισοδήματος για αυτό το τρίμηνο. Εάν αυτό εγείρει ερωτήματα για την επιθεώρηση, εξηγήστε ότι αυτή η κατάσταση προέκυψε λόγω της μεταφοράς των εκπτώσεων σύμφωνα με τους κανόνες της ρήτρας 1.1 του άρθρου. 172 ΝΚ.

Εντός 3 ετών από την ημερομηνία εγγραφής, μπορείτε να υποβάλετε ενημέρωση για οποιοδήποτε τρίμηνο

A. Kozyreva, Uglich

Αμφιβάλλουμε εάν το νέο δικαίωμα αναβολής της έκπτωσης σημαίνει απαγόρευση υποβολής τροποποιημένης δήλωσης με αυτήν την έκπτωση για τα τρίμηνα στα οποία δεν χορηγήθηκε αμέσως.
Για παράδειγμα, το τρίτο τρίμηνο του 2015, δεχθήκαμε τα εμπορεύματα για εγγραφή και λάβαμε τιμολόγιο. Για κάποιο λόγο, ο ΦΠΑ δεν εκπίπτει αυτό το τρίμηνο. Ούτε τα επόμενα τρίμηνα ήταν κατάλληλα για να αφαιρέσουμε. Αποφασίσαμε να μην καθυστερήσουμε άλλο, να βάλουμε την κράτηση στο τρίτο τρίμηνο του 2015 και να υποβάλουμε ενημερωμένη δήλωση για αυτήν. Είναι αυτό αποδεκτό τώρα, δεδομένου ότι έχουμε το δικαίωμα να λάβουμε υπόψη αυτήν την έκπτωση σε μελλοντικά τρίμηνα;

: Σπεύδουμε να καθησυχάσουμε: είναι επιτρεπτό. Σε μια τέτοια περίπτωση, μπορείτε να υποβάλετε μια ενημερωμένη δήλωση για οποιοδήποτε από τα τρίμηνα που περιλαμβάνονται εντός τριετίας από την ημερομηνία αποδοχής της αγοράς για εγγραφή, αρχής γενομένης από εκείνη κατά την οποία πληρούσατε για πρώτη φορά όλες τις προϋποθέσεις για την έκπτωση. άρθρο 2 άρθρο. 81 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και σε αυτή τη δήλωση δείξτε την έκπτωση που δεν δηλώθηκε αμέσως.

Οι φορολογικοί υπάλληλοι υποστηρίζουν ότι μια εταιρεία δεν έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει έκπτωση ΦΠΑ αργότερα από την περίοδο κατά την οποία πληρούνταν όλες οι προϋποθέσεις για επιστροφή φόρου. Για να αποφύγουν αξιώσεις από αξιωματούχους, οι εταιρείες πρέπει να αναβάλουν όχι την ίδια την έκπτωση, αλλά τη στιγμή απόκτησης του δικαιώματος σε αυτήν. Προτείνουμε δύο νέες μεθόδους για μια τέτοια μεταφορά.

Δεδομένου ότι οι φορολογικές αρχές έχουν ξεκινήσει μια εκστρατεία για την καταπολέμηση των αδικαιολόγητων εκπτώσεων, ο ΦΠΑ που ζητείται για επιστροφή μπορεί να επιβαρύνει τη σχέση του οργανισμού με τους επιθεωρητές. Για να αποδείξει το δικαίωμά του σε κρατήσεις, ένας λογιστής θα πρέπει να αντιγράψει εκατοντάδες τιμολόγια, δελτία αποστολής και άλλα έγγραφα. Και εάν οι εκπτώσεις αναγνωρίζονται ωστόσο ως νόμιμες, η υπερπληρωμή του ΦΠΑ μπορεί να χρησιμοποιηθεί αναγκαστικά για την εξόφληση καθυστερήσεων άλλων φόρων (ρήτρα 4 του άρθρου 176 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ως εκ τούτου, οι εταιρείες προτιμούν να αναβάλουν μέρος της έκπτωσης σε μελλοντικές περιόδους, καθυστερώντας την παραλαβή των δικαιωμάτων σε αυτήν.

ΥΠΕΝΘΥΜΙΣΗ.Ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να συμψηφίσει τον φόρο κατά την περίοδο που πληρούνται τρεις προϋποθέσεις: παραλαμβάνεται τιμολόγιο, κεφαλαιοποιούνται τα περιουσιακά στοιχεία και προορίζονται για χρήση σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ (άρθρα 171, 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). . Εάν δεν πληρούται τουλάχιστον μία από αυτές τις προϋποθέσεις, τότε η έκπτωση δεν μπορεί να διεκδικηθεί.

Τις περισσότερες φορές, οι εταιρείες απλώς αναβάλλουν την ημερομηνία παραλαβής του τιμολογίου, η οποία καθορίζεται, για παράδειγμα, από το αρχείο καταγραφής εισερχόμενης αλληλογραφίας*. Ωστόσο, αυτή η μέθοδος είναι γνωστή στις φορολογικές αρχές, επομένως οι συχνές καθυστερήσεις στα τιμολόγια ενδέχεται να κινήσουν τις υποψίες των ελεγκτών.

Αναβάλλουμε την ανάρτηση

Για τη μεταφορά της έκπτωσης, η εταιρεία μπορεί να καθυστερήσει την παραλαβή των αγαθών, αυξάνοντας τον χρόνο ελέγχου της ποιότητάς τους. Για παράδειγμα, έχοντας λάβει τα αγαθά στην αποθήκη, ο οργανισμός αγορών διορίζει μια επιτροπή από τους υπαλλήλους του που διενεργούν έλεγχο των προϊόντων. Αυτή τη στιγμή, τα εμπορεύματα καταγράφονται στον λογαριασμό 002 και δεν θεωρούνται πιστωμένα στον ισολογισμό του αγοραστή. Με βάση τα αποτελέσματα της επιθεώρησης, συντάσσεται πράξη αποδοχής αγαθών στο έντυπο Νο. TORG-1 (εγκεκριμένο από το ψήφισμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 25ης Δεκεμβρίου 1998 Νο. 132). Είναι η ημερομηνία σύνταξης αυτού του παραστατικού που θα θεωρείται η ημερομηνία παραλαβής των εμπορευμάτων, η οποία δίνει το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου προστιθέμενης αξίας (φυσικά, εφόσον συντρέχουν άλλες προϋποθέσεις).

Σημειώστε ότι η ανάγκη του νόμου αριθ. TORG-1 για επιστροφή ΦΠΑ επιβεβαιώνεται από τις ίδιες τις φορολογικές αρχές (για παράδειγμα, Ψήφισμα του Ομοσπονδιακού Διαιτητικού Δικαστηρίου της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 06/05/06 No. A56-30635/2005 ).

Για να μην προκαλέσετε κριτική από τους επιθεωρητές, θα πρέπει να επιβεβαιώσετε την ανάγκη για ενδελεχή επιθεώρηση των εμπορευμάτων. Η εταιρεία μπορεί να εκδώσει εντολή για ενίσχυση του ποιοτικού ελέγχου των αγορασθέντων προϊόντων. Η ίδια η διάρκεια της επιθεώρησης πρέπει να έχει πραγματική βάση, η οποία εξαρτάται από τα χαρακτηριστικά του προϊόντος. Για παράδειγμα, όταν αγοράζετε μια ακριβή παρτίδα σύνθετων οικιακών συσκευών, είναι πραγματικά απαραίτητη μια διεξοδική εξέταση.

Αλλαγή του σκοπού των περιουσιακών στοιχείων

Οι εταιρείες που ασκούν τόσο φορολογητέες όσο και μη φορολογούμενες δραστηριότητες μπορούν να χρησιμοποιήσουν την ακόλουθη μέθοδο αναβολής των εκπτώσεων. Κατά τη διάρκεια της περιόδου παραλαβής αγαθών ή υλικών, ο οργανισμός αποφασίζει ότι αυτά τα περιουσιακά στοιχεία θα χρησιμοποιηθούν για δραστηριότητες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, η εταιρεία δεν λαμβάνει το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου. Και μετά από κάποιο χρονικό διάστημα, ο οργανισμός αλλάζει την απόφασή του και χρησιμοποιεί πραγματικά τα αγαθά σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ. Η λογιστική αντικατοπτρίζει την κίνηση των περιουσιακών στοιχείων μεταξύ υπολογαριασμών. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου ο οργανισμός θα έχει το δικαίωμα να συμψηφίσει τον φόρο εισροών, καθώς πληροί την προϋπόθεση: τα περιουσιακά στοιχεία προορίζονται για δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Τέλος, σημειώνουμε: ειδικοί από το τμήμα διαχείρισης έμμεσων φόρων της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας, σε συνομιλία με έναν ειδικό του UNP, επιβεβαίωσαν ότι κατά τη χρήση των μεθόδων που προτείναμε, το δικαίωμα έκπτωσης της εταιρείας δεν προκύπτει κατά τη στιγμή της κεφαλαιοποίησης του τιμαλφή, αλλά σε επόμενες περιόδους.

Υπάρχει η άποψη ότι ο κανόνας που κατοχυρώνεται στην παράγραφο 1.1 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει για αγαθά, εργασίες και υπηρεσίες, με εξαίρεση τα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Δεδομένου ότι για το τελευταίο, στην παράγραφο 3 της παραγράφου 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθιερώνεται διαφορετικός κανόνας. Λέει ότι οι εκπτώσεις των ποσών ΦΠΑ που παρουσιάζονται από τους πωλητές στον φορολογούμενο κατά την αγορά παγίων περιουσιακών στοιχείων, εξοπλισμού για εγκατάσταση ή άυλων περιουσιακών στοιχείων που καθορίζονται στις παραγράφους 2 και 4 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας πραγματοποιούνται πλήρως μετά την εγγραφή αυτών των παγίων περιουσιακά στοιχεία, εξοπλισμός για εγκατάσταση ή άυλα περιουσιακά στοιχεία. Εναντίον αυτής της θέσης μπορούν να διατυπωθούν αντιρρήσεις από δύο πλευρές ταυτόχρονα.

Έκπτωση ΦΠΑ παγίων μέχρι την εγγραφή

Ας δούμε το κείμενο της παραγράφου 3 της παραγράφου 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Πρέπει πράγματι να γίνει κατανοητό με την έννοια ότι ο ΦΠΑ εισροών επί των αποκτηθέντων παγίων πρέπει να αφαιρείται αμέσως μετά την αγορά τους; Κατά τη γνώμη μου, όχι.

Από την κατασκευή αυτής της παραγράφου προκύπτει ότι ο νομοθέτης είναι αντίθετος στην υποβολή έκπτωσης ΦΠΑ έως ότου το πάγιο γίνει δεκτό για εγγραφή. Δηλαδή, σας επιτρέπει να το κάνετε αυτό μόνο μετά την υποδεικνυόμενη λειτουργία. Εάν οι συντάκτες αυτού του κανόνα ήθελαν η έκπτωση του ΦΠΑ επί των εισροών σε ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο να γίνει σε χρόνο μετά την αποδοχή του για εγγραφή, στην παράγραφο 3 δεν θα χρησιμοποιούσαν τη λέξη «μετά», αλλά τη λέξη «αυτή τη στιγμή».

Ας στραφούμε στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Φεβρουαρίου 2015 Αρ. 03-07-11/6141. Σε αυτό, οι υπάλληλοι, με αναφορά στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του άρθρου 171 και στην παράγραφο 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λένε ότι οι φορολογικές εκπτώσεις μπορούν να ζητηθούν σε φορολογικές περιόδους εντός τριών ετών από την καταχώριση των αγαθών που αγοράστηκαν από τον φορολογούμενο, την εργασία που εκτελείται, τις παρεχόμενες υπηρεσίες ή τα δικαιώματα ιδιοκτησίας. Και δεν βλέπουν ιδιαίτερα χαρακτηριστικά όσον αφορά τα πάγια στοιχεία.

ΦΠΑ επί των παγίων ως ΦΠΑ αγαθών

Στην καθορισμένη παράγραφο 1.1 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, γίνεται αναφορά στην παράγραφο 2 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η τελευταία αναφέρει ότι τα ποσά φόρου που παρουσιάζονται στον φορολογούμενο κατά την αγορά αγαθών, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών, καθώς και κατά την απόκτηση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας υπόκεινται σε εκπτώσεις. Αλλά περιλαμβάνονται τα πάγια στοιχεία ενεργητικού στην έννοια των "αγαθών" που χρησιμοποιείται στην παράγραφο 2 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας; Κατά τη γνώμη μου, σίγουρα ναι.

Πρώτον, η παράγραφος 3 του άρθρου 38 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι ένα προϊόν για τους σκοπούς του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι κάθε ακίνητο που πωλείται ή προορίζεται για πώληση. Καθαρά θεωρητικά, θα μπορούσε κανείς να υποστηρίξει ότι αυτός ο ορισμός ισχύει περισσότερο για τους πωλητές ακινήτων παρά για τους αγοραστές.

Ωστόσο, δεύτερον, μπορούμε να στραφούμε στην παράγραφο 8 του άρθρου 145 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μιλάει για τα ποσά φόρου που γίνονται δεκτά από τον φορολογούμενο για έκπτωση σύμφωνα με τα άρθρα 171 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πριν από τη χρήση του δικαιώματος απαλλαγής από τον ΦΠΑ σε αγορασμένα αγαθά, έργα, υπηρεσίες, συμπεριλαμβανομένων των παγίων περιουσιακών στοιχείων και των άυλων ακίνητη περιουσία. Δηλαδή, δηλώνεται ευθέως ότι τα «αποκτηθέντα αγαθά» περιλαμβάνουν πάγια στοιχεία. Κατά συνέπεια, τουλάχιστον στο πλαίσιο του κεφαλαίου για τον ΦΠΑ, η λέξη «αγαθά» σημαίνει και πάγια στοιχεία. Αυτό σημαίνει ότι οι διατάξεις της παραγράφου 1.1 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύουν και για αυτούς.

Αναβαλλόμενη έκπτωση ΦΠΑ από πάγια στοιχεία

Ωστόσο, υπάρχει μια δυσκολία με τις αναβαλλόμενες εκπτώσεις ΦΠΑ για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού. Και αυτό αντικατοπτρίστηκε στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 04/09/15 αριθ. 03-07-11/20293.

Οι υπάλληλοι θεωρούν απαραίτητο να λάβουν υπόψη ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι εκπτώσεις των ποσών φόρων που παρουσιάζουν οι πωλητές στον φορολογούμενο κατά την αγορά παγίων περιουσιακών στοιχείων που καθορίζονται στις παραγράφους 2 και 4 του άρθρου 171 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας γίνονται μετά την καταχώριση αυτών των παγίων περιουσιακών στοιχείων. Επομένως, η έκπτωση του ΦΠΑ βάσει ενός τιμολογίου τμηματικά σε διαφορετικές φορολογικές περιόδους εντός τριών ετών είναι δυνατή μετά την εγγραφή αγαθών, έργων, υπηρεσιών, με εξαίρεση τα πάγια στοιχεία ενεργητικού.

Έτσι, εάν ακολουθήσετε αυτήν τη θέση, τότε το ποσό του ΦΠΑ επί των εισροών σε ένα πάγιο δεν μπορεί να διαιρεθεί σε διαφορετικές φορολογικές περιόδους. Αυτό, φυσικά, μειώνει σημαντικά τη δυνατότητα βελτιστοποίησης του ΦΠΑ μέσω της ορθολογικής κατανομής των ποσών της φορολογικής έκπτωσης ανά περιόδους. Μέχρι την έλευση της πρακτικής της διαιτησίας υπέρ των φορολογουμένων, η μεταφορά εκπτώσεων στα πάγια περιουσιακά στοιχεία είναι επικίνδυνη