OSNO и UTII - отделно счетоводство на активи, имущество, пасиви и бизнес транзакции с едновременното прилагане на тези режими на данъчно облагане трябва да се извършва от данъкоплатеца безотказно. Как да поддържате отделно счетоводство за изчисления на ДДС? Как правилно да разпределим общите разходи? Защо да разпределяме застрахователни премии? Ще говорим допълнително за трудностите и характеристиките на отделното счетоводство при комбиниране на UTII и OSNO.

Характеристики на отделното счетоводство при изчисляване на данък върху дохода

Ако данъкоплатецът комбинира общия данъчен режим и режима UTII, той трябва отделно да вземе предвид приходите и разходите по вид дейност, които попадат в различни режими (клаузи 9, 10 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За такова счетоводство в сметкоплана често се въвеждат допълнителни подсметки, позволяващи отделно отчитане на приходите и разходите за всеки вид дейност, както и на приходите и разходите, които не могат да бъдат пряко отнесени към един или друг режим.

Счетоводното отчитане на приходите или по-точно приходите обикновено не повдига въпроси, тъй като винаги е възможно ясно да се определи за какъв вид дейност са получени средствата или приходите са отразени и да се разпределят сумите по необходимите подсметки.

Основата за данък върху доходите по общия режим се определя, без да се вземат предвид доходите, получени при извършване на дейности по UTII.

Но към доходите, получени от условни дейности, освен самите приходи, е необходимо да се включат и други приходи, пряко свързани с тяхното извършване. Това могат да бъдат например:

• различни бонуси или отстъпки, получени по договори, сключени като част от условно изчисляване (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 юли 2016 г. № 03-11-11/38954);
• излишъци, установени при инвентаризацията;
• глоби и неустойки за забавени плащания, натрупани в съда (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 май 2007 г. № 03-11-04/3/168).

Такива доходи не трябва да се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода. Те също трябва да се облагат с данък съгласно разпоредбите на гл. 26.3, ако данъкоплатецът не извършва дейности, различни от тези, които попадат в UTII (писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 юли 2009 г. № 03-11-06/3/178).

Нашата услуга "UTII калкулатор" ще ви помогне да изчислите данъка върху условния доход.

Общи разходи: как да ги разпределим между различните дейности

Отделното отчитане на разходите е по-трудно от отчитането на приходите. Често много разходи не могат да бъдат ясно разделени по вид дейност, така че е необходимо правилното им разпределение според OSNO и UTII.

Например, една организация се занимава с търговия на едро (OSNO) и дребно (UTII). Стоките се продават на дребно от продавач на едро, сключвайки договори за доставка и издавайки фактури, се извършва от мениджър продажби на едро. Освен тях във фирмата работят товарач, директор и счетоводител, които се занимават и с двата вида дейности.

Счетоводителят незабавно приписва разходите за изплащане на заплати и отпуск по болест на продавача и мениджъра към конкретен вид дейност. Що се отнася до разходите за заплати и болнични на товарач, директор и счетоводител, те подлежат на разпределение, тъй като тези разходи не могат да бъдат конкретно разпределени по вид дейност.

Според финансовия отдел данъкоплатецът може самостоятелно да избере метода на разпределение на разходите, като го фиксира в счетоводната политика (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 октомври 2006 г. № 03-11-04/3/431) .

Законодателството предвижда принципа на разпределяне на разходите пропорционално на доходите, получени от определен вид дейност (параграфи 3 и 4 на параграф 9 на член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Някои съдилища смятат, че данъкоплатците нямат право да използват други методи за разпределение на общите разходи, различни от метода, основан на показателите за разходите (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 22 май 2012 г. № A42-5489 /2010 г.).

Руското министерство на финансите обаче не е против използването на метода за разпределение на разходите пропорционално на площта на помещенията, използвани в конкретна дейност. Тази гледна точка се подкрепя и от някои съдилища (виж резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 7 декември 2009 г. № KA-A41/13288-09).

Тъй като има разногласия по този въпрос, данъкоплатците трябва да се консултират със своите териториални данъчни власти, за да избегнат конфликтни ситуации.

Как да водите отделно счетоводство за целите на ДДС

При общия режим данъкоплатците трябва да плащат ДДС в бюджета, който може да бъде намален с размера на данъка върху закупените стоки, работи и услуги (членове 171, 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

„Изпълнителите“ не трябва да плащат ДДС, с изключение на тези данъчни суми, които се отнасят до внесени стоки, работи и услуги. Следователно те нямат право на приспадане на данък за получени доставки.

В тази връзка данъкоплатците, които използват и двата режима, трябва да водят отделни записи на сумите на данъка за закупени стоки (работа, услуги и др.) (параграф 7, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да направите това, се откриват допълнителни подсметки, в които сумите на ДДС се вземат предвид отделно при общия режим и отделно при режима UTII.

Трябва да се помни, че липсата на отделно счетоводство не позволява на организациите и предприемачите да приспадат сумите на „входящия“ ДДС и да ги начисляват като разходи при облагане на печалбите (параграф 8, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Вярно е, че Данъчният кодекс на Руската федерация идентифицира един случай, когато не може да се поддържа отделно счетоводство за ДДС. Това се отнася за онези данъчни периоди, в които делът на разходите за GWS, направени по време на условните дейности, не надвишава 5% от общите производствени разходи. Тогава всички суми на ДДС върху придобитите активи могат да бъдат приспаднати независимо от дейността, в която са били използвани (параграф 9, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ПЗа подробности вижте материала „Правилото за 5% не винаги работи“.

Във всички останали случаи ще трябва да водите отделни регистри за ДДС. Говорихме за това.

Прочетете този материал за това как правилно да поддържате отделно счетоводство по ДДС.

Говорим за всички промени в отделното отчитане на ДДС в специален раздел „Отделно отчитане на ДДС“

Защо трябва да разпределите сумите на застрахователните премии при изчисляване на данък върху дохода и UTII?

При изплащане на обезщетения на служителите си всички работодатели са длъжни да изчисляват и превеждат вноски за задължително осигуряване.

Такива вноски включват:

• задължително социално осигуряване при временна нетрудоспособност и във връзка с майчинство;
• задължително социално осигуряване срещу трудова злополука и професионална болест;
• задължително пенсионно осигуряване;
• задължително здравно осигуряване.

При изчисляване на данъка върху дохода размерът на вноските за задължително осигуряване трябва да намали данъчната основа (клауза 2 на член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това обаче се отнася само за тези вноски, които се отнасят до общия режим.

Вноските, свързани с приписването, както и фиксираните плащания към пенсионния фонд (изплащани от индивидуални предприемачи, които не начисляват възнаграждение в полза на физически лица), директно намаляват данъка върху самия условен доход (клауза 2 от член 346.32 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

По този начин, когато комбинирате два режима, за да изчислите правилно данъка върху доходите и UTII, данъкоплатецът трябва да разпредели сумите на осигурителните вноски по вид дейност, което от своя страна изисква разпределението на всички плащания в полза на служителите по режим.

Разпределянето на ползите на служителите, ангажирани в една дейност, не е трудна задача. Най-добре е да посочите какъв вид дейност извършва даден служител в трудов договор или други подобни документи.

Но ако служител обслужва и двата режима (например административен и управленски персонал), може да възникнат въпроси.

За поддържане на отделно счетоводство е необходимо да се осигурят допълнителни подсметки към сметките за отчитане на разходите и застрахователните премии, които ще отразяват отделно начислените възнаграждения и вноски за служителите по OSNO и UTII, както и възнаграждения и вноски, които не могат да бъдат приписани на определен режим.

Възнагражденията, в полза на които служителите подлежат на разпределение при изчисляване на осигуровките

Ако служител участва или обслужва и двата вида дейности, които попадат както в OSNO, така и в UTII, тогава неговите заплати (и други възнаграждения) подлежат на разпределение.

По този начин е необходимо да се разпределят плащанията:

• в полза на служители, извършващи дейности, свързани с различни данъчни режими (например продавач извършва продажби на едро);
• в полза на административен, управленски и друг помощен персонал, обслужващ бизнеса.

Методи за разпределяне на доходите на служителите при изчисляване на застрахователните премии при комбиниране на режими

На законодателно ниво не са установени методи за разпределяне на заплати и други възнаграждения в полза на служителите. Така че организациите и предприемачите имат право да изберат или разработят подходящ метод на разпределение и да го закрепят в нормативни документи, по-специално в счетоводни политики.

Преди това при изчисляването на единния социален данък финансовите и данъчните служби предложиха да се използва методът за разпределяне на плащанията в полза на служителите пропорционално на дела на приходите за всеки вид дейност (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 август 2008 г. № 03-04-06-02/101).

В същото време беше разрешен метод, при който плащанията се разпределят пропорционално на броя на работниците, заети във всяка дейност (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 декември 2007 г. № 03-11-04/3/494 ).

Тъй като социалноосигурителните вноски замениха UST, може да се предположи, че горните методи могат да се използват и днес.

Резултати

При комбиниране на режимите UTII и OSNO е необходимо да се водят отделни записи за приходите, разходите, активите и физическите показатели, използвани за изчисляване на условния данък. Докато процедурата за отчитане на приходите практически не повдига въпроси, алгоритъмът за разпределяне на разходите не е регламентиран от закона и се обяснява в множество писма от длъжностни лица.

Говорим за всички нововъведения и разяснения на служители в специалния раздел "UTII"

По силата на клауза 7 на чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, които наред с предприемаческите дейности, предмет на UTII, извършват други видове дейности, са длъжни да водят отделни записи на имущество, задължения и бизнес транзакции.

По този начин организациите, които извършват няколко вида дейности, използвайки общата система за данъчно облагане (OSNO) за някои видове и специален режим под формата на UTII за други, са изправени пред задължението да поддържат отделни записи на бизнес транзакции. От своя страна, за организации, които са на OSNO, такова задължение се дължи на необходимостта от разпределяне на „входящия“ ДДС между облагаеми и необлагаеми сделки. В противен случай (при липса на отделно счетоводство) сумата на ДДС върху закупените стоки, работи и услуги не се приема за приспадане и не се включва в разходите за целите на изчисляване на данъка върху дохода.

Както може би се досещате, темата на нашата статия е нюансите на разпределението на „входящия“ ДДС при извършване на дейности в рамките на една организация по схемата „OSNO + UTII“. Да започнем с гл. 21 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Процедурата за начисляване на ДДС върху разходите за производство и продажба на стоки (работа, услуги)

От анализа на провизиите клауза 4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерациясе изгражда следната система за разпределение на „входящия” ДДС на данъкоплатците, извършващи сделки като облагаеми

(OSNO) и освободени от данъчно облагане (UTII).

Във връзка със стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, се използват права на собственост:

При дейности, прехвърлени към плащането на UTII, сумите на „входящия“ ДДС се вземат предвид в цената на такива стоки (работа, услуги), права на собственост;

За извършване на транзакции, подлежащи на облагане с ДДС при прилагане на OSNO, те се приемат за приспадане в съответствие с Изкуство. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Едновременно в двата вида дейности (OSNO + UTII) - се приемат за приспадане или се вземат предвид в тяхната стойност в пропорцията, в която се използват във всеки от тези видове дейности (по начина, установен от счетоводната политика за данъчни цели ).

Посочената пропорция се определя въз основа на цената на изпратените стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данък), в общата цена на стоките (работа, услуги), имуществени права, изпратени през данъчния период.

Моля, имайте предвид, че за дълготрайни активи и нематериални активи, приети за счетоводство през първия или втория месец на тримесечието, данъкоплатецът има право да определи такава пропорция въз основа на цената на стоките, изпратени през съответния месец стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост.

Спорове около бариерата от 5%.

Според ал. 9 ал.4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияданъкоплатецът има право да не прилага разпоредбите на този параграф (т.е. да не разпределя „входящ“ ДДС) за онези данъчни периоди, в които дял от общите разходи за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, не надвишава 5% от общия размер на съвкупните разходи. В този случай цялата сума на „входящия” ДДС в посочения данъчен период подлежи на приспадане по реда, предвиден в Изкуство. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Бих искал да отбележа, че въпросът с 5% бариера за „изчисляващите“ в момента може да се счита за нерешен. Факт е, че още през 2005 г. регулаторните органи издават писма. От тях следва, че нормата предвижда ал. 9 ал.4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация, се прилага само от платци на ДДС и организации, които са платци на UTII по отношение на определени видове дейности и за които през данъчния период делът на общите разходи за производство на стоки (строителни работи, услуги), продадени в рамките на предмет на дейност към UTII не надвишава 5% от общата стойност на общите разходи, няма право да приспадне изцяло сумата на „входящия“ ДДС (вж. Писмо на Министерството на финансите на Русия от 8 юли 2005 г. 03-04-11/143 , Федералната данъчна служба на Русия от 31 май 2005 г. №. 03-1-03/897/8@ , от 19.10.2005 г. бр.  MM-6-03/886@). За съжаление не могат да бъдат намерени по-късни разяснения. Има отделни примери в арбитражната практика, когато съдиите са изразили подобно мнение (вж. напр. Решение на Федералната антимонополна служба на Централната избирателна комисия от 29 май 2006 г. №.  А23-247/06А-14-38).

В същото време има няколко примера, при които съдиите не са съгласни с този подход. Те признават за несъстоятелни доводите на данъчния орган, че разпоредбите ал. 9 ал.4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияне се прилагат за данъкоплатци, прехвърлени да плащат UTII (вж. Решение на Федералната антимонополна служба на Източния военен окръг от 4 март 2009 г.  A29-6207/2008, FAS UO от 29 октомври 2008 г. №  Ф09-7923/08-С2, FAS PO от 05.02.2008 г. №  A65-28667/06-SA2-11).

Вярваме, че ако една организация, която комбинира два данъчни режима (OSNO + UTII), има дял от разходите, свързани с дейности, за които се плаща UTII, не надвишава 5% от общите разходи, тогава тя може да не изчисли тази пропорция и да приспадне „вход » ДДС в пълен размер. Може обаче да й се наложи да докаже правотата си в съда. От арбитражната практика следва, че шансовете за спечелване на делото по този въпрос са доста високи.

Нюанси на разделното счетоводство

И така, в клауза 4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияочертани са основните правила за отделно отчитане на „входящия“ ДДС: ако покупката на стоки, работи, услуги се отнася до операции, свързани с OSNO, ДДС се приема за приспадане; ако за транзакции, свързани с UTII, данъкът се взема предвид в цената на стоките, работите, услугите; едновременно към OSNO и UTII - необходимо е да се изчисли пропорцията. На практика обаче всичко не е толкова просто и ясно, така че бих искал да разгледам няколко примера за ситуации, с които данъкоплатците, работещи по схемата „OSNO + UTII“, често се сблъскват.

Към момента на получаване на стоката не е известно в каква дейност ще се използва

Да приемем, че търговска организация продава стоки както на едро (OSNO), така и на дребно (UTII). Ако към момента на придобиването му не е възможно да се определи колко бройки ще се продават на дребно и колко - на едро, счетоводната политика може да предвиди следния метод на разпределение на ДДС. Цялата сума на „входящия“ ДДС се приема за приспадане. Впоследствие, когато се знае колко стоки са продадени на дребно, тази сума, пряко свързана с „дейностите на UTII“, подлежи на възстановяване и плащане в бюджета. Според разясненията на Министерството на финансите ( Писмо от 11 септември 2007 г. № 03-07-11/394 ), това трябва да стане в данъчния период, в който закупените стоки са продадени в търговията на дребно.

Пример 1

ООО "Хермес" се занимава с търговия на едро и дребно на домакински електроуреди. В същото време за търговията на дребно се прилага специален режим под формата на UTII.

На 1 април 2013 г. организацията закупи 1000 устройства. на цена от 11 800 рубли. (с ДДС - 1800 рубли) на обща стойност 11 800 000 рубли. (включително ДДС - 1 800 000 рубли).

През второто тримесечие на 2013 г. Hermes LLC продаде следните устройства:

На дребно - 200 бр. на цена от 16 000 рубли. в размер на 3 200 000 рубли;

Продажба на едро - 800 бр. на цена от 14 160 рубли. в размер на 11 328 000 рубли. (с ДДС - 1 728 000 рубли).

В този случай организацията използва следните подсметки, открити за сметка 41 „Стоки“: 41-1 „Стоки в складове“, 41-2 „Стоки в търговията на дребно“, 41-3 „Стоки в търговията на едро“.

В счетоводните записи на Hermes LLC ще бъдат направени следните записи:

Съдържание на операциите	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
Закупуване на стоки
Стоката се получава в склада (11 800 000 - 1 800 000) rub.	41-1	60	10 000 000
Отразява се „входящ” ДДС върху закупените стоки	19-3	60	1 800 000
ДДС се приема за приспадане	68	19-3	1 800 000
Продажба на стоки на дребно
Продукти, продавани на дребно (16 000 рубли х 200 бр.)	50	90-1	3 200 000
Отразява покупната цена на стоките, продавани на дребно (10 000 рубли х 200 бр.)	41-2	41-1	2 000 000
Възстановен е приетият за приспадане ДДС върху стоките, продавани на дребно (1800 рубли х 200 бр.)	19-3	68	360 000
Възстановеният ДДС се включва в себестойността на стоките, продадени на дребно	41-2	19-3	360 000
Себестойността на стоките, продадени на дребно, е отписана (2 000 000 + 360 000) rub.	90-2	41-2	2 360 000
Продажба на стоки на едро
Продукти, продавани на едро (14 160 рубли х 800 бр.)	62	90-1	11 328 000
ДДС, начислен при продажби на едро	90-3	68	1 728 000
Отразява покупната цена на стоките, продавани на едро	41-3	41-1	8 000 000
Себестойността на стоките, продадени на едро, е отписана	90-2	41-3	8 000 000

„Входящ” ДДС върху разходите, свързани с двата вида дейности

В процеса на стопанска дейност организацията, когато закупува стоки, работи, услуги, подлежащи на облагане с ДДС, прави определени разходи. Например разходи за наем на офис площи, комунални услуги и консултантски услуги (т.нар. общи бизнес разходи). Често е невъзможно да се определи към какъв вид дейност принадлежат (OSNO или UTII). В този случай „входящият“ ДДС ще трябва да бъде разпределен между облагаеми и необлагаеми сделки, като се използва горната пропорция.

За да се осигури сравнимост на показателите при определяне на пропорцията, цената на стоките, изпратени през данъчния период, чиито продажби подлежат на облагане, трябва да се вземе предвид без ДДС.

Министерството на финансите многократно е изразявало това становище в свои писма. В един от тях беше разгледана ситуацията на комбиниране на специален режим под формата на UTII и OSNO ( Писмо от 26 юни 2009 г. No. 03-07-14/61 ). Финансистите отбелязват, че при определяне на размера на ДДС, който трябва да бъде приспаднат при продажбата на стоки, подлежащи на този данък в режим на търговия на едро, извършена от данъкоплатец, прехвърлен да плати UTII за търговия на дребно, за да се осигури сравнимост на показателите в посочената пропорция, себестойността на стоките, продадени в режим на търговия на едро, следва да се отчете без ДДС. В подкрепа на позицията си те се позоваха Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 18 ноември 2008 г. 7185/08 .

Пример 2

Нека използваме данните от пример 1. Размерът на „входящия“ ДДС, начислен от доставчиците през второто тримесечие на 2013 г. и свързан с общите бизнес разходи, възлиза на 80 000 рубли.

Размерът на приходите от търговия на едро, без ДДС и приходите от търговия на дребно, възлиза на 12 800 000 рубли. (11 328 000 - 1 728 000 + 3 200 000).

Въз основа на резултатите от второто тримесечие на 2013 г. „входящият“ ДДС, свързан с общите бизнес разходи, се разпределя:

За облагаеми сделки в размер на 60 000 рубли. (9 600 000 / 12 800 000 x

80 000). Когато условията са изпълнени клауза 1 чл. 172 Данъчен кодекс на Руската федерациятази сума е включена в данъчните облекчения през второто тримесечие на 2013 г.;

За необлагаеми сделки в размер на 20 000 рубли. (3 200 000 / 12 800 000 x 80 000). Тази сума не подлежи на приспадане, но е включена в разходите за общи бизнес разходи.

Закупен скъп дълготраен актив

Често на практика една организация придобива скъп дълготраен актив, който ще се използва и в двата вида дейности. Може да се окаже, че „входящият” ДДС е в пъти по-висок от размера на ДДС, начислен от сделките, предмет на него. Възниква въпросът: има ли организацията право да изиска входящ ДДС за приспадане не веднага, а за няколко тримесечия? Ако да, тогава как може правилно да се изчисли предвиденото съотношение? клауза 4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация: към момента на капитализиране на дълготрайния актив или през всяко тримесечие кога действително се претендира за приспадане на ДДС? Нека се опитаме да го разберем.

Нека си припомним, че поради Изкуство. 172 Данъчен кодекс на Руската федерацияданъчните облекчения се правят въз основа на фактури, издадени от продавачи, когато данъкоплатецът закупува стоки (работи, услуги). В същото време, в ал. 3 стр. 1Тази статия гласи, че удръжките на сумите на ДДС, представени от продавачите на данъкоплатеца при закупуване на дълготрайни активи, се извършват изцяло след регистрацията им.

По принцип Изкуство. 172 Данъчен кодекс на Руската федерацияне изключва възможността за приспадане на суми на ДДС извън данъчния период, в който е регистриран дълготрайният актив. Въпреки това, поради факта, че такава възможност не е пряко предвидена в Данъчния кодекс, на практика няма консенсус по този въпрос.

Официалната позиция на Министерството на финансите е следната: сумите на ДДС, представени на данъкоплатеца при закупуване на стоки (работа, услуги), подлежат на приспадане в данъчния период, в който той възникна право за данъчно приспадане. Когато данъкоплатецът приспада ДДС в по-късни данъчни периоди, той трябва да се представи на инспектората актуализирана декларация за данъчния период, през който е възникнало правото на приспадане (при спазване на тригодишния период, предвиден за клауза 2 чл. 173 Данъчен кодекс на Руската федерация). Това становище на финансовия отдел можете да намерите в писма от 12 март 2013 г. No. 03-07-10/7374 , от 13.02.2013 г. бр. 03-07-11/3784 . В същото време, в Писмо от 13 октомври 2010 г. № 03-07-11/408 се уточнява, че правото на разсрочено приспадане на ДДС в различни данъчни периоди не е предвидено в настоящия ред .

При анализа на арбитражната практика може да се отбележи, че до 2010 г. арбитрите в по-голямата си част се придържаха към същия подход: правото на прилагане на приспадане може да бъде упражнено в периода, в който са изпълнени условията за прилагането му. Законодателството не съдържа възможност за прилагане на приспадането в по-късни данъчни периоди (по преценка на данъкоплатеца).

През последните години съдиите са склонни да имат различна гледна точка. Най-вероятно това се дължи на изхода Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 ноември 2011 г. 9282/11 , от 15 юни 2010 г. бр. 2217/10 , където пише: Изкуство. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация, който установява процедурата за прилагане на приспадания, не изключва възможността за прилагане на приспадания на ДДС извън данъчния период, в който стоките (работата, услугите) са платени и регистрирани. По този начин приспадането може да се иска и в периоди, следващи този, в който е възникнало правото на него, при спазване на определения тригодишен период клауза 2 чл. 173 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Сега относно необходимостта от предоставяне на актуализирани данъчни декларации, за което настояват регулаторните органи. Например арбитрите на FAS MO в Решение от 11 март 2013 г. №  A40-39704/12-91-218, установяващо, че организацията отговаря на всички предвидени условия Изкуство. 171И 172 Данъчен кодекс на Руската федерация, както и спазването на срока за подаване на оспорени данъчни облекчения, отхвърли позоваването на данъчния орган на задължението на данъкоплатеца да подаде актуализирана данъчна декларация за периода, в който са извършени стопански операции и са издадени фактури. Съдиите предположиха, че неподаването на актуализирана данъчна декларация не може да служи като основание за лишаване на данъкоплатеца от правото на данъчно приспадане при спазване от него на предвидените условия Изкуство. 169, 171 И 172 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По този начин, ако една организация подаде ДДС на вноски в периоди, следващи периода, когато действително е имала право да прилага данъчни облекчения, най-вероятно няма да избегне спорове с данъчните власти. Освен това, ако делото стигне до съда, тогава с голяма степен на вероятност можем да кажем, че данъкоплатецът ще може да защити делото си.

Ние вярваме, че ако една организация въпреки това реши да приспадне „входящия“ ДДС в следващите данъчни периоди, тогава пропорцията, предвидена за ал. 4 стр. 4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация, тя няма нужда да преизчислява. Подобно становище например изрази Девети апелативен арбитражен съд в Решение от 11 март 2012 г. №09АП-3157/2012-АК, като се посочва: тъй като към момента на въвеждане на имота в експлоатация организацията вече е извършвала както облагаеми, така и необлагаеми с ДДС дейности, през този период тя трябва да изчисли размера на данъка и да го включи в цената на фиксирания актив. Тя има право да иска тази сума като отчисление от бюджета. Твърдението на данъчната инспекция, че посоченият размер на ДДС е трябвало да се изчислява тримесечно, въз основа на съотношението на облагаемите и необлагаемите сделки, не се основава на разпоредбите на законодателството за данъците и таксите.

Пример 3

Да използваме данните от пример 1. Нека си припомним, че сумата на приходите, получени от търговията на едро, без ДДС, възлиза на 9 600 000 рубли. (11 328 000 - 1 728 000), а приходите от търговия на дребно - 3 200 000 рубли. Общият размер на приходите (без ДДС) е 12 800 000 рубли. (9 600 000 + 3 200 000).

През юни 2013 г. е закупена и регистрирана като дълготраен актив сграда на магазин, където се планира да се извършва търговия както на едро (OSNO), така и на дребно (UTII). Цената на сградата беше 59 000 000 рубли. (включително ДДС - 9 000 000 рубли).

Съотношението на себестойността на продадените стоки на едро (OSNO), които подлежат на облагане с ДДС, към общата себестойност на продадените стоки за второто тримесечие е 3/4 (9 600 000 рубли / 12 800 000 рубли). Така размерът на данъка, който организацията ще декларира за приспадане, е 6 750 000 рубли. (9 000 000 рубли х 3/4).

Съотношението на себестойността на продадените стоки на дребно (UTII), които не подлежат на облагане с ДДС, към общата себестойност на продадените стоки

за второто тримесечие е равно на 1/4 (3 200 000 рубли / 12 800 000 рубли). Размерът на данъка, който организацията ще вземе предвид в първоначалната цена на оборудването, е 2 250 000 рубли. (9 000 000 рубли х 1/4).

Организацията реши, че сумата на „входящия“ ДДС върху сградата е в размер на 6 750 000 рубли. (които тя има право да вземе за приспадане в даден момент през второто тримесечие на 2013 г.) ще бъдат взети за приспадане на вноски в различни данъчни периоди. Така в декларацията за второто тримесечие на 2013 г. сумата за приспадане ще бъде посочена в размер на 250 000 рубли, а останалата сума в размер на 6 500 000 рубли. (6 750 000 - 250 000) - през следващите данъчни периоди.

Следните записи ще бъдат направени в счетоводните записи на Hermes LLC през юни 2013 г.:

Съдържание на операциите	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
Закупен елемент от дълготраен актив (59 000 000 - 9 000 000) rub.	08-4	60	50 000 000
ДДС се отразява при придобиване на дълготрайни активи	19-1	60	9 000 000
Част от „входящия” ДДС е включен в първоначалната стойност на дълготрайния актив	08-4	19-1	2 250 000
Основният актив е въведен в експлоатация (50 000 000 + 2 250 000) rub.	01	08-4	52 250 000
Част от ДДС, приета за приспадане	68	19-1	250 000

Подобно становище изразява и финансовото ведомство в писма от 17 юни 2009 г. № 03-07-11/162, от 18 август 2009 г. № 03-07-11/208.

Подобен подход може да се намери в резолюциите на Далекоизточния военен окръг на FAS от 13.06.2012 г. № F03-1656/2012 г., Централния окръг на FAS от 17.04.2012 г. № A09-4324/2011 г., UR на FAS от 23.06.2011 г. № F09-3021/11-S2, FAS VSO от 08.10.2010 г. № A78-1427/2009.

Същата позиция е представена в писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 30 март 2012 г. № ED-3-3/1057@.

Вижте например решенията на Федералната антимонополна служба № A79-5798/2009 от 07.06.2010 г., № A53-6624/2008 от Федералната антимонополна служба на Северен Кавказ от 20.11.2009 г., № A53-6624/ 2008 г. от Федералната антимонополна служба от 05.03.2007 г.

Всеки предприемач твърдо знае, че бизнес, който не се развива, рано или късно трябва да умре в конкуренцията. Акулите имат свой собствен път - сливания и придобивания. Но „децата“ и „средните деца“ обикновено растат не толкова бързо, а „бавно“, както казват хората. Това се дължи на огромен брой специфични пречки за индивидуалните предприемачи. Основният вероятно е непропорционалното увеличаване на данъчната тежест при принудителния преход от специална към обща данъчна система. Трябва да знаете повече за нюансите на комбинирането и отделното счетоводство на OSNO, UTII и опростената данъчна система.

Данъчни режими, действащи в Руската федерация

Работата е там, че в Русия има едновременно един общ режим и няколко специални режима, наречени данъчни системи. Според степента на нарастване на данъчната тежест те могат да се подредят в следната последователност:

Система за патентно облагане (PTS), която може да се използва само от индивидуални предприемачи. Разрешено е дребна търговия на дребно и лични услуги за населението с годишен доход до 1 милион рубли. Можете да наемете до 15 работници.

Данъчната система под формата на единен данък върху вменения доход (UTII) се прилага към четиринадесетте най-често срещани сред малките предприятия видове дейности. Предприемачите, които извършват такива дейности, трябва да използват тази система задължително; юридическите лица могат да откажат. В същото време индивидуалните предприемачи не трябва да водят пълна счетоводна документация и няма отстъпки за предприятията. Увеличава се сумата, която ще трябва да се плати на държавата. Тя не зависи от реалния доход, а се определя от общинските власти.

Опростената система за данъчно облагане (STS) може да се разглежда като алтернативен данъчен режим. Не може да се използва заедно с общия, а само вместо него, за разлика от предишните случаи. Има ограничения върху приходите и стойността на имуществото на компанията. Има ограничения за видове дейности. Размерът на данъка зависи от дохода. Индивидуалните предприемачи трябва да поддържат опростена счетоводна документация.

Общият данъчен режим (GRT) няма изключения за възможността за прилагане, тъй като е „режим по подразбиране“ при регистрация на индивидуален предприемач или юридическо лице. Съответно изисква пълно счетоводство и предполага максимални плащания към бюджета. Този данъчен режим често се нарича обща система за данъчно облагане (ОСНО), но трябва да се отбележи, че такова понятие не е в Данъчния кодекс на Руската федерация и използването му не е напълно правилно.

Има и отделен режим за земеделските производители, но той не може да се използва от всички останали, така че ще остане „зад кадър“.

Ако се вгледате внимателно, ще забележите, че данъчните режими приличат на стъпалата на стълба, по която предприемачите упорито се изкачват към успеха. Но колкото по-високо се издигат, толкова по-сложна е счетоводството и толкова повече трябва да дават на държавата.Но не всеки е готов за подобно развитие на събитията. За да се намалят допълнителните разходи при развиване на бизнес, често е по-изгодно да се използва комбинация от различни режими на данъчно облагане.

Комбинация от UTII и ORN

Както вече споменахме, ORN се приема за всеки бизнес субект веднага след регистрацията и включва максимални данъци. Въпреки това, когато няколко вида дейности се извършват едновременно, някои от тях могат да бъдат обект на UTII, което води до намаляване на данъчната тежест. В същото време, когато разширявате дейност, за която първоначално се плаща само UTII, може да възникне необходимостта от плащане на други данъци. И в двата случая резултатът е комбинация от ORN и UTII.

Какво може да се изгуби или намери

Всяка иновация е изпълнена с определени последствия. Освен това някои от тях може да не са много приятни. Когато комбинирате ORN и UTII, може да се подчертае очевиден плюс - възможността за намаляване на данъчната тежест и значителен минус - значително усложняване на счетоводството и отчитането. За тези, които са работили само за UTII, минусът може да надвиши плюса, тъй като счетоводните услуги сега не са евтини.

Но ако UTII се добави към ORN за определени видове дейности, тогава печалбата ще бъде осигурена с правилното изпълнение на отделно счетоводство.

Кога е възможна такава комбинация от данъчни режими?

Ясно е, че за да се комбинира ORN с UTII, е необходимо да се изпълнят напълно всички изисквания, наложени от закона, по-специално за платците на данък върху условния доход. За юридически лица те изглеждат така.

За предприемачите условията не са толкова строги.

Как да комбинирате режими и какви документи ще са необходими

ORN се добавя към платеца на UTII автоматично след започване на нов вид дейност, която не е включена в одобрения от общината списък. Той се преодобрява всяка година и може да бъде стеснен. За да не изпаднете в неприятна ситуация, трябва да наблюдавате подобни промени. Колкото по-голям е градът, толкова по-малко видове дейности попадат в UTII.Например в Москва от 2014 г. този данъчен режим изобщо не се прилага.

За някои дейности, свързани с ORN,е необходимо да се подаде уведомление до надзорните органи на изпълнителната власт, преди да започне работа по тях.

За тези, които вече работят по ORN, е вярно обратното. Ако искате да платите UTII за съществуващ или нов вид дейност, трябва да подадете съответно заявление до данъчната служба. Само след като изпълните тази формалност, можете да започнете да прилагате отделно счетоводство в предприятието, за да разделите паричния поток.

Как се водят отделни записи с такава комбинация

Възможността за спестяване на данъци може да се появи само ако, както се казва, „отделете мухите от котлетите“. В този случай „мухите“ ще бъдат обложени с данък върху дохода по ORN; Но за да се появят „котлети“, е необходимо да се премахне доходът, за който ще се плаща UTII, от общото данъчно облагане. За това е предназначено разделното счетоводство.

Няма общи рецепти за такова счетоводство. Той се разработва от всеки стопански субект самостоятелно и е заложен в неговата счетоводна политика.

Там трябва да бъдат разгледани редица въпроси:

• характеристики на изчисляването на данъка върху дохода;
• изчисляване на данък добавена стойност;
• разделяне на имуществото по вид дейност;
• разделяне на служителите по вид дейност;
• какви ресурси и разходи не могат да бъдат приписани на един от видовете;
• пропорции на тяхното разпределение.

Колкото по-пълно се вземат предвид всички тези точки, толкова по-малко вероятно е да получите неприятни въпроси от регулаторните органи в бъдеще относно размера на платените данъци.

Изчисляване на данък добавена стойност (ДДС)

Всичко за данъците, които трябва да бъдат платени от индивидуален предприемач:

Можете да получите максимална полза за себе си, ако го разпределите правилно. Факт е, че този данък първоначално е включен в цената на всеки продукт, който се купува или продава. Разликата между размера на получения и платения данък се превежда в бюджета. Следователно, ако плащате много при покупка и малко или нищо при продажба, тогава няма да се налага да прехвърляте нищо в бюджета.

Когато плащате UTII, не е необходимо да плащате ДДС.Следователно, ако цялата търговия на дребно бъде премахната от ORN и покупките на стоки се извършват от платци на ДДС, ще получите казаното по-горе.

Основното нещо е да не забравяте, че за да приспаднете входящия ДДС, определено се нуждаете от правилно изпълнена фактура.

За стоки и услуги, които се отнасят едновременно и за двата вида дейност, ДДС се разпределя по пропорция. Той взема предвид дела на приходите от ORN дейности във всички приходи за тримесечието, тъй като ДДС се плаща на тримесечие.

Но ако делът на приходите по ORN е повече от 95 процента от всички приходи, тогава не е нужно да се притеснявате и да вземете предвид целия входящ ДДС при изчисляването.

Счетоводство

Основата, която осигурява стабилна и относително безопасна работа, е компетентното счетоводство. Когато се вземе предвид поотделно, значението на този фактор нараства значително.

Процедурата за водене на счетоводна документация за индивидуални предприемачи при различни данъчни системи:

В допълнение към пълното отразяване на всички нюанси на дейността на предприятието в счетоводната политика е необходимо да се финализира сметкопланът. За удобно и информативно отразяване на резултатите за всеки данъчен режим е необходимо да отворите съответните подсметки за всички важни за счетоводството сметки.

Таблица: Подсметки, необходими за отделно счетоводство

Главен акаунт	Подсметки
Подсметка 90.1 „Приходи” на сметка 90 „Продажби”.	90–1-1 „Приходи от дейности, обложени в съответствие с ORN“; 90–2-1 „Приходи от дейности, предмет на UTII.“
Сметка 44 „Разходи за продажби“.	44–1 „Разходи за продажба в дейности, облагани в съответствие с ORN“; 44–2 „Разходи за продажба в дейности, предмет на UTII“; 44–3 „Общи разходи за продажба“.
Сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи”.	19–1 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи за ресурси, използвани в облагаеми дейности“; 19–2 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи за ресурси, използвани в дейности, предмет на UTII“; 19–3 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи за ресурси, използвани и в двата вида дейности.“

В зависимост от спецификата на дейността може да са необходими и други подсметки.

Застрахователни премии

Размерът на осигуровките зависи не от данъчния режим, а от фонда работна заплата. Следователно, въз основа на размера на тези вноски, няма нужда от отделно счетоводство. Но ако подходите от другата страна, тогава UTII може да бъде намален наполовина, защото от него се изважда следното:

• всички видове задължителни осигурителни вноски за работниците и служителите;
• разходи за отпуск по болест;
• вноски по договори за доброволно осигуряване при временна неработоспособност на служителите.

Всичко това се отнася за служителите както на предприемач, така и на юридическо лице.

Когато индивидуален предприемач плаща вноски за себе си, ситуацията отново е обратната. Но това не премахва необходимостта от поддържане на отделни записи.

Функции за индивидуални предприемачи и LLCs

Когато комбинира общи и специални данъчни режими, индивидуалният предприемач трябва да сумира всичките си доходи, независимо от тяхното данъчно облагане. И след това плащайте застрахователни премии за себе си от получената сума.

За минимизиране на общото увеличение на размера на застрахователните премии е необходимо точно определяне на приходите от дейности по ОРН. За да направи това, предприемачът трябва да води отделни записи за приходите и разходите в съответната книга.

LLC, когато комбинира UTII и ORN, може да намали UTII за сметка на застрахователните премии. Но има нужда от начисляване и прехвърляне в бюджета на данъци върху печалбата и имуществото. Те се изчисляват само за видове дейности по ОРН, което налага и внимателно разработване на методиката за разделно счетоводство.

Други нюанси

На практика често е невъзможно ресурсите да се разделят между различни дейности. Във всички тези случаи трябва да сте много внимателни относно методологията за съставяне на пропорции въз основа на специфичното тегло на всеки данъчен режим. Това ще ви позволи да избегнете грешки, за които по-късно ще трябва да платите много скъпо.

Като се има предвид сложността и сложността на счетоводството и данъчното облагане по ORN, е много по-просто и по-удобно да се комбинира UTII с опростената данъчна система, ако е възможно.

Комбинация от UTII и опростена данъчна система

От 1 януари 2017 г. размерът на доходите и стойността на имуществото, позволяващи използването на опростената данъчна система, беше увеличен до 150 милиона рубли. Това предоставя допълнителна възможност за преминаване от ORN към „опростен“ за тези, които едновременно плащат UTII. В резултат на това малките предприятия ще могат да се отърват от много от проблемите, свързани със сложността на ORN.

Плюсове и минуси на комбинацията

Ако го сравним с предишния случай, основният плюс остава, но минусите стават много по-малки. Това е добра новина.

Предприятията вече не трябва да изчисляват и администрират данък общ доход и ДДС.Това значително опростява счетоводството. Достатъчно е да вземете предвид само приходите или разходите, чийто списък е ясно определен в член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и доходите и можете да изберете кое е по-изгодно. Данък върху имуществото се плаща само за недвижими имоти, за които е определена кадастралната стойност, която намалява стойността му.

Предприемачите не трябва да плащат допълнителен данък върху доходите на физическите лица и същата отстъпка за данък върху имуществото.

Данъчното счетоводство се извършва както от предприемачи, така и от организации в проста и разбираема книга за записване на приходи и разходи.

В какви случаи е възможно това?

Комбинирането на режими на данъчно облагане при опростената данъчна система и UTII е възможно само ако всички ограничения, които съществуват за всеки от тях, са изпълнени едновременно. Основни изисквания, които първо трябва да се вземат предвид:

• общият брой на служителите за всички видове дейности не трябва да надвишава 100 души;
• стойността на имота трябва да бъде не повече от 150 милиона рубли;
• до 25% трябва да бъде делът на участието на други организации.

В някои случаи има пряка забрана за използване на опростената данъчна система.Прилага се за онези области, в които се въртят много пари, например банки, застрахователи, организации за микрофинансиране, недържавни пенсионни фондове, инвестиционни фондове, заложни къщи, адвокати, брокери.

Комбинацията от опростена данъчна система и UTII може да се случи в три случая.

1. Стопанският субект работи по опростената данъчна система. Започва нов вид дейност, която попада в UTII.

Предприемач или юридическо лице се занимава само с дейности по UTII, решава да се разшири и нов вид дейност не попада в този специален режим на данъчно облагане.

Компанията комбинира ORN и UTII, но поради увеличаването на ограниченията върху доходите и стойността на имуществото, които позволяват използването на опростената данъчна система, тя решава да замени ORN с „опростена“.

Действията, необходими за преминаване към комбиниране на опростената данъчна система и UTII, ще се различават във всеки от тези случаи.

Как да отида, необходими документи

В първия случай, преди да започнете нов вид дейност, просто трябва да подадете съответно заявление до данъчната служба за регистриране на организация или индивидуален предприемач като данъкоплатец на UTII.

Във втория и третия случай всичко е много по-сложно. Факт е, че не можете да започнете да използвате опростената данъчна система, когато пожелаете. Тази възможност се предоставя от Данъчния кодекс само от самото начало на годината или при регистрация. Следователно в разглежданите случаи ще трябва да изчакате до края на годината, без да забравяте, и да изпратите известие за прехода към опростената данъчна система в данъчната служба до 31 декември.

Как се води разделно счетоводство с такава система

Както беше отбелязано по-рано, комбинирането на опростената данъчна система и UTII значително опростява. Цялата информация, необходима за изчисляване и плащане на данъка според опростената данъчна система, е достатъчна, за да бъде отразена в книгата за приходи и разходи, а според UTII е необходимо да се вземат предвид само така наречените физически показатели, като например брой служители в предоставянето на услуги, търговски площи и други, всички те са посочени в приложението към декларацията по опростената данъчна система.

Изчисляване на ДДС

Нито опростената данъчна система, нито UTII предвиждат плащането на ДДС. Изключение прави ДДС при внос на стоки, но той не зависи от режима на облагане и винаги се изчислява по един и същи начин.

Счетоводство

Счетоводната политика на организацията трябва само да уточни методологията за разделяне на приходите, разходите, физическите показатели и служителите според данъчните режими. Това е много по-просто, отколкото в случай на комбиниране на ORN и UTII. Но всичко се прави подобно на вече описаното по-горе.

Застрахователни премии за тази комбинация

Комбинацията от тези два специални данъчни режима по никакъв начин не засяга размера и реда за плащане на застрахователни премии както за служителите, така и за самите индивидуални предприемачи.

Плащанията на служителите обикновено възлизат на 30% от фонда за заплати.

Но има преференциални предприятия, които имат социална или производствена насоченост, за които тези плащания са 20%, когато се прилага опростената данъчна система или комбинирането на опростената данъчна система с UTII. Общите приходи за годината от всички видове дейности трябва да бъдат по-малко от 79 милиона рубли, а делът на преференциалните дейности трябва да надвишава 70%.

Функции за индивидуални предприемачи и LLCs

Индивидуалните предприемачи, освен че плащат вноски за служителите, трябва да плащат и за себе си. Ако общият доход от всички видове дейности е по-малък от 300 000 рубли, трябва да прехвърлите 27 990 рубли. От останалата част от дохода трябва да дадете още 1%, но в този случай „таванът“ е определен на 163 800 рубли.

Всички тези суми могат да бъдат взети предвид за намаляване на данъка по опростената данъчна система, ако данъчната основа е само доход.За да направите това, трябва да определите съотношението на доходите за всеки данъчен режим и да разделите пропорционално размера на застрахователните премии.

LLC може да намали и двата данъка само с размера на вноските за служителите, точно както индивидуалните предприемачи, използващи наемен труд. В счетоводната политика е необходимо да се определят критериите за разпределяне на служителите към всеки вид дейност и въз основа на тях да се раздели фондът за заплати. Всеки данък ще бъде намален според това разделение. Общото намаление на всеки данък не може да бъде повече от 50%.

Ако данъчната основа при опростената данъчна система е разликата между приходите и разходите, осигурителните такси намаляват не самия данък, а тази основа.

Други нюанси

Когато комбинирате опростената данъчна система и UTII, трябва да вземете предвид различни данъчни и отчетни периоди, крайни срокове за подаване на декларации, както и срокове за плащане за тези данъчни режими.

Следните видеоклипове ще ви помогнат да не се объркате във всичко това.

Видео: Отчитане и плащания на индивидуални предприемачи по UTII и опростена данъчна система

Видео: Отчитане и плащания на LLC по UTII и опростена данъчна система

Възможно ли е комбиниране на ORN и опростена данъчна система?

В началото на статията беше споменато, че опростената данъчна система е алтернатива на ORN. И това дава ясен отговор на поставения въпрос. Законодателството не предвижда възможност за едновременно използване на опростената данъчна система и ORN. Трябва да изберете, както красноречиво се доказва от обяснението на Министерството на финансите на Руската федерация.

Процедурата за прилагане на опростената система за данъчно облагане, установена в глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не предвижда комбиниране на прилагането от организации и индивидуални предприемачи с общия режим на данъчно облагане.

Заместник-директор на департамента на Министерството на финансите на Руската федерация A.S. Кизимов Писмо от 8 септември 2015 г. N 03–11–06/2/51596

Много предприемачи в процеса на развитие на своя бизнес са изправени пред необходимостта да комбинират различни данъчни режими. Това им дава възможност да не забавят темповете си на растеж поради непосилната данъчна тежест. Но преди да комбинирате данъчни режими, трябва внимателно да ги проучите, да изберете какво е подходящо за вашия бизнес и едва след това да направите внезапни движения в счетоводната политика на предприятието.

Всяка комбинация от данъчни системи винаги поражда редица проблеми. На първо място, те са свързани с отчитане на разходи, които не могат да бъдат приписани само на един вид дейност. Има заплати и административни такси, офис и бизнес разходи, командировки, наем на офис и много други.

Въпреки това, когато става въпрос за ДДС по UTII и OSNO, проблемите стават много по-големи. защото тук е важно не само да разберете разходите, но и да определите какъв размер на ДДС може да бъде приспаднат. За това е тази статия.

1. Защо се нуждаем от отделно счетоводство за OSNO и UTII?

2. Отделно отчитане на приходите

3. Ние разпределяме разходите за UTII и OSNO

4. Как да определим дела на дохода за пропорцията

5. Още два интересни въпроса и вашите счетоводни политики

6. Разделяме „входящия“ ДДС за UTII и OSNO

7. Как да определите дела от общия „входящ” ДДС, който трябва да бъде приспаднат

8. Пример

9. 5% правило

10. Приложимо ли е правилото от 5% за UTII?

11. Комбиниране на UTII и OSNO в 1s 8.3

И така, да вървим по ред. Ако нямате време да четете дълга статия, изгледайте краткото видео по-долу, от което ще научите всичко най-важно по темата на статията.

(ако видеото не е ясно, има зъбно колело в долната част на видеото, щракнете върху него и изберете 720p качество)

Ще обсъдим темата по-нататък в статията по-подробно, отколкото във видеото.

1. Защо се нуждаем от отделно счетоводство за OSNO и UTII?

Така че, за да разберем откъде идва проблемът при комбинирането на OSNO и UTII, нека накратко припомним основните характеристики на тези данъчни режими:

1. ОСНОВЕН– данъчната основа е разликата между приходите и разходите. А за да изчислите данъка, трябва да знаете размера на приходите и разходите, свързани с този режим.

В допълнение, данъкоплатците на OSNO също плащат данък върху добавената стойност и се приспада „входящ“ ДДС върху стоки, работи и услуги, свързани с този режим.

1. UTII– данъчната основа не зависи от приходите и разходите, а се определя от физическите показатели на бизнеса (например складова площ, брой служители и др.). Размерът на разходите и приходите, свързани с вида дейност на UTII, не влияе върху размера на данъка.

За видовете дейности, прехвърлени към UTII, организациите и индивидуалните предприемачи не са платци на ДДС (с някои изключения). Тези. ДДС не се начислява при продажба, но „входящият“ ДДС не подлежи на приспадане.

Така става ясно, че ситуацията с приходите и разходите, както и с ДДС в тези две данъчни системи е диаметрално противоположна. Поради това е необходимо тяхното отделно счетоводно отчитане. Данъчният кодекс също говори за това, параграфи. 9, 10 с.л. 274 Данъчен кодекс, параграф 4 на чл. 170 НК.

Преди да разделите нещо, трябва да подготвите основа за него. За тази цел се създават отделни подсметки в счетоводството за приходи, други приходи (сметки 90-1 и 91-1), сметки за разходи (25, 26, 44)

Отделно:

• - за приходи и разходи, отнасящи се до ОСНО
• - за приходи и разходи, отнасящи се до UTII
• - за разходи, които не могат да бъдат приписани на един или друг режим.

Например:

90-1-1 „Приходи от дейности, обложени в съответствие с ОСНО“;

90-2-1 „Приходи от дейности, предмет на UTII“;

44-1 „Разходи за продажба в дейности, облагани по ОСНО“;

44-2 „Разходи за продажба в дейности, предмет на UTII“;

44-3 „Общи разходи за продажба“.

2. Отделно отчитане на приходите

Да започнем с доходите. Отчитането на приходите, получени от продажбата на продукти, стоки, работи и услуги, обикновено не повдига никакви въпроси. защото Винаги знаем точно в рамките на какъв вид дейност е извършена продажбата.

Да кажем, че Podarok LLC има два вида дейности - търговия на едро (OSNO) и търговия на дребно (UTII). Можете ясно да проследите къде е продаден всеки продукт - на едро или дребно. Съответно, когато изчисляваме данъка върху дохода, ние вземаме предвид само тези приходи, които се отнасят до OSNO (в примера това е търговия на едро). Ние също се интересуваме от приходите от UTII, но само за счетоводни цели.

Въпреки това, в допълнение към директните приходи от продажби, организацията може да има и други приходи. Има доходи, които се дължат изцяло на UTII, например:

• — бонуси и отстъпки на доставчици за стоки, закупени само за дейности в рамките на UTII (писма на Министерството на финансите от 16 февруари 2010 г. № 03-11-06/3/22 от 28 януари 2010 г. № 03-11 -06/3/11) ;
• — излишъци, идентифицирани по време на инвентаризация в магазин за търговия на дребно;
• — глоби и неустойки за забавени плащания от купувачи в рамките на UTII, начислени в съда (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 май 2007 г. № 03-11-04/3/168).
• Тези доходи няма да се вземат предвид за целите на изчисляването на данъка върху доходите.

3. Ние разпределяме разходите за UTII и OSNO

Ситуацията с разходите е по-сложна. Тук ще имате разходи, които:

• — изцяло се отнасят до дейности по OSNO и се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода;
• - изцяло се отнасят до дейности по UTII и не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода;
• - важат и за двата вида дейности

Например Podarok LLC наема: продавач на търговски етаж (UTII), мениджър продажби на едро (OSNO), директор, счетоводител и товарач.

Последните три героя са ангажирани и в двете дейности. И ако заплатата за продавача и мениджъра може да бъде пряко приписана на видовете дейности, тогава заплатата за останалите трябва да бъде разпределена. По същия начин с други общи разходи (клауза 9 от член 274, клауза 4,7 от член 346.26 от Данъчния кодекс). Същото важи и за изплатените обезщетения (писмо на Министерството на финансите от 13 февруари 2008 г. № 03-11-02/20).

Моля, обърнете внимание: концепцията за разходи, свързани с двата вида дейности и общи бизнес разходи, не е идентична. Може да имате някои общи бизнес разходи, които са пряко свързани с облагаеми или необлагаеми дейности. Например за Podarok LLC - разходи за правни услуги, свързани с изготвянето на споразумение за сделки на едро.

И така, как да разпределим разходите за UTII и OSNO? Размерът на данъка върху доходите зависи от това. NK ще ни разкаже за това.

Общите разходи трябва да се разпределят пропорционално на доходите, получени от определен вид дейност. Използването на други методи за разпределение, дори ако са одобрени в счетоводната политика, ще доведе до спорове с данъчните власти (за - Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 7 декември 2009 г. № KA-A41/13288-09 , срещу - Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 22 май 2012 г. № A42-5489/2010).

4. Как да определим дела на дохода за пропорцията

Но какъв доход е това? В OSNO приходите включват ДДС, но в UTII не. Служителите настояват, че при изчисляване на пропорцията приходите трябва да се използват без ДДС. Това е логично и си струва да се съгласим. Макар и само защото в член 248, параграф 1 от Данъчния кодекс има пряка разпоредба, че при определяне на дохода размерът на ДДС, начислен на купувачите, се изключва от него.

И така, формулите за разпределение изглеждат така:

ИЛИ(ОСНОВА) = ИЛИ * D(ОСНОВА)

D(OSNO) = Приход(OSNO) / Приход(общо)

OR(OSNO) – общите разпределени разходи, разпределени към OSNO

ИЛИ – общите разходи, които трябва да бъдат разпределени

D(OSNO) – дял от разходите, свързани с дейности по общата система

Доходи (ОСНО) – доходи от дейност “общ режим”.

Доход (общ) – общата сума на дохода.

За UTII формулата ще бъде подобна. Или можете просто да извадите от общите разходи тези, разпределени за OSNO.

5. Още два интересни въпроса и вашите счетоводни политики

Това повдига два интересни въпроса, на които също трябва да получим отговор.

Въпрос 1: За какъв период да разпределим и вземем приходи и разходи?Отговорът е много прост - разпределението се извършва ежемесечно, за всеки месец поотделно, без да се вземат предвид взаимоотношенията, които са се развили през предходните месеци (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 23 януари 2007 г. № SAE-6-02 /31 и Министерството на финансите на Русия от 24 януари 2007 г. № 03 -04-06-02/7 от 23 май 2012 г. № 03-11-06/3/35 от 16 април 2009 г. 03-11-06/3/97 г. от 13.02.2008 г. № 03-11-02/20).

Въпрос 2: Какъв доход трябва да се вземе предвид при изчисляване на пропорцията?– само от продажби или трябва да вземем предвид и разходите извън продажбите? Тук обясненията на длъжностните лица, за съжаление, са двусмислени.

В писма от 18 февруари 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 март 2006 г. № 03-03-04/1/224 се посочва, че изчисляването на съотношението трябва да включва не само приходите от продажби, но и неоперативни приходи (без ДДС и акцизи). Но от писма от 17 март 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 януари 2007 г. № 03-04-06-02/7 от 14 декември 2006 г. № 03-11-02 / 279 следва, че само приходите от продажби могат да се използват за изчисляване на пропорцията.

Ако следвате стриктно Данъчния кодекс, тогава той казва: „пропорционално на дела на приходите на организацията от дейности, свързани с хазартния бизнес, в общия доход на организацията за всички видове дейности“ (за UTII правилата са подобни) . А приходите включват приходи от продажби и неоперативни приходи.

Не включвайте неоперативни приходи, които не могат да бъдат приписани на определена дейност, в знаменателя на формулата.

Във всеки случай решаваща роля ще играе вашата счетоводна политика, в която ще запишете:

• - какви разходи имате свързани с облагаеми и необлагаеми дейности и кои ще бъдат разпределени
• - какви приходи включвате в пропорцията - само приходи или приходи и неоперативни;
• — през какъв период се извършва разпределението.

6. Разделяме „входящия“ ДДС за UTII и OSNO

Отделно счетоводство важи и за „входящия“ ДДС. За тези цели се откриват допълнителни подсметки, в които сумите на ДДС се вземат предвид отделно по общия режим и отделно по режима UTII.

Организацията всъщност ще има три вида „входящ“ ДДС:

1. ДДС върху стоки, работи, услуги, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС – подлежи на приспадане в пълен размер
2. ДДС върху стоки, работи, услуги, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС, не се приема за приспадане, но се включва изцяло в тяхната цена.
3. ДДС върху стоки, работи, услуги, използвани за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми сделки, се разпределя пропорционално. Частта, отнасяща се към облагаеми транзакции, се взема като приспадане, частта, отнасяща се към необлагаеми транзакции, се включва в себестойността.

За да се осигури отделно отчитане на ДДС, се откриват подсметки за сметка 19:
– „ДДС за приспадане“;
– „ДДС за разпространение“

Сега просто трябва да разберем как да изчислим пропорциите. Клауза 4.1 чл. 170 от Данъчния кодекс предполага, че съотношението се определя въз основа на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от него), в общата цена на доставката.

С прости думи, това е делът на разходите за стоки и услуги (облагаеми или не) в общите разходи за доставка.

Но тук възниква друг въпрос - какво се разбира под „цена на изпратените стоки“. Това приход (със или без ДДС?) ли е или цената на доставката? Едни и същи стоки, например на дребно и на едро, могат да се продават на различни цени, въпреки че покупната цена ще бъде една и съща. Данъчният кодекс не предвижда никакви подробности.

Но едно нещо е абсолютно сигурно - неоперативните приходи вече не се включват в това изчисление (от 8 юли 2015 г. № 03-07-11/39228 от 19 юли 2012 г. № 03-07-08/188 от 27 октомври 2011 г. № 03-07-08/298 от 17 март 2010 г. № 03-07-11/64 от 3 август 2010 г. № 03-07-11/339 от 11 ноември 2009 г. 03-07-11/295).

7. Как да определите дела от общия „входящ” ДДС, който трябва да бъде приспаднат

Длъжностните лица изискват цената на изпратените стоки да се определя като себестойност на продажбата им без ДДС (Писмо на Министерството на финансите от 26 юни 2009 г. № 03-07-14/61). И Върховният арбитражен съд се съгласи с тях още през 2008 г. (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 18 ноември 2008 г. № 7185/08). Тези. са взети съпоставими показатели без ДДС.

И така, формулите за разпределение на общия „входящ“ ДДС за UTII и OSNO изглеждат така (те са подобни на формулата за разпределение на общите разходи):

ДДС(ОСНО) = ДДС * Д(ОСНО)

D(OSNO) = Приходи(OSNO) / Приходи(общо)

ДДС (ОСНО) – част от „входящия” ДДС върху общите разходи, която може да бъде приспадната

ДДС – всички „входящи“ ДДС върху общите разходи

D(OSNO) – делът от общия „входящ” ДДС, който може да бъде приспаднат

Приходи (ОСНО) – стойността на стоките, работите и услугите, доставени през тримесечието, подлежащи на облагане с ДДС

Приходи (общо) - общата цена на стоките, работите, услугите, изпратени през тримесечието

Изчислението се извършва на базата на тримесечни суми. За дълготрайни активи и нематериални активи, приети за счетоводство през първия или втория месец на тримесечието, изчислението се извършва на базата на месечни суми.

Фиксирайте метода на разпределение на общия „входящ“ ДДС в счетоводната политика.

8. Пример

Нека да видим как да разпределим общия „входящ“ ДДС с помощта на пример. Приемаме, че няма извъноперативни приходи, пряко свързани с видовете дейности, и съотношението на разпределение на общите разходи и ДДС за тях съвпада.

Podarok LLC съчетава UTII (търговия на дребно) и OSNO (търговия на едро). Данните за приходите за едно от тримесечията са показани в таблицата. Нека изчислим дела на приходите, който се отнася до дейности по OSNO и UTII.

Общият размер на „входящия“ ДДС върху общите разходи (приемаме за простота, че това не са дълготрайни активи и нематериални активи, за които са установени собствени правила) за тримесечието е 108 000 рубли.

Нека определим размера на „входящия“ ДДС, който може да бъде приспаднат:

Приспадане на ДДС = 108 000 рубли. * 60% = 64 800 rub.

ДДС, взет предвид в цената на GWS = 108 000 * 40% = 43 200 рубли.

Размерът на общите разходи, които не могат да бъдат отнесени към определен вид дейност, беше по месеци без ДДС:

9. 5% правило

Има изключение, когато Данъчният кодекс позволява да не се водят отделни регистри за ДДС. Ако през данъчен период делът на разходите, направени по време на условните дейности, не надвишава 5% от общия размер на разходите за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, тогава целият „вход“ ” ДДС може да бъде приспаднат, независимо от дейността, в която се използват материали, работи, услуги (параграф 9, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс).

Забележка! За да се определи правото да не се водят отделни записи, приходите не са важни. Вие разглеждате само сумите на направените разходи (писма от Министерството на финансите на Русия от 18 октомври 2007 г. № 03-07-15/159, Федералната данъчна служба от 24 октомври 2007 г. № ШТ-6-03/ 820@).

Поради факта, че Данъчният кодекс не съдържа понятието „общи разходи“, можете да предпишете във вашата счетоводна политика, че общите производствени разходи се формират само от преките разходи. Това ще позволи да не се взема предвид сумата на общите бизнес разходи като част от общите разходи. Фактът, че този вариант е възможен, се доказва от решението на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 23 юли 2008 г. по дело № A06-333/08.

Например, делът на приходите по UTII е 2% от общите приходи, а разходите, свързани с UTII, възлизат на 6% от общите разходи. В такава ситуация трябва да се води отделно счетоводство за ДДС.

Не забравяйте, че дори ако делът на разходите за необлагаеми дейности е по-малък от 5%, пак трябва да направите изчисление. В противен случай данъчните инспектори могат да кажат, че организацията няма отделен ДДС.

10. Приложимо ли е правилото от 5% за UTII?

Освен това самото правило от 5% за ДДС с UTII и OSNO е противоречиво за прилагане. Факт е, че регулаторните органи твърдят, че правилото се прилага изключително за облагаеми и необлагаеми сделки в общата система, а в случай на UTII не е приложимо.

• Версия 1 - правилото за 5% не се прилага: писма на Министерството на финансите на Русия от 8 юли 2005 г. № 03-04-11/143, Федералната данъчна служба на Русия от 31 май 2005 г. № 03-1- 03/897/8@ от 19 октомври 2005 г. № MM-6-03/886@, решение на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 29 май 2006 г. № A23-247/06A-14-38.
• Версия 2 - правилото от 5% е в сила: решения на FAS Волга област от 19 април 2011 г. № A55-19268/2010, FAS Северен Кавказ окръг от 4 май 2008 г. № F08-2250/2008 (оставени в сила с решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 август 2008 г. № 10210/08).

В момента експертите се придържат към втората гледна точка.

Поддържането на отделно счетоводство по ДДС за UTII и OSNO е изключително важно. Ако липсва, тогава организацията няма право да приспада суми на „входящия“ ДДС и да ги причислява към разходите при облагане на печалбите (параграф 8, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но тук, разбира се, имаме предвид ДДС върху разходите, общи за дейностите. Входящият ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), които са изцяло предназначени за облагаеми сделки, все още може да бъде приспаднат.

11. Комбиниране на UTII и OSNO в 1s 8.3

За тези, които водят записи в програмата 1C: Счетоводство, вижте как се извършва отделно счетоводство на ДДС за общите разходи при комбиниране на UTII и OSNO в 1C във видео формат.

Какви проблемни проблеми имате с комбинацията от OSNO и UTII и поддържането на отделни записи? Попитайте ги в коментарите!

Ще разгледаме и:

— ситуации, когато се закупуват стоки, които впоследствие могат да бъдат използвани както в облагаеми, така и в необлагаеми дейности, възстановяване на ДДС;

— придобиване на дълготрайни активи и приспадане на ДДС при водене на отделно счетоводство;

— отчитане на застрахователните премии при комбиниране на OSNO и UTII;

— всички счетоводни статии по темата;

— и много противоречиви и трудни ситуации.

Ще решим и проблем от край до край за фирма за търговия на едро и дребно. Ще получите примерни формулировки за счетоводни политики и пример за удостоверение за изчисление.

Отделно отчитане на разходите и ДДС за UTII и OSNO

OSNO и UTII - отделно счетоводство тъй като тези данъчни режими трябва да се прилагат, ако се прилагат едновременно. Материалът описва тънкостите на процеса на разделяне на приходите и разходите при такива обстоятелства, както и нюансите, които трябва да се вземат предвид при изчисляването на данъците и застрахователните премии.

Как да разпределим застрахователните премии при определяне на данък върху дохода и UTII

Данък върху дохода - как правилно да разделите приходите и разходите, за да го изчислите

В бизнес практиката има обстоятелства, при които данъкоплатецът използва два режима на данъчно облагане - общ и UTII. За да не нарушава данъчното законодателство, организацията или индивидуалният предприемач трябва да организира счетоводството по такъв начин, че разходите и приходите да се записват отделно за всяка данъчна категория и за всяка дейност (клаузи 9, 10 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация). При отчитане на такива ситуации е възможно да се добавят няколко подсметки, което значително улеснява задачата на счетоводителя да поддържа записи.

Обърнете внимание, че разделянето на доходите по режим не представлява големи затруднения, тъй като приходите от дейности по UTII, поради присъщите му характеристики, са много различни от приходите по OSNO.

Въпреки това все още съществуват някои нюанси. По-специално, в допълнение към основния приход, някои доходи, които не се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода, трябва да се класифицират като доходи от условно изчисление:

• отстъпки или бонуси, получени по споразумения, сключени в режим UTII (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 февруари 2010 г. № 03-11-06/3/22).
• излишно имущество, открито при инвентаризация;
• суми, постъпващи по сметката на данъкоплатеца под формата на санкции и глоби за забавено плащане, ако такива суми се определят от съда (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 май 2007 г. № 03-11-04/3 /168).

Разпределение на разходите по видове дейност - общи принципи

Разходите се разделят много по-трудно от приходите. Тук трябва умело и правилно да ги сортирате и това трябва да стане своевременно, тъй като отчетните периоди за режимите са различни.

Sigma LLC е търговец на едро и използва OSNO в тази област. За тази дейност фирмата наема складова база. Освен това тя има малък магазин до склада, където стоките се продават на дребно. В тази област се използва UTII.

Персоналът на LLC има петима души: продавач в магазин, управител в склад, както и директор, счетоводител и товарач. Разходите за заплати, отпуск и отпуск по болест не създават трудности само за продавача (тъй като те се начисляват на UTII) и на управителя на склада (на OSNO).

Разходите трябва да се поделят между останалите членове на екипа. Министерството на финансите на Руската федерация в писмо № 03-11-04/3/431 от 4 октомври 2006 г. позволява на данъкоплатците сами да избират метода на разпределение. Основното е да одобрите избора си в счетоводната политика на предприятието.

Нека обясним, че можете да избирате от два метода за разнообразие:

1. Пропорционално на получения доход. Този принцип е установен в Данъчния кодекс на Руската федерация (параграфи 3, 4, параграф 9, член 274). Законосъобразността на неговото прилагане се подкрепя от някои арбитражни съдилища, които смятат, че други методи на разпространение са незаконни (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 22 май 2012 г. № A42-5489/2010).
2. Пропорционално на размера на площите, където се извършват дейности, съответстващи на UTII или OSNO. Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 7 декември 2009 г. № KA-A41/13288-09 показва, че при определени условия този принцип има правна основа.

Как да водите отделно счетоводство при изчисляване на ДДС

OSNO предвижда задължително плащане на ДДС, чийто общ размер може да бъде намален с размера на данъка за получаване (който се таксува от продавачите).

Данъкоплатците на UTII не плащат ДДС, освен ако не внасят. Съответно те не могат да го приемат за приспадане, дори ако е издаден от бизнес партньори.

Разликата в изискванията определя, че входният ДДС за горните OSNO и UTII трябва да бъде разпределен. Ако това не бъде направено, организациите и индивидуалните предприемачи няма да могат да го приемат за приспадане и съответно няма да могат да вземат предвид тези суми в разходите. Има правила по този въпрос, съдържащи се в параграф. 7, 8 стр. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. За да организирате правилно счетоводството в тази област, трябва да отворите няколко допълнителни подсметки отделно за общия режим и отделно за условно изчисляване.

Трябва да се отбележи, че данъчното законодателство предвижда обстоятелства (параграф 9, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация), когато е допустимо да не се разделя счетоводството на ДДС. Тази възможност възниква в онези периоди от време, в които разходите за дейности по UTII общо не надвишават 5% от общите разходи. При тези обстоятелства законодателството позволява приспадане на целия входящ ДДС, дори ако съответните суми са получени като част от дейности по UTII.

Особено внимание трябва да се обърне на факта, че приходите нямат значение при разделянето на счетоводството по ДДС. Основният критерий за вземане на решение за разделяне на счетоводството е размерът на направените разходи. Потвърждение на тази теза се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 октомври 2007 г. № 03-07-15/159. Това означава, че дори ако приходите от условни дейности възлизат на 1% от общите приходи, ще трябва да се води отделно счетоводство, ако делът на условните разходи е повече от 5%.

Въпреки това, на практика данъкоплатците, работещи по UTII, могат да бъдат изправени пред факта, че дори ако горните условия са изпълнени, те няма да могат да приспадат изцяло ДДС. Факт е, че тази категория данъкоплатци не е посочена в данъчното законодателство. В резултат на това контролните органи и арбитражните съдилища смятат, че прилагането от вменените лица на нормата на ал. 9 ал.4 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация е незаконно. Доказателство за това са следните документи: писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 юли 2005 г. № 03-04-11/143, както и резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 29 май, 2006 г. № А23-247/06А-14-38.

Съществува и противоположно мнение, в което се правят присъди в полза на данъкоплатците, използващи UTII: в резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 19 април 2011 г. № A55-19268/2010, например, и някои други .

Как да разпределим застрахователните премии при определяне на данък върху дохода и UTII?

Ако работодателят плаща заплати на служителите, застрахователните премии трябва да бъдат правилно изчислени и преведени на фондовете своевременно. При извършване на такива действия съответните суми на вноските намаляват размера на основата за данък върху дохода, който се плаща само от онези организации и индивидуални предприемачи, които използват OSNO.

Но условният данък също може да бъде намален с размера на осигурителните вноски във фондовете, ако те се отнасят до условни дейности или се плащат като част от фиксирани плащания (това се отнася само за индивидуални предприемачи, които не плащат възнаграждение на физически лица). Потвърждение на тази теза се съдържа в ал.2 на чл. 346.32 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Тоест, чрез комбиниране на OSNO и UTII е необходимо също така да се разпределят застрахователните премии според съответните категории дейности, отразявайки това действие в счетоводството. В противен случай данъците могат да бъдат изчислени неправилно. Може да има само един критерий за разпределение на потоците от вноски - въз основа на възнаграждението на служителите, заети с определена дейност. Но как да разпределим възнаграждението по вид дейност?

За да се организира правилно отделното счетоводство, се препоръчва да се създадат няколко подсметки в допълнение към 70-та и 69-та сметка. Тук ще е необходимо да се отразят сумите на начислените заплати, както и вноските във фондовете отделно според данъчните режими.

Най-лесният начин е да определите естеството на дейността веднага в трудовия договор. Ако служител комбинира двете посоки, като работи на две позиции или има една работа, необходима за два режима (например счетоводител), препоръчваме да се съсредоточите върху правилата, които са били в сила преди приемането на Закон № 212-FZ. Тези правила не са утвърдени със закон, а косвено следват действащите по това време норми. Имаше два начина за разделяне на вноските:

• пропорционално на размера на приходите, получени по режимите;
• пропорционално на броя на заетите в определена дейност.

Първият метод е приложен в съответствие със стандартите, описани във втория раздел на тази статия, посветен на разпределението на разходите, и е обоснован в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 август 2008 г. № 03- 04-06-02/101, второто е разрешено от Министерството на финансите на Руската федерация на 14 декември 2007 г. в писмо № 03-11-04/3/494.