Учет денежных средств на расчетном счете и прочим счетам в банке.

Порядок открытия расчетного счета в банке.

Все свободные денежные средства, организации обязаны хранить на расчетном счете в банке. Все расчеты между субъектами хозяйствования ведутся в безналичном порядке через банковские учреждения. Основанием для открытия расчетного счета является договор заключенный между юридическим лицом и банковским учреждением. Договор заключается в письменной форме в одном экземпляре. До заключения договора на открытие расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:

1) Заявление владельца счета для открытия расчетного счёта.

2) Копию документа о государственной регистрации организации, которая должна быть заверена нотариально или регистрирующим органом.

3) Устав организации либо его копию, заверенную нотариально, либо регистрирующим органом.

4) Карточку с образцами подписей должностных лиц организации, которые имеют право распоряжаться банковским счетам и с оттиском печати.

5) Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика.

6) Справку органов Фонда Социальной Защиты Населения, о регистрации в качестве плательщика.

7) Документ подтверждающий регистрацию в качестве плательщика страховых взносов, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

8) Прочие документы предусмотренные законодательством.

Документы переданные владельцем счета в банк для открытия расчетного счета после его открытия не возвращаются владельцу счета а хранятся в банке.

Учреждение банка выполняет поручения владельца счета о перечислении денежных средств кредиторам и выдачу денег кассиру организаций в пределах остатка средств на счете. И при условии отсутствия обязательств по первоочередным платежам.

Списание денежных средств со счетов в банке производятся в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие платежные инструкции и в соответствии с указом президента РБ (№359), называется «Об утверждении порядка расчета между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ» и в соответствии с новой редакций указа от 23.07.08 № 408.

Вне очереди

1. Не отложные нужды в размере от 20% средств, поступивших на счета банка (за исключением сумм банковских кредитов за предыдущий месяц);
2. Погашение задолженности по выплат заработной платы в суммах соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума, сумм обязательных страховых взносов в ФСЗН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и подоходного налога;
3. Погашение банковских кредитов выданных под пункт 2.

В первую очередь производятся следующие платежи:

1. В бюджет и специальные фонды;
2. По исполнительным документам о взыскании (выплате) зарплаты, алиментов, расходов затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда причиненного работником;
3. За реализованные имущества обращенные в доход государства;
4. За реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного государственных материальных резервов;
5. По исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам;
6. В счет погашения задолженности по кредитам, выданными банками РБ под гарантии правительства РБ, а также под гарантией областных, Минского, городского, районных и городских исполкомов, а также процентов по таким кредитам.

Во вторую очередь проводятся платежи:

1. За полученный природный газ, электрическую и тепловую энергию;
2. За коммунальные услуги;
3. Счет погашения задолженности по прочим кредитам;
4. По бесспорному взысканию пени за невыполненные в срок обязательства по оплате полученных природного газа, электрической и тепловой энергии.

В третью очередь проводятся платежи:

За сельско-хозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи, книжную продукцию связанную с образованием, наукой и культурой, за исключением рекламы и эротического характера.

В четвертую очередь проводятся все остальные платежи.

Документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете.

Для получения наличных денег на выдачу заработной платы, командировочных расходов, на хозяйственные и представительские расходы с расчетного счета в кассу организации оформляется «чек» . Чек состоит из двух частей: чека и корешка. Заполненный вместе с чековой книжкой, при получении наличных денег относится в банк, работник банка корешок чека отрывает. В чеке обязательно указывается цель получения денег в банке. Так как наличные денежные средства могут сниматься с расчетного счета на строго определенные цели.

Для сдачи наличных денег на расчетный счет с кассы используется «объявление на взнос наличными». Объявление на взнос наличными состоит из трех частей:

1) Объявление на взнос наличными (остается банку).

2) Квитанция (отдается кассиру на руки и прилагается к расходному кассовому ордеру).

3) Ордер (прилагается банком к банковской выписке).

Чек и объявлении на взнос наличными являются документами характеризующими поступление наличных денег на расчетный счет, и снятие наличных денег с расчетного счета.

Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, документами характеризующими движении безналичных денег на счете являются «платежное требование» и «платежное поручение». Платежное требование представляет собой документ характеризующий требовании организации к покупателю, оплатить через банк, указанную в документе сумму. Платежное требование - это документ характеризующий поручение предприятия банку снять деньги с его расчетного счета и перечислить на счет получателя средств.

Учреждение банка ежедневно предоставляет клиенту выписку с его расчетного счета в котором указываются все поступления и списания средств с расчетного счета, а также остатки денежных средств на расчетном счете на начало дня (входящее сальдо) и на конец дня (исходящее сальдо). К выписке прилагаются все документы, на основании которых банком производилось списание и зачисление денег на счет. В бухгалтерии организации выписку банка проверяют и обрабатывают. Бухгалтер проверяет остаток средств на начало дня (сверяет с данными бухгалтерского учета) а также сверяет все суммы выписки с данными документов приложенных к ней и напротив каждой суммы проставляет корреспондирующий счет. При обработке выписки следует учитывать, что зачисление денежных средств на наш расчетный счет в бухгалтерии предприятия отражается по Дебету, а в банковской выписке наоборот по Кредиту. Соответственно и списание: в бухгалтерии предприятия списание отображают по Кредиту, а банк эти суммы указывает по Дебету. На основании выписки банка заполняется «Ведомость №2» и «Журнал-ордер №2». Ведомость –по дебету счета 51, а журнал-ордер по кредиту.

Платежное поручение выписывается организацией на оплату долгов по налогам и сборам, по социальному страхованию, по перечислению заработной платы на карт счета, по оплате прочей за должности по нетоварным операциям, а также при оплате долга поставщику при условии предварительной оплате груза.

3. Для учета движения денежных средств на расчетном счете предназначен активный 51 по Дт которого отражается зачисление денег на счет, а по Кт.списание денег со счета.

№	Содержание операции	Дт.	Кт.
1.	На расчетный счет зачислены денежные средства: а) из кассы организации; б) со специальных счетов в банке; в) денежные средства от инкассаторов; г) от покупателей; д) краткосрочных кредитов и займов; е) долгосрочных кредитов и займов; ж) от учредителей; з) от прочих дебиторов; и) отражается сумма ошибочно зачисленная на расчетный счет;
2.	Списаны денежные средства с расчетного счета: а) для зачисления в кассу; б) на специальные счета в банках; в) поставщику; г) по краткосрочным кредитам и займам; е) по налогом и сбором; ж) по социальному страхованию; з) учредителям; и) прочим кредитором;
3.	Отражается сумма ошибочно списанная с расчетного счета.

4. В соответствии с действующим законодательством на специальных счетах в банках учитываются: средства в аккредитивах, средства в банковских счетах, в банковских вкладов на основе депозитного договора, средств на карт счетах, средства на депозитных вкладах металлических счетах.

Для оплаты крупных разовых поставок, для гарантированной оплаты может применятся аккредитивная форма безналичных расчетов (если она предусмотрена в договоре поставки).

Для открытия аккредитива организация покупатель предоставляет в свой банк заявление на открытие аккредитива, где указывает наименование поставщика, номер договора поставки, наименование и ассортимент покупных товаров, сумму аккредитива и прочие данные. Получив заявление банк списывает денежные средства со счета покупателя и зачисляет на специальный счет в банке. При предъявлении поставщиком счета в банк за реализацию продукцию платеж будет произведен. Для учета расчетов аккредитивом предназначен активный счет 55/1 аккредитивы.

Для безналичных расчетов гарантирующих своевременную оплату могут использоваться чековые книжки. Для учета расчетов таким чеком предназначен счет 55/2 – чековые книжки.

2.3 Документальное оформление операций с денежными средствами

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993г № 40, в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для ведения кассовых операций в штате ООО "Фирма "Тик" предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о материальной ответственности. Кассир не может передоверять кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира приказом возлагают на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии обязательным составлением акта (форма инв.-15).

ООО "Фирма "Тик" создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованию. Для кассы выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом. Ключи от сейфов хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе.

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляется по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма КО-3). Порядок заполнения реквизитов приходных кассовых ордеров приведен в Приложении К.

Действующим правилом запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом "Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России". Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Наличные деньги выдают из кассы предприятия на основании расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или платежных ведомостей. Все документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передают кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Порядок заполнения реквизитов расходных кассовых ордеров дан в Приложении Л.

При выдаче денег отдельному лицу кассир должен требовать предъявление паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записывать в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирать расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдают только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров .

Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получателя кассир делает надпись: "По доверенности". Соответствующим образом оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всем реквизитам. В них указывается основание для их составления, и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи денег подписывает кассир. Действующими правилами какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах запрещены. Если при заполнении кассового ордера допустили ошибку, то его оформляют заново.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности и премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью). Так же оформляют разовые выдачи заработной платы или депонированных сумм нескольким лицам. Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами. По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир предприятия в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку "Депонировано", затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выданную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер. Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, ООО "Фирма "Тик" обязано сдать в обслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Получение или выдача денег по каждому ордеру или заменяющему его документу фиксируется в кассовой книге формы КО-4, которая предназна-чена для учета движения наличных денег. ООО "Фирма "Тик" ведет только одну кассовую книгу. Она пронумерована, прошнурованаи опечатана. На последней от странице кассовой книги указано количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга в ООО "Фирма "Тик" формируется автоматически, т.к. в организации автоматизированная форма учета.

Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бухгалтерией предприятия и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов. Также сверяют суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету.

В ООО "Фирма "Тик" кассовые операции осуществляются с использованием одной кассы, которая ведет прием денежной выручки, сдает ее в банк, осуществляет выдачу и получение денежных средств на оплату труда, хозяйственные нужды и т.п. цели, а также осуществляет расчеты с юридическими лицами.

На кассовую машину заведен журнал кассира-опеациониста установленной формы, который пронумерован, прошнурован, подписана руководителем и главным бухгалтером организации и заверена печатью. Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

При осуществлении денежных расчетов с применением ККМ покупателю в обязательном порядке выдается чек, подтверждающий прием от него наличных денег.

Кассовый чек должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование организации-продавца;

ИНН организации-продавца;

Номер кассового аппарата;

Номер чека;

Дату выдачи чека;

Стоимость проданного товара.

Чеки ККМ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю. Возврат денег производится кассиром-операционистом только при наличии на чеке подписи руководителя организации или его заместителя, и только по чеку, выданному в данной кассе.

Кассир в конце рабочего дня составляет отчет по установленной форме и передает его в бухгалтерию вместе с кассовыми ордерами. Срок хранения отчета в архиве организации пять лет.

При применении ККМ предприятие обязано использовать типовые формы документов, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г № 132.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия предприятия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом формы инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляют в день ревизии кассы и подписывают все члены инвентаризационной комиссии.

Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 91-1), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50,70, кредит субсчета 73-2).

Свои денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями организации, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством.

Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограничений осуществляются все денежные расчеты. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы:

Заявление об открытии счета;

Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

Справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

Нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

Копию справки о присвоении организации статистических кодов.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др. До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов состоят из 20 цифр.

Информация об открытии счетов в банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций .

Банки после открытия организации расчетного, текущего, ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляют налоговому органу извещение об открытии счета организации-налогоплательщику. Налоговые органы не позднее следующего рабочего дня направляют в банк информационное письмо установленной формы о получении извещения об открытии счета. Операции по снятию или перечислению денежных средств со счета производятся банком только после получения указанного письма.

В свою очередь, организация в течение 10 дней после открытия счета также обязана известить свою налоговую инспекцию. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 рублей.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией.

В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. В выписке банка информация о движении денежных средств отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию операции.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом в учреждение банка. Приложенные оправдательные документы нумеруются - 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева.

Денежные средства могут зачисляться на расчетный счет организации от покупателей продукции, работ, услуг; от дебиторов в погашение задолженности; в виде банковского кредита; в виде денежного займа и т.п., а также при сдаче денежной наличности из кассы организации.

Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов установленной формы) в календарной последовательности возникновения обязательств.

При этом денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 ноября 2002 г № 2-П , в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке (Приложение М, Н). Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

Перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

57 обособленно. Данный вопрос рассмотрен теоретически, так как в ООО "Таир-Дон" отсутствуют валютный и специальные счета в банках. 3. Анализ движения денежных средств в ООО "ТАИР-ДОН" 3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами организации Для оценки эффективности использования денежных средств организации следует установить цель и задачи управления их потоками (таблица...

Но и связанный с этим отток денежных средств для выплаты процентов и возврата основной суммы долга в соответствующие периоды времени. В приведенной ниже таблице на основе анализа своего плана движения денежных средств постарайтесь определить максимальный размер необходимого Вам краткосрочного кредита, а также время, когда может возникнуть потребность в этих средствах. ПОТРЕБНОСТЬ В...

Негосударственное общеобразовательное учреждение

Волгоградский Институт Бизнеса

Кафедра

Специальных дисциплин

Курсовая работа

По бухгалтерскому финансовому учету

«Документальное оформление и учет денежных средств в кассе»

Волгоград

Введение………………………………………………………………….……..3

1. Характеристика и задачи учета денежных средств в кассе……………….5

2. Документальное оформления денежных средств в кассе………………..11

3. Учет денежных средств в кассе…………………………………………….16

4. Инвентаризация денежных средств в кассе…………………………….....20

5. Ведения учета денежных средств в кассе ООО «Луч»…………………...21

5.1. Характеристика ООО «Луч»……………………………………….21

5.2. Учет денежных средств в кассе ООО «Луч»……………………...22

6. Пути совершенствования учета денежных средств в кассе ООО «Луч» .24

Заключение……………………………………………………………………..26 Литература……………………………………………………………………..28

Приложения 1-7 ……………………………………………………………….31

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что за последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

Проблема учета операций по кассе не до конца разработана, включая документальное оформление операций использования денег и денежного оборота.

Постоянный рост учетной информации, не в ущерб ее качеству, вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Важную роль денежных средств в обеспечении финансово – хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операции по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов. Для этого все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства на своей территории. В связи с этим руководитель предприятия организует кассу.

Каждое предприятие хранит остаток денежных средств в кассе, но не более лимита, установленного банком. Обслуживающий банк раз в два года обязан проверять обслуживаемые организации на предмет соблюдения лимита остатка наличности в кассе. За несоблюдение порядка работы с денежной наличностью указом Президента РФ от 23 .05.94г. 1006 устанавливаются штрафные санкции.

Документальное оформление и учет операций по кассе, необходимо знать, так как, мы должны иметь представление о том, как проводится поступление и выбытие денежных средств в кассе, какие документы необходимы для оформления и в какие сроки.

Цель написания работы заключается в изучении документального оформления и учет денежных средств в кассах предприятия; проанализировать ведения учета денежных средств в кассе ООО « Луч» и определить направления и пути совершенствования ведения учета в данном предприятие.

Задачи:

1. Изучить нормативные документы и учебную литературу по данной теме;

2. Изучить унифицированные формы документов и документальное оформление учета денежных средств в кассе;

3. Проанализировать организацию ведения учета денежных средств в кассе ООО «Луч»;

4. Определить направления и пути совершенствования учета на предприятие ООО «Луч».

Методами нашей работы является:

· изучить нормативно правовую базу;

· изучить публикацию по данной теме;

· анализ ведения учета и документального оформления денежных средств в кассе ООО «Луч»;

Объектом исследования является документация ООО «Луч», основным видом деятельности которого является производство хлебобулочных изделий.

1. Характеристика и задачи учета денежных средств в кассе

Обращение наличных денег в России регулируется Положением ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-п (в ред. от 22.О1.99г.) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства на своей территории. Для этого руководитель предприятия организует кассу.

Согласно “Порядку ведения кассовых операций в РФ” № 40 от 22.09.93г. (в ред. от 26.02.96г. №247) руководители организаций обязаны выделить и оборудовать для приема и выдачи, наличных средств специально охраняемое помещение (с исполнением требований МВД РФ), а для временного хранения - несгораемый сейф. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу устраиваются с выходом в бухгалтерию, где постоянно находятся работники данной организации. Двери в кассу во время совершения операций должны запираться с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Предприятие само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет. В тех случаях, когда по вине руководителей организаций не были созданы необходимые условия, обеспечивают сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило; в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются специальной печатью кассира. Ключи от сейфа (шкафа) и сургучная печать хранятся у кассира. Кассиру запрещается оставлять ключи в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках, пеналах и др. хранятся у руководителя организации. Ежеквартально производится их проверка членами постоянно действующей на предприятии инвентаризационной комиссии с составлением акта, которые хранится в делах главного бухгалтера вместе с актами проверки кассы. При обнаружении утраты ключей руководитель организации незамедлительно сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка в помещение кассы или шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю организации, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников, В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения ОВД производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранившихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций с составлением акта о результатах проверки в 4 экз., подписанного всеми участвовавшими в проверке лица ми. Первый экземпляр передается в ОВД, второй - в страховую компанию, третий - в вышестоящую организацию, четвертый - остается в организации.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира.

Кто такой кассир? Кассир - это должностное лицо, на которое возложена обязанность приёма, хранения, выдачи наличных денег из кассы и ведение первичного учёта движения денег. При поступлении на работу кассир подписывает договор о полной материальной ответственности. В своей работе руководствуется «Порядком ведения кассовых операций», административно числится в составе бухгалтерии и подчиняется главному бухгалтеру в соответствии с должностной инструкцией. Приём и выдачу денег кассир производит только на основании первичных документов установленной формы, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Учёт всех операций по движению наличных денежных средств кассир осуществляет в кассовой книге.

Что такое кассовая книга ? Кассовая книга - это учётный регистр, предназначенный для учёта кассовых операций кассиром предприятия. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена сургучной печатью. Записи в неё производятся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций по каждому приходному и расходному документу. В конце рабочего дня (смены) кассир подсчитывает приход и расход денег за день и выводит остаток на следующий день. Записи в книге ведутся в двух экземплярах. Второй (отрывной) экземпляр ежедневно или в другие установленные сроки вместе с оправдательными документами в виде отчёта кассира передаётся в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность записей в книге и расписывается в получении отчёта с прилагаемыми документами. Главный бухгалтер периодически обязан проверять правильность ведения кассовой книге.

При малом объеме кассовых операций обязанности кассира может выполнять любое должностное лицо предприятия, которому директор поручит ведение кассовых операций, или главный бухгалтер. При поручении ведения кассовых операций бухгалтеру издается соответствующее распоряжение руководителя предприятия, а в карточках образцов подписей, сдаваемых в банк, ниже строки с образцом подписи главного бухгалтера делается приписка: “других счетных работников в штате нет”. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан ознакомить его под расписку с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить с ним договор о пол ной материальной ответственности.

Кто признаётся материально-ответственным лицом Материально-ответственное лицо - это лицо (работник предприятия), несущее материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств предприятия. К ним относятся кладовщики, кассиры, экспедиторы-водители и др. Они дают письменное обязательство (подписывают договор о материальной ответственности) о лия- ной материальной ответственности, после чего имеют право на основании утверждённых форм первичных документов (накладных, ПН, кассовых ордеров и др.) производить прием и отпуск материальных ценностей и денег. Они о вести учёт движения доверенных ТМЦ и денег в соответствующих регистра.

Кассир не может передоверять, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости подмены кассира с новым работником, назначаемым приказом, заключается договор о материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы находящиеся у него под отчетом ценности передают другому лицу. Для этого приказом назначается комиссия и новый кассир, подписавший договор о материальной ответственности. В присутствии членов специальной инвентаризационной комиссии вскрывается помещение кассы. При отсутствии ключей дверь вскрывают любым способом с немёдленной сменой замков. После вскрытия кассы все документы и наличные деньги инвентаризируются с обязательным составлением “Акта передачи”. После пересчета ценности и ключи под расписку в акте передаются новому кассиру.

Предприятия могут иметь в своей кассе постоянно хранящийся остаток наличных денег на следующий рабочий день, но не более лимита, установленного банком.

Что понимается под лимитом кассы Лимит остатка наличных денег в кассе - это минимальная (пре дельная) сумма наличных денег, которая может постоянно находиться в кассе предприятия по согласованию руководства организации с обслуживающим банком. Сверх лимита в кассе могут находиться денежные средства поступившие за реализованную продукцию до конца смены и на выплату зарплаты в течение трёх дней с даты получения их в банке. Для утверждения лимита все организации раз в год сдают в обслуживающий банк “Заявление на получение лимита кассы на год”. Лимит минимума наличных средств согласуется с руководством обслуживающего банка составлением в обязательном порядке специального расчета, который выполняется предприятием, и для контроля передается в банк. Превышение лимита разрешается только в пределах трех дней, отведенных на предприятии для выдачи зарплаты. По обоснованной просьбе руководства предприятия лимит кассы может быть пересмотрен банком в течение года в зависимости от режима работы организации и объёмов налично-денежного оборота. По организации, не представившей расчёт на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк наличность считается сверхлимитной, со всеми вытекающими последствиями (применение штрафных санкций со стороны ГНС). Обслуживающий банк раз в два года обязан проверять обслуживаемые организации на предмет соблюдения лимита остатка наличности в кассе. В ходе проверки рассматриваются:

· полнота прихода денежной наличности, полученной в учреждении банка;

· полнота сдачи денег в кассу учреждения банка;

· соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств;

· соблюдение установленных предельных сумм расчётов наличными деньгами между юридическими лицами;

· соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег кассе;

ведение кассовой книги и других кассовых документов.

При установлении фактов нарушений составленные акты передаются в налоговые органы по месту учёта налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренные законодательством РФ. За несоблюдение порядка работы с денежной наличностью указом Президента РФ от 23 .05.94г. 1006 установлены следующие штрафные санкции:

· за осуществление расчётов наличными деньгами с другими юридическими лицами сверх установленных предельных сумм - штраф взыскивается с покупателя в размере удвоенной суммы платежа.

· за не оприходование (не полное оприходование) в кассу наличности - штраф установлён в трёх кратном размере не оприходованной суммы.

· за не соблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов штраф установлен в трёхкратном раз мере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

· на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в размере 50 МРОТ.

Все денежные средства сверх лимита кассы должны быть сданы организацией в банк в порядке и в сроки, предусмотренные договором на банковское обслуживание. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние часы в кассы банков, инкассаторам.

Кто такой инкассатор ? Инкассатор - это кассир, производящий приём излишних денег от организаций (согласно договору на инкассовое обслуживание) и выдачу денег по заказу организаций вне учреждения банка.

Что понимается под инкассированием? Инкассировать(от итальянского - «класть в ящик») - значит, предъявлять документы к платежу и получать по ним деньги. При инкассировании представитель кредитного учреждения получает у организации наличные деньги и доставляет в банк для зачисления их на расчётный счёт.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут использовать ее на собственные нужды по согласованию с обслуживающими их банками: на выплату зарплаты, премий, пособий по уходу за детьми, выплату. социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и товаров у на селения при комиссионной торговле.. Организации могут хранить в кассе деньги сверх лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше 3-х дней, включая день получения денег в балке. Однако следует помнить, что предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

2. Документальное оформление

Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (кассовыми ордерами), которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.

Что такое кассовые ордера Кассовые ордера - это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаются кассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток. Поступление денег в кассу оформляется приход кассовым ордером, в котором указывается сумма, от кого (за что) они поступили и другие необходимые данные. Расходование денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером. При приеме или выдаче денег кассовым ордером подписываются кассиром, а документы, приложенные к ним, погашаются штампами «Оплачено» или «Получено». Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в кассовой книге.

. Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (ф.№ КО- 1), подписанному гл. бухгалтером. Приходный кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах: порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года), дата поступления денежных средств. В графе “Корреспондирующий счет, субсчет” указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка. При необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств. Далее заносится сумма числом. Ниже в строке “Принято от” указывается ФИО физического лица (наличии - и наименование юридического лица)

После полного заполнения ПКО и квитанции к нему бухгалтер регистрирует его в “Журнале регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей” (ф.№ КО-З).

В строке “Основание” указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции. Это может быть: вклад в уставный капитал; выручка от реализации услуг, продукции, товаров; заем от физического лица; остаток неиспользованного подотчета; спонсорский взнос; наличные из банка, оплата за коммунальных услуги; погашение ссуд, недостач, хищений и т. д. Далее указывается сумма прописью.

В строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию. Это может быть: заказ-наряд; накладная; счёт-фактура; договор на заём; выписка из решения собрания учредителей; бухгалтерская справка с расчетом; письмо клиента; выписка из решения профкома или распоряжение руководителя; банковский чек; личное заявление работника и т.д.

Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу, где кассир проверяет правильность оформления и полноту заполнения ордера, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Затем принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. В подтверждение сдачи денег, кассир отрывает квитанцию от приходного ордера и вручает лицу, внесшему деньги. На квитанции должен стоять штамп кассира “Получено” для физических лиц или печать предприятия для юридических лиц, или оттиск кассового аппарата, если он имеется в организации и подписи кассира и гл. бухгалтера.

Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке банка.

Выдача наличных денег из кассы оформляется только расходными кассовыми ордерами (ф.1 КО-2) с приложением в необходимых случаях надлежащем оформленных других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.). Расходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре только бухгалтер, которому по должностной инструкции предписано это оформление. В первой строке пишется наименование своей организации, далее по порядку в установленных местах: номер ордера, дата заполнения, корреспондирующий счет, аналитический счет (при необходимости), сумма числом.

В строке “Выдать” пишется Ф.И.О. плательщика.

В строке “Основание” указывается целевое назначение выдачи: выручка для сдачи в банк: в подотчет на хозяйственных расходы согласно служебной записки: “ командировочные расходы; за год”; услуги по счету; заработная плата по ведомости, трудовое соглашению, договору подряду, далее сумма прописью.

В строке “Приложение” указывается докумёнт, на основании которого выполняется данная операция: Квитанция банка; служебная записка; приказ; расчетная ведомость. Соглашению договор-подряд. Возможно будет приложена доверенность, квитанция из банка, личное заявление работника; письмо от организации; договор и др. Передача денег из кассы инкассаторам для последующего зачисления на расчётный счёт оформляется копией препроводительной ведомости к сумке с рублёвой наличностью, прикладываемой к Расходному Кассовому Ордеру.

Если на документах, прилагаемых к Расходному Кассовому Ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходном ордере (на выдачу депонированной зарплаты) не обязательна Выдача Расходного Кассового Ордера на руки лицам, получающим деньги, не допускаются.

При выдаче денег – отдельному лицу кассир имеет право потребовать предъявления паспорта или удостоверения личности, записывает в Расходный Кассовый Ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц, если кассир сомневается личности работника. Лицам, не состоящим в списках предприятия, деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам. Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указывает по порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Если же деньги выдают по доверенности, но по общей ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Оформленная доверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. В платежной ведомости против каждой, не вы данной, суммы кассир от руки вписывает слово: “Депонировало” и не выданные суммы, заносит в Реестр депонированных сумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку о суммах вы плаченных и депонированных.

Какие - либо исправления, хотя они и оговорены, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп “Оплачено”, он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма 1 КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам приход», выводит остаток (сальдо) по кассе, и переносит его на следующий лист на первую разницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

3. Учет денежных средств в кассе

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 Касса Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а также в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат отчеты кассира.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы»;

50.4 «Касса в иностранной валюте»;

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки. Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ).

На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражающих перемещение кассовой машины (например, отправку в ремонт, передачу другой организации). Ключи от контрольно-кассовой машины (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора организации, его, заместителя или главного бухгалтера.

В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру, а последний - инкассатору.

Правительством России утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут не использовать контрольно - кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к корешку квитанций. Суммы приходных документов должны соответствовать вывешенным ценникам, прейскурантам на продаваемые товары и оказываемые услуги.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов- отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Основные хозяйственные операции по счету 50 «Касса»:

В кассу поступила выручка от продажи товаров:

Дебет сч. 50 «касса»

Кредит сч. 90.1 «выручка»

В кассу поступили паевые взносы пайщиков:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 80.2 «Паевой фонд»

В кассу поступил платеж за товары, проданные в кредит:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 73.1 «Расчеты по предоставленным кредитам и займам»

В кассу поступили проценты за товары отпущенные в кредит:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

В кассу поступили деньги в погашения недостачи товаров:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отражаются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 71 сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Кредит сч. 50 Касса субсчет 50.1 «Касса организации»;

Дебет сч. 50 Касса субсчет 50.3 «Денежные документы»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сч.76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет сч. 50. « Касса» субсчет 50.1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа, внесенного работником,

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, оплаченные организацией.

Кредит сч. 50 «Касса» субсчет 50.З «Денежные документы».

Из кассы выплачена заработная плата работникам:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 50 «касса»

Из кассы выдано пособие на рождение ребенка:

Дебет сч. 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит сч. 50 «Касса»

Из кассы выплатили материальную помощь работнику:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит сч. 50 «Касса»

Из кассы выданы деньги в под отчет на командировку:

Дебет сч. 70 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 50 «Касса»

Из кассы сданы деньги на расчетный счет:

Дебет сч. 51 «расчетный счет»

Кредит сч. 50 «Касса»

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч. 50.З. Кредит сч. 50.1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44. Кредит сч. 50-З), либо в состав прочих расходов (Дебет сч. 91. Кредит сч. 50.З), либо погашаются за счет средств целевого финансирования (Дебет сч. 86. Кредит сч. 50.З).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываются на забалансовом счете 006 . «Бланки строгой отчетности».

4. Инвентаризация денежных средств в кассе

Руководителем назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят не менее трех человек. Из них назначается председатель инвентаризационной комиссии. Председателю комиссии за два часа до начала инвентаризации распоряжение, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Кассир составляет отчет, представитель комиссии проверяет его и определяет остаток на конец. Свою работу комиссия оформляет актом инвентаризации. В акте указывается фактическое наличие денежных средств (сколько должно быт по данным бухгалтерского учета). В случае выявления недостачи или излишков, кассир должен дать письменное объяснение.

По окончанию работы руководитель утверждает акт инвентаризации, а бухгалтер поставляет в нем проводку.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) и отражается записями:

Дебет сч. 94

Кредит сч. 50 «Касса» (50.1, 50.2, 50.З) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

При внесение в кассу недостачи составляется запись:

Дебет сч. 50 « Касса »

Кредит сч. 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

5. Ведение учета денежных средств в кассе ООО «Луч»

5.1. Характеристика ООО «Луч»

ООО «Луч» расположено по следующему адресу: г. Волгоград, ул. Костромская, 1.

Предприятие зарегистрировано Администрацией Советского района г. Волгограда 24.12.1995 г. за № 1320.

Директором ООО «Луч» является Черемшин Павел Борисович.

Основными видами деятельности предприятия являются:

Производство хлебобулочных изделий;

Производство кондитерских изделий;

Производство макаронных изделий.

Приоритетный вид деятельности для ООО «Луч» - производство хлебобулочных изделий, доля которого в общем объеме предприятия составляет 86%.

Продукция производится на 4 пекарнях.

Реализацию своей продукции ООО «Луч» осуществляет как через собственные торговые точки, расположенные в городе Волгоград, Камышин и Котово, так и через магазины независимых хозяйствующих субъектов.

Среднесписочная численность работников предприятия - 343 человека.

Производственную деятельность ООО «Луч» в 2003 году характеризуют следующие показатели:

Производство хлебобулочных изделий - 4892 тонны;

Производство кондитерских изделий - 302 тонны;

Производство макаронных изделий - 463 тонны.

5.2. Учет денежных средств в ООО «Луч»

Учет денежных средств в кассе ООО «Луч» осуществляет, руководствуясь следующими нормативными актами:

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

Положением Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Письмом Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

Законом РФ № 52151 от 18.06.93 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Постановлением Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».

Порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.95).

Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30.08.93).

Для ООО «Луч» банком установлен лимит остатка наличности в кассе в размере 1000 руб.

Денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи выдавать запрещено.

Кассовые ордера регистрируются в журналах регистрации.

В организации ведется кассовая книга.

Отчеты кассира бухгалтером проверяются.

На предприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию.

Срок, на который они выдаются, установлен - 1 месяц.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер предприятия. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается работнику или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3).

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. (информация взята из Положения о бухгалтерии ООО «Луч»).

На следующих страницах приведены примеры:

оформленных расходного и приходного кассовых ордеров ООО «Луч».

выписка из журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

6. Пути совершенствования учета денежных средств
в кассе ООО «Луч»

Мы проанализировали документы, отражающие операции с денежными средствами по кассе ООО «Луч».

Не смотря на документально утвержденные правила ведения кассовых операций на предприятии, которые отражены в Положении о бухгалтерии, можно выявить ряд нарушений.

Во-первых, ООО «Луч» нарушает Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами" по приходному кассовому ордеру № 111 от 05.03.2004 г. выдана сумма, превышающая предельный размер, разрешенный для расчетов между юридическими лицами.

Во-вторых, как видно из записей в Кассовой книге и Журнале регистрации расходных и приходных кассовых документов, 18 июля 2004 г. из кассы предприятия были выданы денежные суммы Лужникову С.Н. на хозяйственные расходы. Но вторая сумма была выдана Лужникову С.Н., когда он еще не отчитался за первую выданную сумму, т.е. одному и тому же лицу в течение одного дня выданы в подотчет наличные денежные средства без получения отчета об их израсходовании. Таким образом, был нарушен п. 11. Порядка ведения кассовых операций.

Также 18 июля 2004 г. ООО «Луч» был превышен разрешенный лимит по остатку денежных средств в кассе. Так как в графе Остаток на конец дня – в т.ч. на заработную плату стоит прочерк, это значит, что заработная плата была в этот день выплачена работникам ООО «Луч» полностью. Таким образом, бухгалтер ООО «Луч» нарушила п. 5, п. 6 Порядка ведения кассовых операций.

В остальном операции по кассе проводятся верно, и своевременно.

На основании обнаруженных нарушений, можно порекомендовать ООО «Луч» следующее.

Необходимо тщательно изучить нормативные документы, регламентирующие проведение кассовых операций на предприятии. Не смотря на то, что учет кассовых операций и выписки документов на предприятии автоматизирован, бухгалтер ООО «Луч» заслуживает порицания, так как относится к своим обязанностям не ответственно.

Заключение

В ходе проделанной нами работы можно сделать следующие выводы:

Обращение наличных денег в России регулируется Положением ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-п (в ред. от 22.01.99г.) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира. Кассир - это должностное лицо, на которое возложена обязанность приёма, хранения, выдачи наличных денег из кассы и ведение первичного учёта движения денег.

Учёт всех операций по движению наличных денежных средств кассир осуществляет в кассовой книге. Кассовая книга - это учётный регистр, предназначенный для учёта кассовых операций кассиром предприятия.

При малом объеме кассовых операций обязанности кассира может выполнять любое должностное лицо предприятия, которому директор поручит ведение кассовых операций, или главный бухгалтер.

Выдача наличных денегиз кассы оформляется только расходными кассовыми ордерами (ф.1 КО-2) с приложением в необходимых случаях надлежащем оформленных других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.).

Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (ф.№ КО- 1), подписанному гл. бухгалтером.

Предприятия могут иметь в своей кассе постоянно хранящийся остаток наличных денег на следующий рабочий день, но не более лимита, установленного банком. Лимит остатка наличных денег в кассе - это минимальная (пре дельная) сумма наличных денег, которая может постоянно находиться в кассе предприятия по согласованию руководства организации с обслуживающим банком. Сверх лимита в кассе могут находиться денежные средства, поступившие за реализованную продукцию до конца смены и на выплату зарплаты в течение трёх дней с даты получения их в банке.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 Касса, к которому могут быть открыты субсчета: 50.1 «Касса организации»; 50.2 «Операционная касса»; 50.3 «Денежные документы»; 50.4 «Касса в иностранной валюте»; и др.

Инвентаризация денежных средств и денежных документов проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными документами (не реже одного раза в месяц).

Руководителем назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят не менее трех человек. Свою работу комиссия оформляет актом инвентаризации. В акте указывается фактическое наличие денежных средств (сколько должно быт по данным бухгалтерского учета).

Исследуемое мной предприятие называется ООО «Луч». Основными видами деятельности являются: производство хлебобулочных изделий, кондитерских изделий, макаронных изделий.

Для ООО «Луч» банком установлен лимит остатка наличности в кассе в размере 1000руб.

В целом предприятие работает успешно, учет полностью автоматизирован. Но руководителю необходимо принять на работу нового, более квалифицированного и ответственного бухгалтера, так как действующий бухгалтер относится к своим обязанностям не ответственно.

Список литературы

3. Положение ЦБР от 25 ноября 1997г. №5-П «О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации»

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н)

6. ПБУ 1/98, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (Утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н)

7. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н)

8. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов. ГОСТ Р 6.30-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 31 июля 1997г. №273)

9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие/В.П. Астахов.- Изд. 4-е перераб. И доп.-М.:Март. 2003.-925с.

10. Анджан Н.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: Статистика 2000.-192с.

11. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.-525с.

12. Бакаев А.С. Справочник корреспондентских счетов бухгалтерского учета. - «ИПБ-БИНФА», 2002

13. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. М.: ИПБ-БИНФА, 2001.-435с.

14. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник под ред. П.С. Безруких.-4-е изд.-М.: Бухгалтерский учет, 2002

15. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник под ред. В.Г. Гетьмана.-М.: Финансы и статистика. 2002

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии., Издание 11. М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004.-1000с.

17. Ивашкин Б.Н./Бухучет в торговле: оптовой и розничной. – М.: Дело и Сервис, 1999.-576с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд.-М.: ИНФРА-М., 2002

19. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изм. – М.: Юристъ, 2002.-542с.

20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации.- 4-е изд. Перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

21. Макарова Л.Г. Справочник бухгалтера и аудитора. – М.: Юристъ, 2001

22. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Юристъ, 2001

23. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.-2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2000.-500с.

24. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. – М.: ПРОР. 1999.-384с.

25. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: ПРИОР, 2001. 356с.

26. Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.-640с.

27. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.-672с.

Приложения 1-7

Приложение 1.

Приложение 3

Приложение 4.

Приложение 5.

Приложение 6.

Приложение 7.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетно­го счета в банке через кассира, который получает их по денеж­ным чекам. Чеки бывают предъявительские (на предъявителя) и именные (с указанием фамилии, имени и отчества получателя денег). Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

Чековые книжки предприятия получают в отделении банка по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепля­ются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели по­лучаются деньги, например: на выдачу зарплаты, командиро­вочные расходы, хозяйственно-операционные расходы и т. п. Предприятия имеют право расходовать деньги только на те на­добности, на которые они получены.

В кассу предприятия деньги поступают и из других источни­ков, например от рабочих и служащих за отпущенную им спец­одежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирная плата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов; частичная плата родителей за со­держание своих детей в детских садах, яслях и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассо­вый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение о приеме денег в кас­су. В случае необходимости она заверяется печатью (штампом кассира или оттиском кассового аппарата). Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг все предприятия обяза­ны проводить с применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных рас­ходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер .

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным докумен­там (товарно-транспортным накладным на отпущенные за на­личный расчет товарно-материальные ценности, счетам за ока­занные услуги, платежным ведомостям и др. ). В этих случаях на таких документах накладывается штамп с реквизитами кассово­го ордера. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и т. п.) имеется разреши­тельная надпись руководителя предприятия, его подпись на рас­ходных ордерах не обязательна.

При выдаче денег кассир требует у получателя предъявление документа, удостоверяющего его личность, записывает наиме­нование и номер документа, кем и когда он выдан, и берет рас­писку о получении денег.

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанно­му в расходном кассовом ордере или заменяющем его докумен­те. При выдаче денег через других лиц по доверенности, оформ­ленной в установленном порядке, в ордере после фамилии, имени и отчества того, кто должен получать, указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомостях перед распиской в получении денег кас­сир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному документу.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и другие массовые выплаты производятся по платежным (расчетно-платежным) ведомостям . На титульном (заглавном) листе такой ведомости руководителем и главным бухгалтером или ли­цами, ими уполномоченными, делается разрешительная надпись о праве выдачи денег и сумме прописью.

По истечении установленных сроков выдачи заработной пла­ты и других выплат кассир в платежной ведомости против фа­милии лица, не получившего деньги, ставит штамп или делает запись «депонировано» и составляет реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную суммы и скрепляет эти данные своей подписью. Если деньги выдавались не самим кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается над­пись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)» (выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается). По­сле этого записывают в кассовую книгу фактически выплачен­ную сумму и ставят на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №...».

При сдаче денег на расчетный счет составляется заявление на взнос наличными. Для подтверждения приема банк выдаст кви­танцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на машинке (пишущей, вы­числительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже и оговоренных, в этих документах не допускается. Выда­вать приходные и расходные документы на руки лицам, внося­щим или получающим деньги, не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются касси­ром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их до­кументы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (каждому присваивается соответствующий номер). Расходные кассовые орде­ра, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату заработной платы и других приравненных к ней пла­тежей, регистрируются после их исполнения.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приход­ных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу , которая должна быть пронумерова­на, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главно­го бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитиче­ского учета к счету 50 «Касса».

На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые (оторванные) служат в качестве отчета кассира. Оба экземпляра листов нуме­руются одинаковыми номерами.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с приложенными к нему документами под расписку на первом экземпляре кассовой кни­ги. При совершении операций за день на общую сумму, не пре­вышающую двух минимальных зарплат, разрешается кассовые отчеты составлять не ежедневно, а за 5 дней с выделением ос­татка денег на каждый день.

С согласия кассира и при условии обеспечения полной со­хранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы форми­руются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет касси­ра». Обе они должны составляться к началу следующего рабоче­го дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. При таком варианте кассир должен проверить правильность записей в машинограм­ме и подписать их, так как вся ответственность за ним сохра­няется.

Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы об­рабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверя­ется с первичным документом, после чего проставляется в отче­те шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетиче­ского счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, пока­занным в предыдущем отчете, и проверяет правильность выве­денных оборотов и остатка.

денежный финансовый бухгалтерский учет

Субъекты хозяйствования всех форм собственности свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны хранить в учреждениях обслуживающих их банков. Расчеты между субъектами хозяйствования должны производиться в безналичном порядке. В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка в определенной сумме расчеты между организациями могут быть проведены наличными деньгами. Порядок ведения кассовых операций регламентирован Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 57 от 26 марта 2003 г. Правила регламентируют оборот наличных денежных средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок документального оформления, ведения кассовой книги, целевого использования наличных денег, хранения наличных денежных средств и их эквивалентов. Денежными средствами считаются наличные деньги и денежные документы, как в головной кассе организации, так и в кассах филиалов, валютной кассе.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся должностным лицом, с которым заключается договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих функций другим лицам без соответствующего приказа и заключения договора. Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Сверх лимита деньги в кассе могут храниться только для оплаты труда, социальных выплат на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита организация обязана сдавать в обслуживающее учреждение банка на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные банком.

Учреждения банков на основании указанных расчетов по согласованию с руководителем организации устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При неустановленном банком лимите остатка денег в кассе превышением считается вся сумма денежной наличности, находящаяся в кассе. При необходимости указанные лимиты могут быть в течение года пересмотрены.

Поступление наличных денежных средств в кассу Оршанского райпо и их оприходование оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1) (Приложение 1), состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция - является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером или лицом, имеющим право второй подписи, заверена печатью организации и зарегистрирована в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «оплачено» прилагается к документу являющемуся основанием для отражения в учете хозяйственной операции по оприходованию денежных средств. Прием денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, причем после получения денег они должны быть немедленно подписаны кассиром.

Из кассы денежные средства могут выдаваться на следующие цели: выплату заработной платы и для осуществления иных выплат работникам; под отчет на хозяйственные, операционные и командировочные расходы; выдачу кредитов и другие цели.

Выдача наличных денег из кассы Оршанского райпо оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) (Приложение 2) или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами и др.) с проставленными на них штампами с реквизитами расходного кассового ордера. Выплата заработной платы, пособий по социальному страхованию и других кассовых оплат производится по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется виза руководителя организации, подпись в ордерах не обязательна.

Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах установленных лимитов. Лимит остатка иностранной валюты устанавливается учреждением уполномоченного банка на основании ходатайства организации с подробной аргументацией необходимости наличия такого лимита. Наличная иностранная валюта, полученная от банка, расходуется строго на цели, на которые она получена.

Документальное оформление поступления и выдачи наличной иностранной валюты имеет следующие особенности. Поступление в кассу иностранной валюты оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1в), который выписывается в национальном эквиваленте по официальному курсу Национального банка РБ. В нем, в частности, указывается код иностранной валюты, сумма иностранной валюты, курс Национального банка РБ иностранной валюты и код целевого ее назначения. Выдача иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам (формы К0-2в), выписываемым в рублевом эквиваленте. В них указываются номер и дата составления документа, корреспондирующий счет и субсчет, код, сумма иностранной валюты, курс Национального банка РБ, сумма рублевого эквивалента и код целевого использования. Лицо, получившее иностранную валюту, собственноручно делает расписку в ее получении с указанием суммы и вида валюты по номиналу прописью.

Все кассовые операции на основании приходных и расходных документов заносят в кассовую книгу. Записи в ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копировальную бумагу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня или один раз в несколько дней (в зависимости от количества операций и суммы оборота) подсчитывают обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй (отрывной) экземпляр кассовой книги является отчетом кассира и вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передастся в бухгалтерию. При этом отдельная кассовая книга ведется по операциям с иностранной валютой.

В кассовой книге по валютным операциям кассиром указывается остаток иностранной валюты на начало дня (по видам валюты); отражается ее поступление и выбытие за день и определяется остаток на конец дня (по видам валюты).

После проверки всех записей в кассовом отчете (Приложение 3) и приложенных к нему приходных и расходных документах, произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Наличие и движение денежных средств в кассе учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Аналитический учет по счету 50 «Касса» в Оршанском райпо автоматизирован и за месяц составляется ведомость движения средств по балансовому счету 50 «Касса».

Остаток наличной иностранной валюты в кассе на 1-е число месяца должен быть переоценен в соответствии с действующим на эту дату валютным курсом. При этом могу возникнуть положительные либо отрицательные курсовые разницы. Положительная курсовая разница возникает в случае, если на единицу иностранной валюты устанавливается больший эквивалент национальных денежных единиц, чем в предыдущем периоде. Отрицательная курсовая соответственно наоборот. Записи по счетам производятся в рублях.

В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом денежных средств и денежных документов. Комиссия составляет акт инвентаризаций денежных средств (Приложение 4), в котором указываются фактические остатки денег и денежных документов, излишки или недостача денежных средств, выявленные при проверке, и объяснение кассира о причинах их возникновения.

В кассе также хранятся денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, талоны на специальное питание и т.п.).

Организации, их филиалы и структурные подразделения, наделенные собственными средствами и имеющие самостоятельный баланс, могут открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операции.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по денежным чекам, платежным поручениям, платежным требованиям и документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приказам Высшего хозяйственного суда и др.).

Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от последнего выписки с расчетного счета (Приложение 5). В них указываются обороты по совершаемым операциям, и выводится остаток денежных средств на расчетном счете. Работники бухгалтерии организации подбирают к выписке все оправдательные документы, сверяют по выписке вступительное сальдо, обороты, проверяют законность, целесообразность и эффективность совершенных хозяйственных операций по движению денежных средств на расчетном счете. Одновременно на приложенных документах к выписке банка по расчетному счету проставляются корреспондирующие счета (для последующих записей в учетных регистрах).

Для учета движения денежных средств на расчетном счете предназначен активный счет 51 «Расчетный счет».

На основании проверенных и обработанных выписок банка составляют две разработочные ведомости, на основании которых производят записи в журнал № К-1 (К-1а). По окончании месяца по итоговым данным журнала по расчетному счету составляют два мемориальных ордера: по дебету и кредиту счета. При этом исключаются встречные суммы, отраженные в корреспонденции со счетом 50 «Касса», так как они включены в ранее составленные мемориальные ордера.

Для ведения расчетов с зарубежными субъектами хозяйствования организация имеет право открыть в банках валютные счета.

Клиенту в уполномоченном банке открывают: транзитный валютный счет, используемый для зачисления выручки, поступившей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях; специальный валютный счет для аккумулирования средств на погашение задолженности в иностранной валюте; специальный валютный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» (№ 226-3 от 22 июля 2003 г.) субъекты хозяйствования должны осуществлять обязательную продажу средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, поступающих на их счета в белорусских и иностранных банках. С целью проведения операций по обязательной продаже средств открывается транзитный валютный счет, на который зачисляются средства в иностранной валюте.

После поступления валюты банк представляет клиенту извещение о ее зачислении на транзитный валютный счет. Поступившая валюта подлежит обязательной продаже на валютной бирже в порядке и сроки, установленные законодательством. Обязательная продажа валюты, некотируемой на валютной бирже, должна осуществляться после ее конверсии уполномоченным банком, который по договоренности с клиентом устанавливает курс конверсии.

Законодательством Республики Беларусь устанавливается перечень случаев, когда поступившая валюта не подлежит обязательной продаже, например:

• § полученная от экспорта продукции собственного производства организацией с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более 30%;
• § приобретенная в установленном порядке на валютном рынке Республики Беларусь;
• § поступившая в качестве вклада в уставный фонд организации с иностранными инвестициям;
• § поступившая в виде привлеченных средств (кредитов, депозитов, займов, вкладов) из-за рубежа;
• § поступившая на благотворительные цели в виде пожертвований.

Для обязательной продажи валюты предприятие должно в течение 5 рабочих дней представить в банк следующие документы: реестр распределения поступлении в иностранной валюте; поручение на продажу средств в свободно конвертируемой валюте в счет обязательной продажи; поручение на списание валютных средств на текущий счет; документы обосновывающие не проведение обязательной продажи, при наличии сумм, не подлежащих продаже в соответствии с законодательством.

На основании представленных документов банк списывает с транзитного счета необходимую сумму средств в иностранной валюте для последующей продажи на бирже.

На биржевых торгах валюта продается в лотах, представляющих собой минимальную сумму иностранной валюты, которая может быть представлена к купле-продаже. Если сумма иностранной валюты не достигает определенного размера, то банк выжидает момента достижения этого размера, т.е. поступление сумм на продажу от других клиентов. Поскольку за это время курс Национального банка Республики Беларусь изменяется, иностранная валюта должна переоцениваться. Согласно Декрету Президента Республики Беларусь № 7 от 15 февраля 1999 г. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности разницы, возникающей при изменении Национальным банком курсов иностранных валют» курсовая разница относится на финансовые результаты организации.

После обязательной продажи иностранной валюты оставшаяся часть валютных поступлений перечисляется по поручению владельца с транзитных счетов на его текущие валютные счета и может быть использована на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

В целях повышения ответственности за соблюдение расчетно-платежной дисциплины Правлением Национального банка Республики Беларусь принято Положение об ответственности за нарушение расчетных операций, в котором предусмотрены меры ответственности в отношениях между банками и клиентами согласно договорам на расчетно-кассовое обслуживание. В данном Положении утверждены предельные сроки осуществления расчетов как внутри республики, так и для межгосударственных расчетов.

Для учета переводов в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути.

Переводами в пути являются денежные средства, направляемые в банк для зачисления на счета организаций через инкассаторов, почтовые отделения связи, а также сданные в вечернюю кассу банка в последний рабочий день месяца. Они учитываются как инкассированные денежные средства. Кроме того, как переводы в пути отражаются денежные средства по операциям купли-продажи иностранной валюты до момента зачисления их на соответствующие счета в банках.

В организациях к переводам в пути относятся также денежные средства по банковским картам. Основанием для учета переводов в пути являются квитанции кредитных организации, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. д. В целях контроля за сохранностью переводов в пути ежемесячно проводится их инвентаризация путем сверки данных бухгалтерского учета организации с данными учета районного узла связи. Для этого в организации, сдающей выручку, ежемесячно составляется справка о переводах, сданных отделениям связи, но не зачисленных до конца отчетного месяца на счет в банке. Справка составляется в трех экземплярах, два из которых высылаются для встречной сверки. На основании указанных справок отделение связи производит подтверждение реальности сальдо по денежным переводам, числящимся за соответствующей организацией. Бухгалтер должен ежедневно контролировать полноту и своевременность зачисления сданной торговой выручки в банке по данным выписок банка, кассовых и товарно-денежных отчетов материально- ответственных лиц. Аналитический учет денежных переводов в пути ведется в книге № К-13 линейно-позиционным способом по каждой организации, через которую осуществляются денежные переводы в банк, позволяющим осуществлять постоянный контроль за денежными средствами, находящимися в пути. Незакрытые позиции в данном месяце показывают сальдо по счету на следующий месяц. По истечении срока, за который суммы должны поступить, необходимо принять меры к их розыску. Если он не даст положительных результатов, то предъявляется претензия к организации, через которую осуществлялся перевод денежных средств.